审计的种类方法和程序

审计的种类方法和程序第一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二（三）抽样技术在审计中的应用

1审计抽样的意义

2属性抽样

3变量抽样（四）审计程序

1审计的准备阶段

2审计的实施阶段

3审计的终结阶段第二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二二、教学目的通过本章的学习，应理解审计的不同种类，掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中的应用，掌握审计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提供方法和理论指导。三、教学要求了解审计按不同标志进行的多种分类；理解和掌握审计的不同方法，以及在实际工作中的选用；掌握抽样技术在审计中的应用，重点掌握属性抽样和变量抽样技术在审计中的应用以及属性抽样和变量抽样的程序、方法、计算和适用范围；理解审计工作的基本程序，特别是民间审计的审计程序。第三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2审计的种类、方法和程序2-1审计的种类2-2审计的方法2-3抽样技术在审计中的应用2-4审计程序第四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-1审计的种类审计的基本分类

按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计内容和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计第五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计的基本分类（按本质进行划分）按审计主体划分政府审计民间审计内部审计财政财务审计财政审计财务审计财经法纪审计效益审计企业经营效果审计资金使用效益审计经济责任审计按审计内容和目的划分第六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计的其他分类

2-1审计的种类按审计范围分类全部审计局部审计专项审计按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计按审计执行地点分类报送审计就地审计按审计动机分类强制审计任意审计按审计是否通知被审计单位分类预告审计突击审计按审计使用的技术和方法分类账表导向审计系统导向审计风险导向审计第七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计的其他分类按审计范围划分全面审计（全部）局部审计（部分）专项审计（专题）按审计实施时期按经济业务发生时间划分事前审计（预防性）事中审计事后审计（财政财务审计）按是否定期实行划分定期不定期第八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二按审计执行地点划分报送审计就地审计驻在审计巡回审计专程审计按审计动机划分强制审计（法定审计）任意审计（受托审计）按审计是否预告划分预告审计（通知审计）突击审计（不通知审计）第九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-2审计的方法审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计的基本方法审计的技术方法

第十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计方法的意义审计一般方法审计方法的重要意义第十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-2审计的方法审计方法的选用审计方法的选用要求审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。第十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-2审计的方法审计常规的技术方法审查书面资料的方法按审查书面资料的技术审阅法

核对法

查询法

比较法

分析法

按审查书面资料的顺序

顺查法

逆查法

按审查书面资料的数量

详查法

抽查法

证实客观事务的方法

盘点法

调节法

观察法

鉴定法

第十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计方法体系的构成审计方法体系审计工作组织方法审计查证方法审计分析方法审计评价方法审计工作组织方法——主要运用马克思辩证唯物论和历史唯物论作指导，研究审计项目立项、审计计划编制、审计程序的确立和实施、审计人员的调派、审计方式的选择和审计依据的建立等问题第十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计查证方法审计查证方法一般常规的技术方法审计抽样技术方法现代管理技术方法第十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计书面资料方法（查账法）按审计书面资料的技术分（按查账技术划分）审阅法（书面证据）一般从形式和内容两方面审计原始凭证审阅（间接证据）第十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。第十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。第十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二账册审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。第十九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二其他资料审阅例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。第二十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二核对法（书面证据）证证核对例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。证帐核对例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。第二十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二帐帐核对例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元，与其明细分类账合计数200000元核对出50000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。第二十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二帐表核对帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。表表核对核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。第二十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二帐实核对帐款核对帐卡核对单帐核对——银行对账单与银行存款日记账核对单表核对——成本计算单与在产品盘点表核对采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行第二十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二查询法面询（口头证据）注意8点函询（书面证据）注意8点调查表法（书面证据）设计调查表要根据必要性、准确性、可行性和艺术性原则比较法（书面证据）比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较分析法（书面证据）财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法，报表分析，账户分析，分析性复核分析性复核——注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异第二十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二按查账顺序划分顺查法优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违法乱纪事实需要予以查实逆查法优点缺点适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业单位常把顺查法和逆查法结合起来使用第二十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二按查账详略划分详查法优点缺点适用范围详查与全部审计是两个不同概念抽查法优点缺点适用范围第二十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二假设某工业企业有应收销贷款200户（户名金额从略），该200户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、本市集体企业、外地国有企业、外地乡镇企业、外地集体企业；若以欠款时间划分，则80%的户数在一个月内归还，10%的户数在六个月内归还，另有10%的户数欠款在六个月或一年以上至今未还。若以销售内容划分，则产成品销售约占90%，其他受托加工和材料销售。各户金额亦大小不等，请说明如何运用审计方法来进行审查第二十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二证实客观事物的方法（调查法）盘存法直接盘点——数量较小的贵重财产物资例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等监督盘点——数量较大的实物适用于固定资产，在产品、产成品、存货等突击盘点——有利于发现盘点对象在一般情况下的状况一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查通知盘点——在预先通知被审计单位有关人员的情况下，组织盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而在盘点时大多采用通知盘点抽查——大宗原材料、产成品全盘第二十九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二调节法调节公式报表日应存量=审计时盘点日实存量+报表日至盘点日发出数—报表日至盘点日收入数第三十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日委托银行收款125000元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16000元，企业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？第三十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二银行存款余额调节表20**年6月30日项目金额项目金额企业银行存款账面133750银行对账单存款余额127000加：银行已收企业未收12500加：企业已收银行未收16000……………………减：银行已付企业未付250减：企业已付银行未付400调整后存款余额146000调整后存款余额142600单位：元被审计单位：**从调节表中可以看出：错误金额为3400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130350元（133750-3400）第三十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：1）该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；2）6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤（加工程度为80%）3）6月1日至15日甲产品完工入库1900公斤4）6月1日至15日领用A材料2200公斤要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响第三十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二题解：1—15日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤）经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。第三十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1经审计人员袁强的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2第三十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表3第三十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。第三十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二3、审计处理意见(1)如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分(2)如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任(3)改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人第三十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二观察法（环境证据）例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据第三十九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二鉴定法（书面证据）

如有特殊需要还可以指派或邀请专门人员进行鉴定（如公安、商检、专利、司法、医院等机关出具鉴定结论合堪验笔录）例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计人员取得实地观察或实物检验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果负责并作为一种独立的审计证据记入审计工作底稿，这也是在通过观察法不能取证时，而必须使用的一种技术方法。第四十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计调查应做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒抢时间“乱”查三戒盛气凌人“硬”查四戒问话不客观“诱”查五戒不实事求是“偏”查六戒忽略细节“粗”查第四十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二经济案件审计十法一是线索排队法二是主线贯穿法三是突击盘存法四是顺藤摸瓜法五是上下联动法六是重点突破法七是政策攻心法八是相关核对法九是据实定性法十是分类移交法第四十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二寻找五个异常一是异常数字二是异常时间三是异常地点四是异常往来单位五是异常业务内容或科目对应关系第四十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二常用审计符号立信长江会计师事务所审计标识一览表表示这个数字符合无误^表示直栏数字加总无误<表示横栏数字加总无误C

表示询证函已发出C-表示已使用询证函P表示盘点无误W/P表示工作底稿T与原始凭证核对一致S与明细账核对一致B表示与上年期末余额核对相符N/A表示无此情况，情况不适用M/P表示数额较小，不予审计T/B表示审定金额与试算平衡表核对相符G表示与总帐余额核对相符*备注一**备注二第四十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二会计差错的发现和处理会计差错的种类产生会计差错的原因产生有意差错的原因舞弊手段24法产生无意差错的原因对有意会计错误的处理结账前发现错误的改正结账后发现错误的改正第四十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-3抽样技术在审计中的应用

审计抽样——类型任意抽样判断抽样统计抽样第四十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计抽样法什么叫审计抽样任意抽样法优点：简便缺点：缺乏科学依据，有很大盲目性判断抽样法优点：简便灵活，适用范围较广缺点：单凭审计人员的实际经验和观察能力，不一定能科学地判定抽查对象、时期和范围，从而所作审计结论不一定达到客观公正目的第四十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二统计抽样法优点缺点统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡，实际工作重两者往往结合起来使用。审计抽样可用于逆查、顺查和函证中广泛使用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序审计抽样=抽查抽查作为一种技术—可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求审计抽样是一种方法—需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求做出科学的抽样决策审计抽样的基本目标—是在有限审计资源条件限制下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论第四十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计抽样的种类按抽样决策依据不同统计抽样非统计抽样根本区别—在于利用概率法则来控制抽样风险统计抽样对CPA三方面益处有助于有效的抽样有助于衡量已获得证据的充分性有助于评价样本结果统计抽样理论依据充分的数字依据健全的内控制度依据合理的经济依据第四十九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽样统计抽样与非统计抽样区别第五十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-3抽样技术在审计中的应用

审计抽样——抽样风险和非抽样风险。抽样风险。是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。

第五十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二统计抽样与专业判断抽样风险和非抽样风险抽样风险符合性测试时信赖不足风险信赖过度风险实质性测试时误受风险（β险，手铐险）误拒风险（α险，红脸险）第五十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二非抽样风险人为错误。如未能找出样本文件中的错误等运用了不切合审计目标的程序错误揭示样本结果抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响第五十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-3抽样技术在审计中的应用属性抽样

属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。第五十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-3抽样技术在审计中的应用属性抽样确定预计差错发生率确定精确度确定可靠程度确定样本数量选择随机抽样方法随机数表法系统抽样法分层抽样法整群抽样法评价抽样结果

第五十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二按审计抽样所了解的总体特征不同属性抽样变量抽样属性抽样与变量抽样区别图抽样技术测试种类目标属性抽样符合性测试估计总体既定控制的偏差率（次数）频率变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额第五十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二属性抽样总体样本总体特征样本特征（一）抽样抽多少（查表）1预计差错率%（正比）2精确度上限%（反比）3可靠程度%（正比）4样本数量公式法查表法怎样抽（随机）1随机数表法2系数抽样法3整群抽样法4金额单位抽样法5分层抽样法（二）审查样本错误率%（三）推断（查表）1样本差错率=预计差错率（抽样规模正好）2样本差错率<预计差错率（抽样规模过大）3样本差错率>预计差错率（抽样规模过小）第五十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二预计误差率的确定精确度上限的确定可靠程度的确定样本数量的确定利用属性抽样法的样本数量公式的计算现举甲、乙两例如下（假定总体数量在5万以上）计算样本数量的因素百分率甲例乙例t保证程度99%90%△误差范围2%1.5%P预计差错发生率5%2%公式：n=t2p(1-p)

△2=概率度2预计差错率（1-预计差错率）样本的误差范围2第五十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二保证程度与概率度的关系如下保证程度t（概率度）90%+1.65µ95%+1.96µ95.45%+2.00µ99%+2.58µ99.73%+3.00µ99.9%+3.30µ解：甲n=2.5820.050.950.022=790(张）乙n=1.652

0.020.980.0152=237(张）第五十九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二抽样法的选择随机数表抽样法优缺点及适用范围系统抽样法优缺点及适用范围整群抽样法优缺点及适用范围金额单位抽样法优缺点及适用范围第六十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二分层抽样法概念：分层是将某一审计对象总体划分成若干具有相似特征的次级总体的过程优点缺点：计算麻烦容易发生计算上的差错适应范围：总体项目特性呈斜线分布情况，它能根据不同项目特性采用不同的选择方法，从而是选取样本更能说明总体特性分层数的确定审计费用总体项目数值范围第六十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二分层界限的确定主观确定法—审计人员根据主观意识确定各层的界限例如：对于380个材料账户进行审计时，可采用如下的分层和抽样方法

层次

结余金额

户数

抽样方法110万元以上22100%审查21—10万元243等距抽样31万元以下115随机数表抽样380等值法—即将总体中最大记录额除以分层数，就得到各层间隔相等的分层界限主观确定法和等值法都简便易行，各层界限也容易区别，但并不能将各层项目数值之间的差异显著缩小，所以不是理想的方法。第六十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二累计等值频率平方根法—它是按照各层规模乘上标准差要大致相同这一设想进行设计的，这样能显著地缩小各层项目数值之间的差异现以应收帐款为例，说明这种方法的使用，假定232个账户按200元间隔分层后分布情况如下：账户余额间隔(e)账户数(频率f)ef√ef∑√ef0-20020010036006060201-40020032640080140401-6002007214400120260601-8002005010000100360801-1000200326400804401001-1200200183600605001201-140020081600405401401-1600200240020560第六十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二如果分为四层，则将累计√ef总数除以层数，即560/4=140，就是说140元是最理想的分层间隔。140、280、420、560是最理想的分层界限，表中累计√ef最接近这四个分层界限是140、260、440、560分层界限就可以确定层次分层界限账户数10-400502401-600723601-10008241001-160028第六十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二课堂练习：试采用累计等值频率平方根法确定下列总体1132户的分层界限：账户余额间隔(e)账户数(频率f)ef√ef∑√ef0-20020072201-400200200401-600200288601-800200242801-10002002001001-1200200981201-140020032要求：如果分为3层，各层界限如何？如果分为4层或5层，各层的界限又如何？第六十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二抽样结果的评定第六十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2-3抽样技术在审计中的应用变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对企业存货、应收账款等的估计。平均值估计差异估计第六十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二变量抽样法什么叫变量抽样法定量抽样，用于存货、应收帐款、工资费用、交易活动、确定未经适当批准交易金额的估计多项选择1关于属性抽样和变量抽样的论述中，不正确的是：A属性抽样可了解非会计信息，而变量抽样用来了解会计信息B属性抽样往往用于符合性测试，而变量抽样往往用于实质性测试C属性抽样要依据非统计抽样，而变量抽样依据的是统计抽样D属性抽样误差单位是百分比，而变量抽样误差单位是金额(AC)第六十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二2有关审计抽样的表述，正确的是：A审计抽样适用于会计报表审计的所有程序B统计抽样产生并不意味着非统计抽样的消亡C统计抽样可以减少审计过程中的专业判断D对可靠程度要求越高，需要选取的样本数量越大(BD)第六十九页，共八十九页，编辑于2023年，星期二变量抽样方法平均值估计法什么叫平均值估计法与属性抽样相比，在确定抽样规模有以下4点不同需考虑总体容量因素精确限度以金额表示，并且还要用到精确度下限可靠程度要根据正态分布原理转换成可靠程度系数α=∑（Xi–X)2n-1i=1n第七十页，共八十九页，编辑于2023年，星期二-3α-2α-α0α2α3α68.2795.4599.73发生频率项目数值用α表示正态概率计算公式F(t)=12π∫

t-tedt-t22f(x)=12πe-x22第七十一页，共八十九页，编辑于2023年，星期二标准常态离差（α）项目数值分布概率（%）±1.0068.27±1.0470±1.1575±1.2880±1.4485±1.6590±1.9695±2.0095.45±2.5899±3.0099.73第七十二页，共八十九页，编辑于2023年，星期二上述标准离差实际上就是可靠程度系数、也称概率度（用t表示）项目分布概率实际上就是可靠程度总体项目差异用预计总体标准差表示一靠审计人员估计二靠初始样本确定优缺点及适用范围第七十三页，共八十九页，编辑于2023年，星期二差异估计什么叫差异估计优缺点及适用范围

比率估计

优缺点及适用范围第七十四页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计人员审查宏达股份公司20**年12月31日的原材料账时，原材料账面余额为1850000元，由500个明细账户组成，确定的可靠性水平为95%，精确限度为90000元，使用随机数表从500种原材料明细账中抽出30种原材料明细账作为初始样本，在审查初始样本中发现如下5个错误项目项目号审定额记录额差错额(d)d232867.202355.2074902.005282.00113475.003675.00142919.005699.00232884.002678.00合计17047.2019689.20假定31个样本经审查后没有发现差错第七十五页，共八十九页，编辑于2023年，星期二适当的统计抽样方法的选择审计目的审计效果审计效率审计成本下图可供选择适当的统计抽样方法时参考第七十六页，共八十九页，编辑于2023年，星期二发现抽样连续抽样固定样本抽样金额单位抽样平均值估计比率估计金额单位抽样分层抽样定性评价还是定量评价预计错误率是否较低预计错误率是否很低是否更有可能扩大错误总体特征是否呈斜性分布能否获得总体账面价值预计错误率是否接近零开始差异估计是是是是是否否否否否是否定量评价定性评价既定性评价又定量评价第七十七页，共八十九页，编辑于2023年，星期二现代管理技术方法预测审计的方法决策审计的方法可行性研究审计方法计划、控制审计的方法内部控制制度审计方法科学实验法计算机审计方法第七十八页，共八十九页，编辑于2023年，星期二审计分析方法什么是审计分析方法审计分析方法对比分析法平衡分析法指数分析法敏感度分析法风险分析法多因素联动分析法