高级会计师之高级会计实务题库与答案A4可打印

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大题（共10题）一、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。4.投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题？【答案】①假设与分析的一致性；②现金流量的不同形态；③会计收益与现金流量。二、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门管理、政府采购等有关规定。2019年5月，审计局对该单位及其下属单位2018年度财政项目预算管理情况进行了审计，发现了以下主要问题：（1）2018年该单位在编制预算时，相关人员认为事业基金可直接用于弥补以后年度收支差额，因此不需要纳入预算编制范围。（2）2018年7月，该单位收到以财政授权方式支付办公楼改建项目经费300万元，该项目在2018年8月开始施工，合同约定每月按工程实施进度付款，但在8月中旬工程实施过程中发现改建方案设计有缺陷，需要重新审定设计方案并论证，以致使该工程停工，在2018年底该改建方案还未确定，也未上报财政部门，直到年底仍未启动实施，但该单位为了加快预算执行进度，直接将该项目资金于12月全额拨付给施工单位，等改建方案论证充分后再组织施工。（3）2018年8月到9月，该单位的相关调研人员在某地级市调研工作及开展会议时，发生的差旅费、办公费、会议费等3万元均以现金支付，审计人员在核查其相关报销单据及材料时并未发现特殊情形。（4）2018年7月，甲单位从供应商处购入一批金额为15万元的材料，该批材料于购入当月即验收入库，价款尚未支付。8月末经计算8月份因开展业务活动领用了部分该批材料，金额为2万元。甲单位在购入该批材料并验收入库时，增加了库存物品15万元，应付账款15万元；开展业务活动领用部分原材料时，增加了业务活动费用2万元，减少了库存物品2万元。（5）甲单位的附属单位乙公司因其会计怀孕休产假，乙公司财务处内部会议决定由出纳兼任了会计的部分职务，包括稽核、会计档案保管等。（6）甲单位按规定对本单位2018年的预算执行情况进行了自我评价，并编制了预算绩效报告，将实际取得的绩效与绩效目标进行了对比，对于未实现绩效目标的事项，在报告中一一列明了理由。假定不考虑增值税等其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、财政支出绩效评价等有关规定，逐项指出事项（1）至事项（6）是否存在不当之处；如存在不当之处，分别说明理由。【答案】1.事项（1）存在不当之处。理由：中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。各中央部门填报预算时应做到全面考虑、完整填列，对单位预计取得的各项收入进行全面考虑，不应在部门预算外保留其他收入项目。因此应将事业基金纳入预算编制范围。2.事项（2）存在不当之处。理由：行政单位不得自行调整预算。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。3.事项（3）存在不当之处。理由：按相关公务卡管理制度，除下列规定的暂不使用公务卡结算的情况外，其他支出，均应由公务卡结算。如有特殊情形确实不能使用公务卡结算的，应报经单位财政部门批准。可暂不使用公务卡结算的情况：（1）在县级以下（不包括县级）地区发生的公务支出；（2）在县级及县级以上地区不具备刷卡条件的场所发生的单笔消费在200元以下的公务支出；（3）按规定支付给个人的支出；（4）签证费、快递费、过桥过路费、出租车费用等目前只能使用现金结算的支出。该业务中，没有什么特殊情形，而相关调研人员在地级市调研工作及开展会议时，发生的差旅费、办公费、会议费等应由公务卡结算。4.事项（4）无不当之处。5.事项（5）存在不当之处。三、锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某省(简称“A省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及A省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素，A省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入A省大兴市投资于民用电子市场。不过，就A省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在A省的分公司已建立10年，其业务量10年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A省分公司管理层的大多数也将会在未来的l～5年间陆续退休。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为A省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：4.如果你是“北极光电子”A省分公司总经理，你可能会采取什么总体战略？请具体阐述其主要理由。【答案】从“北极光电子”西部某省分公司总经理角度看，可能会选择稳定型战略。主要理由在于：该省分公司的管理层接近退休，大部分管理者会满足于现状，缺乏冒险扩张的勇气，以维持利润战略为主，所以会选择稳定型战略。四、甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，共计20人。2.激励方式：方式一：虚拟股票计划（1）虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。（2）虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010年1月1日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10％。方式二：股票期权计划（1）股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。（2）股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。【答案】计入资本公积的金额：（100000—20000）*30*1／3＝800000（元）（3分）五、甲公司为一投资项目拟定了A、B两个方案，相关资料如下：（1）A方案原始投资额在建设期起点一次性投入，原始投资120万元，项目寿命期为6年，净现值为25万元；（2）B方案原始投资额为105万元，在建设期起点一次性投入，运营期为3年，建设期为1年，运营期每年的净现金流量均为50万元；（3）该项目的资本成本为10%。假定不考虑其他因素。要求：1.计算B方案的净现值。2.用等额年金法做出投资决策。3.用重置现金流量法做出投资决策。4.请说明采用重置现金流量法需要注意的问题。【答案】六、乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”)，为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控制。因项目开发需要，公司设立了10多家全资的项目公司(以下简称“项目公司”)。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近3年的公司年报显示，公司资产负债率一直在80%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于2014年3月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：(1)市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。(2)项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。(3)董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额100亿元，负债总额80亿元，股东权益总额20亿元，总股本4亿股：平均股价4.2元/股，近3个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按4：1的比率配售1亿股(假定股东全部参与与配售)，且配股价设定为3.8元/股，则可能对公司股价产生不利影响。(4)财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。【答案】项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：①资源互补；(1.5分)②长期合作；(1.5分)③可持续增长和长期回报。(1.5分)七、GP企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业23个，现有职工1万多人，GP企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了GP企业集团经营业绩考核办法(以下简称“考核办法”)。考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任控制目标作为修正指标。经营者收入由基本收入和效绩收入构成。基本收入，等于考核年度企业职工人均年收入的两倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的两倍。GP企业集团的薪酬主要采用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。要求：业绩评价有几个层次？GP集团主要针对的是哪个层次？【答案】评价层级分为企业层面、部门层面和个人层面。GP集团主要针对的是个人层面(经营者)兼顾部门层面(二级企业)。GP集团对下属二级企业实行经营者责任制，因此，对经营者个人的业绩评价，同时也意味着对其所负责的二级企业的业绩评价。业绩评价系统首先是为实施企业的战略目标设计的，有效的业绩评价指标应能反映企业的战略，它所要评价的对象应是管理者希望下级完成的任务，将企业的绩效目标分解传递至下级，作为下级管理者应把评价指标作为工作的指南并根据企业的目标设立本级的绩效目标。八、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据①至⑤指出合并后进行了哪些类型的整合。【答案】该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。九、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对找4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。(2)B公司。甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：②高级下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：①C公司自2014年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司与2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制收册》，②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：【答案】A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。(1.5分)理由：不符合全面性原则的要求。(1.5分)或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(1.5分)一十、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该