非货币性资产交换-课件

非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理本章重点与难点目录非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付补价的企业：

支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）<25%

收到补价的企业：

收到的补价÷换出资产公允价值<25%

或：收到的补价÷（换入资产公允价值＋收到的补价）<25%

若上述比例高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号—收入》等相关准则的规定。第二节非货币性资产交换的确认和计量换入资产的成本都有两种计量基础。

一、公允价值

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1、该项交换具有商业实质；商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但不限于以下几种情况：

第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。(二)账面价值

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；一、以公允价值计量的会计处理在公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不同，就会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理。

根据“第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转相应的成本。

第三节

非货币性资产交换的会计处理（2）换出资产为固定资产、无形资产的。

换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出固定资产的，应先转入清理中

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，作相应处理。如换出存货视同销售计算销项税额；换入资产作为存货的应当确认为可抵扣的进项税额；换出固定资产、无形资产视同转让计算应交纳的营业税。（一）不涉及补价的不涉及补价的，换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。2×12年8月，华联公司以生产经营过程中使用的一台设备交换长江公司生产的一台打印机，换入的打印机作为固定资产管理，华联和江公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面价值为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。长江公司换入设备是生产打印机过程中需要使用的设备。整个交易过程中，除华联公司支付运杂费1.5万元外，没发生其他相关税费，也没有为设备计提减值准备。（1）华联公司的账务处理：换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理1050000

累计折旧450000

贷：固定资产——设备1500000例1借：固定资产清理15000

贷：银行存款15000

借：固定资产——打印机900000

应交税费——应交增值税（进项税额）153000

营业外支出165000

贷：固定资产清理1065000应交税费——应交增值税（销项税额）153000

（2）长江公司的账务处理：换出打印机的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）换入设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产——设备900000

应交税费——应交增值税（进项税额）153000

贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000

借：主营业务成本1100000

贷：库存商品——打印机1100000教材P52【例3-12】（二）涉及补价的

1.支付补价换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

2.收到补价

换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费华联实业股份有限公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行交换，双方各支付运杂费1500元。华联公司换出库存商品的账面余额为200000元，不含增值税的公允价值为250000元，增值税税额为42500元；乙公司换出原材料的账面余额为255000元，不含增值税的公允价值为260000元，增值税税额为44200元；华联公司向乙公司支付补价11700元。华联公司和乙公司均以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。华联公司会计处理支付的补价11700元÷换入资产的公允价值260000=4.5%

＜25%换入原材料入账成本=250000+42500+1500+11700-44200=261500（元）借：原材料261500应交税费——应交增值税（进项税额）44200

贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）42500

银行存款13200借：主营务成本200000贷：库存商品200000教材P52

【例3-13】乙公司的会计处理收到的补价11700元÷换出资产的公允价值261700元（换入商品公允价值250000元+收到的补价11700元）=4.47%＜25%，

换入库存商品入账成本=260000+44200+1500-11700-42500=251500（元）借：库存商品251500应交税费——应交增值税（进项税额）42500

银行存款11700贷：其他业务收入260000应交税费——应交增值税（销项税额）44200

银行存款1500借：其他业务成本255000贷：原材料255000甲公司以一项无形资产换入乙公司的一项固定资产，无形资产原值1800万元，已摊销900万元，公允价值1100万元，营业税率5%，支付补价5万元，计算甲公司换入固定资产的入账价值，并进行账务处理。支付的补价5/（支付的补价5+换出资产公允价值1100）=0.45%<25%。甲公司换入固定资产的成本＝1100＋5＝1105（万元），应交的营业税55万元影响无形资产的处置净损益，不计入换入固定资产的成本。

借：固定资产1105

累计摊销900

贷：无形资产1800

银行存款

5

应交税费—应交营业税55

营业外收入145例2甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。甲公司以一台设备换取乙公司生产的一批钢材，设备原价100万元，公允价值l00万元，累计折旧15万元，未计提减值准备。钢材账面价值80万元，公允价值l00万元。甲公司向乙公司支付补价17万元。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。（1）甲公司支付的补价17/换入资产公允价值100=17%<25%。换入资产的入账成本＝100-17＋17＝100（万元）借：固定资产清理85

累计折旧l5

贷：固定资产l00

借：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：固定资产清理85

营业外收入15（100-85）

银行存款17例3（2）乙公司收到的补价17/换出资产公允价值100=17%<25%换入资产的入账成本＝100＋17-17-17＝83（万元）

借：固定资产83应交税费——应交增值税（进项税额）17

银行存款17

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本

80

贷：库存商品80A公司以一项无形资产换取B公司的一项交易性金融资产。无形资产账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；交易性金融资产的“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。A公司另向B公司支付补价45万元。不考虑相关税费。A公司账务处理换入交易性金融资产的入账价值=405+45=450（万元）借：交易性金融资产450

累计摊销67.5

贷：无形资产450

银行存款45

营业外收入22.5例4B公司账务处理换入无形资产的入账价值=450-45＝405（万元）借：无形资产405

交易性金融资产—公允价值变动90

银行存款45

贷：交易性金融资产—成本427.5

投资收益112.5甲公司以库存商品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，增值税率均为17%，计税价格为公允价值。库存商品账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元；原材料账面成本206.50万元，公允价值225万元。甲公司另向乙公司支付补价45万元。假定该项交换具有商业实质。（1）甲公司取得原材料的入账价值＝180＋45＋180×17%-225×17%＝217.35（万元）借：原材料217.35

应交税费——应交增值税（进项税额）38.25（225×17%）

贷：主营业务收入180

应交税费—应交增值税（销项税额）30.6

银行存款45借：主营业务成本220

贷：库存商品220借：存货跌价准备40

贷：主营业务成本40例5（2）乙公司取得库存商品的入账价值

＝225－45＋225×17%－180×17%＝187.65（万元）借：库存商品187.65

应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

银行存款45

贷：其他业务收入225

应交税费—应交增值税（销项税额）38.25借：其他业务成本206.50

贷：原材料206.50二、以账面价值计量的会计处理不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益。（一）不涉及补价的换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费（如增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值为110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为110000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理100000

累计折旧20000

贷：固定资产120000（2）支付清理费用借：固定资产清理

100

贷：银行存款100例（3）换入货运汽车的入账价值=100000+100=100100（元）

借：固定资产100100

贷：固定资产清理100100教材P53【例3-14】甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为的无形资产交换。资料如下：

①甲公司换出：固定资产—设备：原价为2700万元，已提折旧为450万元，以银行存款支付了设备清理费用22.5万元；

②乙公司换出：无形资产：原价为3150万元，已摊销为675万元。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质。甲公司：换入无形资产的入账价值＝2700－450＋22.5＝2272.5（万元借：固定资产清理2250

累计折旧450

贷：固定资产2700借：固定资产清理22.5

贷：银行存款22.5借：无形资产2272.5

贷：固定资产清理2272.5例乙公司：换入固定资产的入账价值＝3150－675＝2475（万元借：固定资产2475

累计摊销675

贷：无形资产3150（二）涉及补价的

1、支付补价的

换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

2、收到补价

换入资产入账价值＝换出资产账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额【例】甲公司以一项无形资产换入乙公司一项固定资产。无形资产原值1800万元，摊销900万元，公允价值1100万元，营业税率为5%，支付补价5万元。甲公司换入固定资产的成本＝1800－900＋5＋55

＝960（万元）借：固定资产960

累计摊销900

贷：无形资产1800

银行存款5

应交税费——应交营业税55【例3-15】

【例】甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3800000元。已计提折旧为500000元；甲公司换出资产交纳相关税费（营业税）为50000元。乙公司换出办公楼的账面原价为6500000元，已计提折旧为800000元，乙公司换出资产交纳相关税费为80000元。甲公司另支付现金100000元给乙公司。假如甲乙公司换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，未计提减值准备。甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理3300000

累计折旧500000

贷：固定资产——仓库3800000（2）支付补价借：固定资产清理100000

贷：银行存款100000（3）交纳营业税等借：固定资产清理50000

贷：应交税费——应交营业税50000（4）换入办公楼的入账价值=330+10+5=345万元借：固定资产3450000

贷：固定资产清理3450000

乙公司的账务处理如下：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理5700000

累计折旧800000

贷：固定资产——仓库6500000（2）收到补价

借：银行存款

100000

贷：固定资产清理100000（3）交纳营业税等

借：固定资产清理80000

贷：应交税费——应交营业税80000（4）换入仓库的入账价值=570-10+8=568万元

借：固定资产5680000

贷：固定资产清理5680000A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1125万元；②B公司换出：固定资产的原值为1350万元，累计折旧为270万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑与固定资产相关的增值税。A公司的账务处理换入固定资产的入账价值=1080-90-112.5+1125×17％=1068.75（万元）借：固定资产1068.75

存货跌价准备90

银行存款112.5

贷：库存商品1080

应交税费——应交增值税（进项税额）191.25【例】B公司的账务处理换入库存商品的入账价值＝（1350-270）＋112.5-1125×17％＝1001.25（万元）。借：固定资产清理1080

累计折旧270

贷：固定资产1350借：固定资产清理112.5

贷：银行存款112.5借：库存商品1001.25

应交税费——应交增值税（进项税额）191.25

贷：固定资产清理1192.5华联实业股份有限公司以一项专利权换入乙公司的一批库存商品。换出专利权的账面原价为280000元，累计摊销为30000元，应交纳营业税12000元；换入库存商品可抵扣的增值税额为34000元，华联公司向乙公司收取补价6000元。华联公司以账面价值为基础确定换入存货的成本。假定除营业税和增值税外，该项交易中未涉及其他相关税费。

换入库存商品入账成本=（280000-30000）+12000-6000-34000=222000（元）借：库存商品222000应交税费——应交增值税（进项税额）34000

银行存款6000累计摊销30000贷：无形资产280000应交税费——应交营业税12000【例】

三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的情况

换入资产的总成本应当按换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换。甲公司公司厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；机床的账面原价为120万元，已提折旧为60万元，公允价值为80万元；原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元；乙公司办公楼的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原价为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元；乙公司向甲公司另支付补价40万元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。【例】甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定换出库存原材料的增值税销项税额=350×17%=59.5（万元）换出厂房的营业税税额=100×5%=5（万元）换出机床的增值税销项税额=80×17%=13.6（万元）换入小汽车、客运大轿车的增值税进项税额=（100+240）×17%=57.8（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=100+80+350=530（万元）换入资产公允价值=150+100+240=490（万元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值-收到的补价＋应支付的相关税费＝530-40+59.5+13.6-57.8＝505.3（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

办公楼公允价值占换入资产公允价值的比例=150÷490=30.61%小轿车公允价值占换入资产公允价值的比例=100÷490=20.41%客运大轿车公允价值占换入资产公允价值的比例=240÷490=48.98%（5）计算确定换入各项资产的成本（入账价值）办公楼的入账价值＝505.3×30.61%＝154.67（万元）

小轿车的入账价值＝505.3×20.41%＝103.13（万元）客运大轿车的入账价值＝505.3×48.98%＝247.50（万元）（6）会计分录

借：固定资产清理180

累计折旧90

贷：固定资产——厂房150——机床120借：固定资产清理5贷：应交税费——应交营业税5借：固定资产——办公楼154.67——小轿车103.13——客运大轿车247.50营业外支出5应交税费——应交增值税（进项税额）57.8

银行存款

40贷：固定资产清理185

其他业务收入350

应交税费——应交增值税（销项税额）73.1借：其他业务成本300

贷：原材料300乙公司账务处理如下：（1）根据税法的有关规定换入库存原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5（万元）换入机床的增值税销项税额=80×17%=13.6（万元）换出小汽车、客运大轿车的增值税销项税额=（100+240）×17%=57.8（万元）换出办公楼的营业税税额=150×5%=7.5（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换入资产公允价值=100+80+350=530（万元）换出资产公允价值总额=150+100+240=490（万元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝490+40-59.5+13.6+57.8=541.9（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

厂房公允价值占换入资产公允价值的比例=100÷530=18.87%机床公允价值占换入资产公允价值的比例=80÷530=15.09%库存原材料公允价值占换入资产公允价值的比例=350÷530=66.04%（5）计算确定换入各项资产的成本（入账价值）厂房的入账价值＝541.9×18.87%＝102.26（万元）机床的入账价值＝541.9×15.09%＝81.77（万元）原材料的入账价值＝541.9×66.04%＝357.87（万元）

（6）会计分录借：固定资产清理430

累计折旧220

贷：固定资产——办公楼150——小轿车200——客运大轿车300借：固定资产——厂房102.26——机床81.77

原材料357.87

应交税费——应交增值税（进项税额）73.1

贷：固定资产清理430

应交税费——应交增值税（销项税额）57.8

银行存款40

营业外收入87.2（二）以账面价值计量的情况

与单项资产交换基本相同，即以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。在确定各项换入资产的入账价值时，按照换入资产各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

【例】2×12年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产期产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定换出设备的增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值=525+150=675（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产账面价值+支付的相关税费=630+9+76.5=715.5（万元）（4）计算确定换入各项资产的账面价值占换入资产公允价值总额的比例在建工程账面价值占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%长期股权投资账面价值占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2%（5）计算确定换入各项资产的成本（入账价值）在建工程成本=715.5×77.8%=556.66（万元）长期股权投资成本=715.5×22.2%=158.84（万元）（6）会计分录借：固定资产清理450

累计折旧750贷：固定资产——专用设备1200借：在建工程556.66

长期股权投资——丙公司158.84

累计摊销270

贷：固定资产清理450

应交税费——应交增值税（销项税额）76.5

无形资产——专利技术450

应交税费——应交营业税9乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定换入设备的增值税进项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出在建建筑物的营业税=525×5%=26.25（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本==675+26.25-76.5=624.75（万元）（4）计算确定换入各项资产的账面价值占换入资产公允价值总额的比例专有设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=（1200-750）÷630=71.4%专利技术账面价值占换入资产账面价值总额的比例=（450-270）÷630=28.6%（5）计算确定换入各项资产的成本（入账价值）专有设备成本=624.75×71.4%=446.07（万元）专利技术成本=624.75×28.6%=178.68（万元）（6）会计分录

借：固定资产——专有设备446.07

无形资产178.68

应交税费——应交增值税（进项项税额）76.5

贷：在建工程525

长期股权投资150应交税费——应交营业税26.25甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司设备原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司设备账面原价为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320万元；专利权账面价值为180万元，公允价值为220万元；库存商品账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。

假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。【例】甲公司的会计处理：（1）根据税法的有关规定换出设备的增值税销项税额=400×17%=68（万元