财务与会计03谦2016年基础全讲义cwkj

下篇——第十二章非流动资产（二可供金融资产初始成本的认定可供金融资产持有期间投资收益的认定可供金融资产期末公允价值波动的会计处理可供金融资产减值的会计处理可供金融资产处置的会计处理合并直接费用、费用及债券费用的会计处理损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部损益时投资方的会计处理；多次完成企业合并时投资方的会计处理专题一知识点可供金融资产知识点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是性金融资产；二是直接（一）性金融资满足以下条件之一的，应划分为性金融资产取得该金融资产的目的主要是为了近期内属于衍生工具，比如国债、远期合同、股指等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为性金融资产，同时计入当期损益。【基础知识题】2015年初甲公司债券筹金10亿元，年实际利率6%，所筹当即用于乙上市公司1%的，拟长期持有，年末乙公司1%的市值为16亿元。所持乙公司的定基于《金融工具》准则应定义为可供金融①年末增值借：可供金融资 6借：财务费 0.6①年末增值借：性金融资 6借：财务费 5.4企业风险管理或投资策略的正式文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债（一）性金融资产的初始计【案例引入1－1】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算每股买价6元,另支付费用1万元，乙公司已于3月15日分红,每股红利为0.1元，于月7日涉及的重要日期有：日、股权登记日、除权日、日借：性金融资产---成 1111【案例引入2－1】M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算，债券面因紧张延至3月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元借：性金融资产——成 31入账成本＝买价－已经未的现金股利（或－已经到期未收到的利息费用计入投资收益借方，费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与不直接相关的费用。企业为金融工具所发生的差旅费等，不属于费用。借：性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（费用）应收股利（应收利息（支付的总价款（二）性金融资产的期末计借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——公允价值变【案例引入1－2】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算每股买价6元,另支付费用1万元，乙公司已于3月15日分红,每股红利为0.1元，于月7日。6月30日每价为11元630 贷：公允价值变动损 【案例引入2－2】M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算，债券面因紧张延至3月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元。6月30日债券市价630 贷：公允价值变动损 （三）当被投资方分红或利息到期时贷：应收股利（应收利息【案例引入1－3】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算每股买价6元,另支付费用3万元，乙公司已于3月15日分红,每股红利为0.1元，于月7日。6月30日每价为11元。9月3日乙公司分红，每股红利为1元，9月25。9月3日分红时借：应收股 贷：投资收 25借：银行存 贷：应收股 【案例引入2－3】M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算，债券面因紧张延至3月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元。6月30日债券市价10481M（四）【案例引入1－4】甲公司2015年4月1日购入乙公司10万股，作性金融资产核算每股买价6元,另支付费用1万元，乙公司已于3月15日分红,每股红利为0.1元，于月7日。6月30日每价为11元。9月3日乙公司再次分红，每股红利为1元，91借：公允价值变动损 贷：性金融资产---公允价值变 借：银行存 投资收 贷：性金融资 借：投资收 贷：公允价值变动损 借：银行存 投资收 贷：性金融资 公允价值变动损 【案例引入2－4】M公司2015年3月1日购入N公司债券作性金融资产核算，债券面因紧张延至3月6日才兑付。债券买价为99万元，含费用1万元。6月30日债券市价券，售价为166万元 贷：公允价值变动损 借：银行存 贷：性金融资 投资收 贷：性金融资借：银行存款（净售价＝售价－费用贷：性金融资产（账面余额）（1）性金融资产时投资收益＝净售价－入账成本）（3性金融资产在持有期间所实现的投资收益额＝①费用＋②计提的利息收益或），付的利息延至2013年3月5日兑付。该债券买价为520万元，费用0.8万元，2013年6月3053520135432013如下指标正确的有（）。，A.性金融资产入账成本为490万B.2013+82.2C.2014年该性金融资产处置时的投资收益为39.1万元D.201413.9E.该性金融资产形成的累计投资收益为68.3万『正确答案』①性金融资产初始成本=520-500×6%=490（万元⑤性金融资产累计投资收益=-0.8+30+39.1=68.3（万元）经典例题【多选题】H公司2014年8月5日买入M公司10万股，拟短期持有，每股买为41元，费用0.4万元，M公司于当年8月1日分红，每股红利为0.8元，于8月24。2014年末每价为38元，2015年3月7日M公司分红，每股红利为0.6元，4月1日，2015年6月30日每价为35元，2015年7月6日H公司将抛售，每股卖价为36元，费用0.3万元。基于以上资料，如下指标正确的有（）。A.性金融资产入账成本为402万B.2014年因该投资影响营业利润额为-22.4万元C.2015年该性金融资产处置时的投资收益为-42.3万元D.2015年该处置时的损益影响额为+9.7万元E.该性金融资产形成的累计投资收益为-36.7万『正确答案』①性金融资产初始成本=410-8=402（万元②2014年公允价值变动损失22万元，费用0.4万元，冲减营业利润22.4万元⑤性金融资产累计投资收益=-0.4+6-42.3=-36.7（万元）经典例题【2011年单选题】2010年1月1日，甲公司购入乙公司于2009年1月1日的值1000万元、期限4年、票面年利率为8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为性金资产，实际支付价款1100万元（包括债券利息80万元，费用2万元）。2010年1月万元的价格将该债券全部，则甲公司该债券时应确认投资收益为（）万元『正确答案』『答案解析』甲公司该债券时应确认投资收益＝1200－（1100―80―2）＝182（万元500万元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为性金融资产实际支付价款580万元（包括债券利息40万元，费用5万元）。2011年1月4日，收确认投资收益应为（）万元。『正确答案』『答案解析』持有性金融资产期间确认的投资收益包括：时计入投资收益的金额、持有期间收取利息确认的投资收益以及处置时计入投资收益的金额，所以累计确认的投资收益经典例题【多选题】甲公司的记账本位币为，以当日市场汇率为记账汇率。2017年月10日以每股1.5的价格购入乙公司B股10000股作为性金融资产，当日汇率为1＝7.6元，款项已付。2017年12月31日，B股的市价为每股1，当日汇率为17.65元。2018年1月10日，甲公司将所购乙公司B股按当日市价每股1.2全部出，所得价款为12000，当日汇率为1＝7.7元，则如下指标中正确的是（）A.性金融资产的初始成本为11.4万元C.2018年1月处置性金融资产的实现的投资收益为1.59万元D.2018年1月处置性金融资产实现的损益额为5.34万元『正确答案』借：性金融资产 114000（1.5×10000×7.6）贷：银行存款——114000借：公允价值变动损 37贷：性金融资 37借：银行存款——92400（1.2×10贷：性金融资产 76500（114000－37500） 15900 37500贷：公允价值变动损 37（4）处置性金融资产实现的投资收益＝15900－37500＝﹣21600（元（5）处置性金融资产实现的损益额＝15900（元知识点持有至到期投资（一）（二）件变化、外汇风险变化等情况时，将该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；该金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿，早早晚晚有一天我会以很低的价格赎回我发给你的债券，我让你吃亏，我让当，我让你倾家荡B？B，对于债券赎回权在方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供支持，以使该金融资产投资持受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期其重分类为可供金融资产进行处理。经典例题【2011（）C.金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清『正确答案』『答案解析』选项C，当金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明1（三）比如说企业持有100个“持有至到期投资”，但是中途80个，剩余的20个就不能继续在该科目核算了，应改为用“可供金融资产”科目核算。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以因相关取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵金额，将持有至到期投资予以；持有至到期投资予以；因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以；因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以。（一）入账成本＝买价－已到付息期但尚未收到的利息＋费用【案例引入】A201331B10006%，券于2012年初，每年末付息，到期还本。假定B公司本应于2012年末结付的利息延至3月日才兑付。债券买价1100万元，另付费用8万元假设本题作为性金融资产核算，则其账务处理是借：持有至到期投资——成本（面值——应计利息（债券买入时所含的未到期利息（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值（溢价记借，折价记贷【关键考点】持有至到期投资的入账成本要与性金融资产区分开，关键在于费用的处（二）【案例引入】2009年初，甲公司了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买（1）首先计算内含4/（1＋r）1＋4/（1＋r）2＋…＋5②利息收益④年末摊余成本5.10备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为借：应收利息③贷：投资收益②借：银行存 贷：持有至到期投资——成 120/（1＋r）5＝95经测算，计算结果借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ②利息收益④年末摊余成本借：持有至到期投资——应计利 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：持有至到期投资——成 ——应计利 持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，挤在贷方（——应计利息经典例题【单选题】2012年1月1日，甲公司自市场购入面值总额为2000万元的债券20121231（）万元。『正确答案』年1月1日的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。前，乙公司债券账面摊余成本为496800元，500000（贷方余额）320020121231持有至到期投资应确认投资收益（）元。『正确答案』（四）【案例引入】2014年初，甲公司了乙公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,8020154回90万元。2016年初甲公司此债券，卖价98万元，费用1.1万元。（1）首先计算内含r,该利率应满足如下条件：4/（1+r）14/（1+r）2104/（1+r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ①20144②2014444③2014==79.55（万元 ①20154②20154借：银行存 贷：应收利 ③2015==88.25（万元 贷：资产减值损 投资收 ①持有至到期投资预计未来现金流量匹配旧的内含率折现计算②持有至到期投资减值后投资收益按新的摊余成本乘以旧的内含率认定（五）未到期前持有至到期投资时——利息调整（也可能记借方投资收益（可能记借也可能记贷（六）图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供金融资产，并以公允益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供金融资产的会计分录如下：借：可供金融资产（按重分类日的公允价值入账）――利息调整（也可能记借方综合收益属于暂时损益，与可供金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“其他综合收益”知识点可供金融资产（一）可供金融资产的定可供金融资产，是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产，以及除上述各类企业在股权分置过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供金融资产。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公司不具有将该限售股权划分为可供金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。型可供可供资可供金融资可供可供金融资产（※计提减值不允许恢复司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（）。『正确答案』CD。（二）可供金融资产的分二、可供（一）可供金融资产的会计处理原则（买谁像谁——Buywholike买价-到期未收利息+费买价-已经但尚未的股利+费同“长期股权投资”（成本法可供外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。外币货币性项做可供金融资产（将来的货币流量，可以提前知道）：外币非货币性项做可供金融资产采用实际利率法计算的可供金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供【要点提示】掌握可供金融资产的会计处理原则（二）可供金融资产的一般会计分取得可供金融资产借：可供金融资产——成本（买价－已未的股利＋费用）借：可供金融资产——成本（面值——利息调整（溢价时可供金融资产——利息调整（折价时可供债券的利息计票面利率8%、每年年末付息且到期还本的债券作为可供金融资产核算，实际支付的价款为620000元。则甲公司2008年12月31日因该可供金融资产应确认的投资收益是（）。[已A.0元B.38100元C.39370 D.49600『正确答案』48000/（1＋r）1＋48000/（1＋r）2＋48000/（1＋r）3＋600000/（1＋r）3＝620即：48000×P/A（r，3）＋600000×P/F（r，3）＝620r＝6%时：48000×P/A（r，3）＋600＝48000×2.673＋600＝632064＞620000，则内含率＞6%；r＝7%时：＝48000×2.2463＋600＝597602.4＜620000，则内含率＜7%；③甲公司2008年12月31日因该可供金融资产应确认的投资收益＝620＝39370（元）以为投资对象的可供金融资产持有期间的会计处①被投资方分红时借：可供金融资产——公允价值变动贷：可供金融资产——公允价值变以债券为投资对象的可供金融资产持有期间的会计处每期投资收益＝期初摊余成本（没有调公允价变动前的成本）×内含率借：可供金融资产——公允价值变动贷：可供金融资产——公允价值变【要点提示】可 金融资产持有期内投资收益的认定公允价值为90万元，费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。200490，200597，2006融资产，售价为110万元，假定无费用。（1）首先计算内含r，该利率应满足如下条件：r≈5.16%。借：可供金融资产——成 贷：银行存 可供金融资产——利息调 益r本③价值变动额4借：应收利 可供金融资产——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 借：其他综合收 贷：可供金融资产——公允价值变 益r本③价值变动额444可供金融资产——利息调44借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 借：银行存 可供金融资产——利息调整（5－0.9－0.95）3.15贷：可供金融资产——成 ——公允价值变动投资收 贷：投资收 贷：其他综合收益（暂时贬值转为事实贬值可供金融资产——公允价值变动（追加减损其他综合收益（当初暂时增值借：可供金融资产——公允价值变动借：可供金融资产——公允价值变动经典例【单选题2007年5月8日甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司120万股，支付价款960万元，另支付相关费用3万元。甲公司将其购入的乙公司分类为可供金融资产。2007年12月31日，乙公司的市场价格为每股9元。2008年12月31日，乙公司的市场价格为每股5元甲公司预计乙公司的市场价格将持续下跌2009年12月31日，乙公司的市场价格为每股6元。甲公司2008年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）万元『正确答案』『答案解析』甲公司2008年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损借：可供金融资产——成 借：可供金融资贷：可供金融资甲公司2009年度利润表因乙公司市场价格回升应当确认的收益是（）万元『正确答案』100万股，并划分为可供金融资产。2009年12月31日，该的市场价格为每股27.5的。2011年12月31日，该的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该价格的下跌是20111231（）。『正确答案』『答案解析』因预计该价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变如果是债券投资类的可供金融资产需特别注意此下问题【案例引入】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从易所购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时偿还。经测算其实际利率为10%，甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成本1250000贷：银行存 1000可供金融资产——利息调 250①借：应收利 59可供金融资产——利息调 41贷：投资收益（1000000×10%）100②借：银行存 59贷：应收利 59③借：其他综合收 141贷：可供金融资产——公允价值变动141A①借：应收利 59可供金融资产——利息调 45贷：投资收益〔（1000000＋41000）×10%〕104②借：银行存 59贷：应收利 59③借：资产减值损 336可供金融资产——公允价值变①2×10＝1041000×（1＋10%）－59000＝1086100（元②2×10＝750000（元③2×10＝1086100－750000＝336100（元④2×10年末可供金融资产应确认的追加损失＝336100－141000＝195100（元）（3）2×111231，A700000（不含利息），A①借：应收利 59可供金融资产——利息调 16贷：投资收 （750000×10%）75②借：银行存 59贷：应收利 59③借：资产减值损 66贷：可供金融资产——公允价值变动［（750000＋16000）－700000］66×121231，A1200000（不含利息），A可供③借：可供金融资产——公允价值变①2×12＝700000＋11000＝711000（元②2×12＝1200000（元③2×12＝1200000－711000＝489000（元④2×12年末可供金融资产累计确认的减值损失402100元应全部恢复①借：银行存 1260可供金融资产——利息调 136贷：可供金融资产——成 1250——公允价值变动86投资收 60借：其他综合收 86贷：投资收 86②如果发生事实贬值，则每期利息收益＝③如果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，投资收益依然按摊余成本乘以旧利率来【要点提示】可供金融资产减值的会计处理原6.可供金融资产贷：可供金融资产——成本——公允价值变动（列借方

投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。贷：可供金融资产——成本——公允价值变动（列借方投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。【要点提示】可供金融资产处置时其他综合收益转投资收益的处理【基本知识题】A公司2007年3月10日B公司的300万股，价为14.7元，另付费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供金融资产；2007年4月20日B公司现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该每价为13元，A公司预计价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因相关，受到部门查处，受此影响，B公司的价格发生严重下跌宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每价为10元。2010年1月5日A公司将此金融产，售价为4050万元，假定无相关税费（1）2007年3月10日B公司的借：可供金融资产——成本（300×14.7＋90）4贷：银行存 4（2）2007年4月20日B公司现金股利，即投资当年的分红应确认投资收益。 （1200×5%）60贷：投资收 借：银行存 贷：应收股 （4）2007年12月31日，该每价为13元 （4500－300×13）600贷：可供金融资产——公允价值变动（5）2008年12月31日，确认可供金融资产减确认可供金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元） 2700贷：其他综合收 可供金融资产——公允价值变 2（6）2009年12月31日，收盘价格为每价为10元确认转回可供金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：可供金融资产——公允价值变动 12001（7）2010年1月5日此金融资产4可供金融资产——公允价值变11贷：可供金融资产——成42知识点指定为可供的非衍生金融资产、和应收款项等非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投 ）C.可供的金融资产和性金融资产持有的目的都是为了近期『正确答案』『答案解析』选项A，在活跃市场上有报价的金融资产也可能划分为可供金融资产核算；供金融资产的持有目的不是为了近期，它的持有目的不明确，持有时间较长。经典例题【多选题】下列有关金融资产界定的相关论断中，正确的是（）经评价，企业已无明确意图和能力将债券投资持有至到期的，应当将其重分类为可供金指定为可供的非衍生金融资产、和应收款项等非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投持有至到期投资一旦重分类为可供金融资产，在本年度及以后两个完整会计年度内不得『正确答案』『答案解析』持有至到期投资一旦重分类为可供金融资产，在本年度及以后两个完整会计③持有至到期投资重分类为可供金融资借：可供金融资产（按重分类日的公允价值入账）――利息调整（也可能记借方可供金融资产的会计处专题二知识点A、B甲是上市公司，则界定为性金融资产或可供金融资产甲是非上市公司，则界定为可供金融资①任何一个合营不能单独控制合营企业的生产经营活动（），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。表决权，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位的当期可转换的认股权证、及可转换公司债券等与被投资单位之间发生重要。有关的因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权导被投资单位的相关活动，（如投资连结产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计（一）企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的或事项方（合并方被方（被合并方举例：原来电信运营商有移动、、电信、铁通、网通，后来信息进行了企业合并，方（合并方被方（被合并方参与合并各解方（合并方被方（被合并方举例：福特公司原来持有沃尔沃100%，吉利支付18亿从福特手里了沃尔沃的。这就是控股合并最典型的现实案例①不属于，本质上是资产、负债的重新组合支付一笔对价从C公司手中取得D100%的股权，那么这就是合并。而且该合并是发生在同一范如果丁公司取得丙公司之后，将丙公司注销，那么属于同一控制下的吸收合并如果丁公司取得丙公司之后，丁公司和丙公司均注销，重新设立戊公司，那么就属于同一如果丁公司取得丙公司后，丙公司依然存在，那么就属于同一控制下的控股合并（二）6002035480借：长期股权投 资本公 盈余公 利润分配――未分配利 累计摊 无形资产减值准 贷：无形资产－－专利 1%8010（销项税额1200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，率为17%。乙公司净资产的账面360应交税费—应交（销项税额贷：应付账款——M资本公积——股本溢价（或借记借：长期股权投资——乙公 贷：应付账款——丁公 资本公积——股本溢 合并支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按照借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积合并权益性作为合并对价的应当在合并日按照被合并方账面净资产中属投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（当长期股权投资的入账成本大于面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲【基础知识题】甲、乙、丙三公司同属一个，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业10元。甲公司为此支付给券商8万元的费用。合并日乙企业账面净资产总额为1300万元①时借：长期股权投 贷：股 资本公积——股本溢 ②支付费用时借：资本公积――股本溢 贷：银行存 例题：中石油，每股售价48元，则其分录是： 贷：股 资本公积——股本溢 若时有费用3元，则其分录是关直接费用，应当于发生时直接计入用。③债券费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价同时，支付费用时2贷：银行存 【关键考点】合并直接费用和费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的经典例【单选题M公司以定向增发的方式同一内N公司持有的F公司80%股权。为取得该股权，M200110佣金20万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F者权益在最终控制方合并财务报7001000MF述资料，如下论断中正确的是（）。C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的『正确答案』借： 贷：银行存 ①被合并合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并被合并方的会计政90020143002014权益变动事项。2015年初甲公司的另一子公司公司手中购得乙公司80%的。（单位：万最终控制公2014或20142014（1）日的确【关键考点】掌握日的确认标准70080%的股权。合并日乙600”2035借：长期股权投 存货跌价准 （销项税额 1借：长期股权投 存货跌价准 （销项税额 1 应交税费――应交（销项税额 15020借：固定资产清 累计折 固定资产减值准 资本公 盈余公 —应交销项税额（销项税额 贷：股 贷：银行存 贷：股 贷：银行存 应交税费——应交【注】专利技术、非专利技术免征，商标、著作权则需要按照6%缴纳应交税费——应交（销项税额）借：长期股权投资（按的公允价值入账）贷：股本（按面值入账）在另付费用时：元，已提取减值准备80万元，公允价值为1100万元；乙者权益账面价值为1200万元时的初始投资成本为（）万元。『正确答案』4.5元增发每股面值1元的普通股2000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权；甲公司1200070%股权时的初始投资成本为（） 『正确答案』『答案解析』本题属于非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本9000，支付的审计、评估费用计入用，不计入长期股权投资的成本实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。业24%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的费用。甲公司定向增发时借：长期股权投 贷：股 甲公司支付费用时88参照重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。举例：甲公司持有乙公司90%的，持有丙公司80%的，丙公司持有丁公司100%的『正确答案』持有丁公司40%的，尚未达到合并，不区分同一控制还是非同一控制知识点案例：和合资成立一家合营企业（无饿不坐饭庄），资本为200万元，每人各出100借：银行存 贷：实收资本————借：长期股权投 贷：投资收 贷：实收资本—— 贷：实收资本——资本公积——资本溢 贷：实收资本——资本公积——资本溢 借：长期股权投 贷：银行存 例题：M公司直接注资100万元取得N公司20%的，N公司可辨认净资产的公允价值为借：长期股权投资贷：银行存 贷：银行存 贷：投资收 贷：长期股权投 贷：长期股权投 （一）经典例题【2011（）『正确答案』『答案解析』选项BC采用权益法核算；选项E作为可供金融资产核算（二）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位的现金股利或利润确认投借：应收股 贷：长期股权投资投资收 目前的准则，不管是投资之前还是投资之后被投资方实现的利润，分配股利会计分录借：应收股 贷：投资收 ①时：500400“（）”科目。『正确答案』（一）（二）零，按照直计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为500万元借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 ⑤在确认应享有或应分担的被投资方净利润（或亏损）时，或章程规定不属于投资方的净经典例题【单选题】司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的，另1511000（ ）『正确答案』＋180＝465（万元）【案例引入】司2009年初取得乙公司40%的股权,初始投资成本为2000万元，投资当4000（1）初始投资时司的会计处理如下： 2000贷：银行存 2 贷：投资收 乙公司2010年亏损6000万元，司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且司对乙公司亏损不负连带责任，司账务处理如下：2000，200950020000。借：投资收 2贷：长期股权投资——损益调 2长期应收 且司对乙公司亏损承担连带责任时22对被投资单位净投资的长益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长益减记至零0。20－40×50%＝0借：投资收 贷：长期股权投资——损益调 长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长益的账面价值。被投资单位以后期间实现的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长益以及长期股权投资的账面价值，同时确认贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。此外，司还有一笔金额为300万元的应收乙司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间备收回。乙公司投资损失是（）万元。 B.1 C.1 D.1『正确答案』260＋300＝1560（万元）。参考分录：11间发生的未实现内部损益应予抵消。『正确答案』2012年司个别报表的会计处理如下 商品给司，成本40万元，售价60万元，司留一半卖一半。 内部类（投资方卖商品给被投资方（被投资方卖商品给投资方贷：投资收益（被投资方的净利润－未实现内部收益贷：投资收益（部分）××30%销售部门，折旧期5年，净残值为零。当年采用直提取了半年折旧；根据上述资料，司当年投资收益的推导过程如下①乙公司公允净利润＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（万元②剔除未实现内部损益的乙公司净利润经典例题【2011年单选题】司于2010年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月1日，乙公司一批商品给司，成本为800万元，售价为1000万元，司购入后作为存货管理。至2010年末司已将从乙公司购入商品的50%给外部独立的第。乙公司2010年实现净利润1600万元。司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（）万元。『正确答案』（万元【关键考点】未实现内部损益的冲抵原则①时：②时：被投资方分派股利时100借：利润分配——未分配利 贷：应付股 实际借：应付股 贷：银行存 借：利润分配——未分配利 贷：银行存 对外10股，每股10万借：银行存 贷：股 资本公积——股本溢 股利相当于将现金股利、对外两个步骤合并成一个步骤： 贷：股 资本公积——股本溢 由于股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权经典例题【单选题】2008年4月1日司以账面价值1400万元、公允价值1500万元的一幢换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。投资当日乙公司年4月21日，乙公司分派现金股利200万元，并于5月10日。2008年乙公司实现公司长期股权投资账面余额为（）万元。 B.1 C.1 D.1『正确答案』①司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1500＋20＝1520（万元），由于司按权益法核算投资而当天乙公司公允净资产中属于司的额度为1050万（＝3②2008年司收到乙公司的红利应冲减投资成本60万元③2008年末司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值120（万元④2009年司收到乙公司的红利时应冲减的损益调整＝300×30%＝90（万元①可供金融资产价值的暂时波动③持有至到期投资重分类为可供金融资产时公允价值与账面价值的差额④自用、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时，形成的增值额②被投资单位可分离的可转债中包含的权益成分③以权益结算的支付1130003002007200，200840002009素，则司2009年末长期股权投资的账面余额为（）。 B.63万 D.52万『正确答案』①司2007年初长期股权投资的入账成本＝1035（万元②20071089117④200933万元，同时因乙公司可供金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元10002011③可供金融资产增值21万元2012年1月1日司卖掉了乙公司10%的，卖价为200万元，剩余对乙公司依然2200①2011年末司长期股权投资的账面余②2012年初司乙公司时： 贷：长期股权投资——投资成 ——损益调 ——其他综合收 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 6，4，不调整长期股权投资账面价值。112×1311，B20001.5借：长期股权投资——投资成 2贷：银行存 21500（1500010%），A1200A200借：长期股权投资——投资成本1贷：银行存 1知识点经典例题【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利『正确答案』『答案解析』选项A，被投资单位分派股利时不影响被投资方净资产，投资方不需要本法下，被投资方分派现金股利，投资方确认应收股利和投资收益。知识点（一）划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成 贷：银行存 （2）2013年12月31日，该的公允价值合计为300万元借：可供金融资产——公允价值变动贷：其他综合收 （3）2014年3月B公司派发现金股利100万元。 贷：投资收 生产经营决策，对该项股权投资由可供金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。当日原6050借：长期股权投资——投资成 贷：银行存 借：长期股权投资——投资成 贷：可供金融资产——成 ——公允价值变动投资收 借：其他综合收 贷：投资收 ＝1200（万元③追加投资时，初始投资成本（1200）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050）10（1200－6050×20%＝－10），应调整初始投资成本。借：长期股权投资——投资成 贷：营业外收 原持有的股权投资分类为可供金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计（二）【案例引入】M公司2014年1月1日购入N公司80%的作为长期股权投资核算，以银行存320N350MNM10%提取法定盈余公积。2014N300③年末N公司持有的可供金融资产增值20万元2015年初M公司卖出N公司60%的，假定无相关税费，卖价290万元。至此，M公司对【解析一】2014M借：长期股权投 贷：银行存 （3）2014MN320借：银行存 投资收 2014录借：长期股权投 贷：银行存 占N70102 借：长期股权投资贷：银行存 20借：长期股权投 贷：营业外收 （备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入（续）无借：长期股权投 借：长期股权投资贷：盈余公 利润分配——未分配利 贷：投资收 对于日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对持股比例（续）借：应收股 借：盈余公 利润分配——未分配利润贷长期股权投 借：应收股 无借：长期股权投 贷：其他综合收 借：长期股权投 贷：其他综合收 （三）大影响，A2000借：长期股权投资——投资成 1贷：银行存 1 贷：投资收 （3）2012年末A公司可供金融资产增值了100万元；借：长期股权投资——其他综合收益40贷：其他综合收 。10%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供金融资产进行会计核算取得价款。120010%400借：银行存 1贷：长期股权投资——投资成本（1——损益调 ——其他综合收益投资收 借：可供金融资产 贷：长期股权投资——投资成本（1——损益调 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 （四）】【案例引入司2014年初自非关联方购入乙公司80%的，初始投资成本为1000万元】6月4日。2014年乙公司实现净利润200万元，2014年末乙公司实现其他综合收益100万元2015年8月1日司将乙公司70%的卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。司持有的乙公司剩余当日公允价值为130万元。①2014年初司购入乙公司80%11④2015年8月1日司处置乙公司时 贷：长期股权投资（1投资收 ⑤准则规定，2015年8月1日司持有的乙公司剩余由长期股权投资转为可供借：可供金融资 贷：长期股权投资（1投资收 2（五）个别报表角度下多次分步实现企业合并的会计处企业通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，属于一揽子的，合并方应当将各项作为一项取得控制权的进行会计处理。不属于“一揽子”一步取得新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公持有的可供金融资产增值形成“其他综合收益”400万元，无其他所有者权益变动。元）的方式同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，HAA10%的比例提取盈余公积。HA同一最终控制方控制。上述不属于一揽子。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关借：长期股权投资——投资成 6贷：银行存 6②2012年A公司实现净利润600万元时 贷：投资收 借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收 ③201314950HA14950（23000×65%）；④H公司定向增发时会计处借：长期股权投 14贷：长期股权投资——投资成 6——损益调 股 2资本公积——股本溢 6【基础知识题司2014年1月1日了同一乙公司10%的初始取得成本为。万元，按可供金融资产核算，2014年末该权益性投资的公允价值为210万元。2015年5月1日司又以银行存款购得乙公司50%的，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。合并的账面价值为860万元司2015年5月1日资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。上述合并不属于一揽子。。①2014年初司乙公司10%时借：可供金融资产 贷：银行存 ②2014年末司持有的乙公司增值时借：可供金融资产 贷：其他综合收 ③2015年5月1日司追加投资时： 贷：银行存 ④原10%由可供金融资产转为长期股权投资 贷：可供金融资 ⑥合并当日司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额 盈余公 贷：长期股权投 企业通过多次分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持3000201350200一控制下的企业合并，且此次合并过程不属于一揽子。①201310751111贷：长期股权投资——投资成 1——损益调 【基础知识题】司2014年初购入乙公司10%的，作为可供金融核算，初始成本为200万元，2014年乙公司分红60万元，2014年末此的公允价值为260万元。2015年4月3日司又自非关联方购入乙公司50%的，初始成本为1200万元，当日司完成了对乙公司的270借：可供金融资产——成本贷：银行存 借：应收股 贷：投资收 借：银行存 贷：应收股 ③2014年末可供金融资产增值借：可供金融资产——公允价值变动贷：其他综合收 贷：可供金融资 投资收 ②新购50%11【考点经纬】不是“一揽子”的多次完成企业合并的会计处理原则对认制径制经典例题【多选题】下列有关长期股权投资的论断中，正确的是（）A.司先购入乙公司20%具备重大影响能力，采用权益法核算，而后又购入乙公司同一控制下的控股合并，则当初的可供金融资产应以其账面价值标准转为长期股权投资于后续追加一并按成本法核算达到对乙公司重大影响，以当时的公允口径改按可供金融资产核算，且当初权益法下所有的其余下具备重大影响能力，则余下需将原成本法追溯为权益法核算。大影响能力，则当初的可供金融资产应以公允价值口径转为长期股权投资，且原“其他综合收『正确答案』整合业务链条，20142016拟长期持有此。此不足以支撑司对乙公司拥有重大影响能力。②2014年5月1日乙公司分红60万元，6月3日实际④2014年末乙公可供金融资产增值而增加其他综合收益100万元⑤2014年末司所持有的乙公司的公允价值为324万元3602015614000③2015年末乙公司持有的可供金融资产增值追加其他综合收益60万元每股面值为1元，每股公允价为22元，另付费用6万元。司自此完成对乙公司的控制。（1）司2014年3月1日所购入的乙公司10%应定义为哪种金融资产计算日司长期股权投资的账面余额（1）司应将持有的乙公司10%定义为可供金融资产①201431借：可供金融资产贷：银行存 ②2014年5月1日分红时： 贷：投资收 6月3日红利时借：银行存 贷：应收股 ③司无账务处理④司无账务处理⑤2014年末司所持有的乙公司的公允价值波动时：借：可供金融资产 贷：其他综合收 ①2015年6月1日司于二级市场又购入乙公司20%的时贷：银行存 原10%需以公允口径转为长期股权投资，当初的其他综合收益需转入投资收益，分录如贷：可供金融资司所持有30%乙公司的初始投投资成本1066万元（706＋360），相比当日可辨认1200（4000×30%）134借：长期股权投资——投资成 贷：营业外收 ②2015借：长期股权投资——损益调整贷：投资收 ③2015年末乙公司持有的可供金融资产增值时：借：长期股权投资——其他综合收益18贷：其他综合收 定向增发时22同时，支付费用66 1338贷：长期股权投资——投资成 1——损益调 ——其他综合收 日长期股权投资的账面余额＝2200＋1338＝3538（万元）公司成立当日实收资本为1000万元，司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，司控制丁80201711900按照新的持股比例确认应享有的原子公增资扩股而增加的净资产的份额应享有的原子公增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对150（450－300）应计入当期投资收益。借：长期股权投 贷：长期股权投 投资收 利润分配――未分配利 借：长期股权投 贷：其他综合收 知识点所股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。投资收益（倒挤——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减（一）AB，ABC断，C对合营安排的治理机构（如董事会或类似机构）75%以上表决权通过方可做出。【解析】ABD9075%ADD，A公司与BD，CD、金融资产的管理、资产的和处置、研究与开发活动以及融资活动等如果一组参与方或所有参与方才能够主导该安排中的相关活动，则为集体控制尽管所有参与方一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。的表决权，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一不能单独控制E公司二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司E一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一不能单独控制E公【案例解析4】假定一项安排涉及：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策AB公司或C存在共同控制时，有关合营安排相关活动的所有重大决策必须经控制权的各方一致同意。一致同意的规定保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与可以其他参与方在其AB在分析合营安排的各方是否共同控制权时，要关注对于争议解决机制的安排CAB如：若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，AA在分析争议解决机制时，还需要关注