新编会计学基础-第九章课件

第9章财务会计报告财务会计报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注了解财务会计报告的含义及构成；了解资产负债表及利润表的编制意义；了解现金流量表的结构及编制方法；

学习目标

了解所有者权益变动表的结构及编制方法；

理解财务报表附注的主要内容。

学习重点财务报表的种类；资产负债表、利润表的格式及编制方法。

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的含义及构成财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业对外披露财务会计报告的主要作用在于向那些与企业相关的外部利益集团提供信息，以帮助他们了解其目标的实现情况，并作出是否继续参与企业经营活动的决策。投资者债权人职工政府及其有关部门供应商和顾客二、财务会计报告的使用者三、财务报表的种类按反映的经济内容不同分为反映企业财务状况及其变动情况的报表包括资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表。反映企业经营成果的报表包括利润表三、财务报表的种类按反映资金运动形态的不同分为静态报表资产负债表动态报表利润表、现金流量表三、财务报表的种类按编报期间的不同分为月报年报季报半年报中期财务报告三、财务报表的种类按报送对象的不同分为外部报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等内部报表成本计算表、工资计算表等三、财务报表的种类按编报主体的不同分为个别财务报表

又称基层财务报表，是指独立核算的基层单位根据企业日常的核算资料编制的反映本单位的经营成果和财务状况的会计报表。合并财务报表是指企业对外投资，其投资额占被投资企业资本的半数以上或实质上拥有受资企业控制权的情况下，将本企业与被投资企业视为一个整体而编制的反映这个经济实体经营情况、经营成果及财务状况的会计报表。汇总财务报表

指上级主管部门根据所属各单位的会计报表和主管单位本身的会计报表汇总编制的综合性会计报表。四、财务报表的编制要求（一）数据真实可靠、内容完整（二）前后各期一致，相互可比（三）重要会计事项，单独列报（四）依照法律编制，及时报送（五）经手人员复核，手续齐备第二节

资产负债表一、资产负债表的概念及意义资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。编制依据：资产=负债+所有者权益（一）资产负债表的概念

①可以反映企业某一特定日期的资产总额及其构成情况，分析企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，并为进一步分析企业的生产经营能力提供重要资料；②可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，了解企业面临的财务风险，分析企业目前和未来需要偿还债务的数量；③可以反映企业所有者权益的构成情况，了解企业所有者在企业资产中享有的经济利益，考察企业资本的保全和增值情况；（二）资产负债表的意义④可以使报表使用者了解企业财务状况的全貌，分析企业财务结构的优劣和举债经营的合理程度，评价企业的偿债能力、支付能力、筹资能力等。⑤可以了解企业未来的财务状况和财务安全程度，预测企业的发展前景。二、资产负债表的内容和格式一般按流动性大小分为流动资产和非流动资产两类，类内再按其流动性由大到小的顺序分项列示。（一）资产负债表的内容1.资产类项目2.负债类项目一般按偿还期限的长短分为流动负债和长期负债两类，类内再分项列示。3.所有者权益类项目一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润分项列示。二、资产负债表的内容和格式（二）资产负债表的格式1.账户式资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产流动负债长期资产长期负债固定资产负债合计无形资产及其他资产所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计资产负债表（账户式）二、资产负债表的内容和格式（二）资产负债表的格式2.报告式资产负债表资产负债表（报告式）项目金额流动资产固定资产资产合计流动负债长期负债负债合计所有者权益负债及所有者权益合计三、资产负债表的编制方法资产负债表“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列的数字填列。（一）“年初余额”的填列方法三、资产负债表的编制方法资产负债表中大部分项目可以根据相应的总账科目期末余额直接填列。（二）“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目余额填列例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公等项目。三、资产负债表的编制方法货币资金=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”；未分配利润=“本年利润”期末贷方余额-“利润分配”期末借方余额；存货=“材料采购”+“原材料”+“库存商品”+“材料成本差异”+“生产成本”等（二）“期末余额”的填列方法2.根据几个总账科目的余额计算填列三、资产负债表的编制方法应收账款=“应收账款”借方余额+“预收账款”借方余额-“坏账准备”；预收账款=“预收账款”贷方余额+“应收账款”贷方余额；应付账款=“应付账款”贷方余额+“预付账款”贷方余额；预付账款=“预付账款”借方余额+“应付账款”借方余额（二）“期末余额”的填列方法3.根据有关明细科目的余额计算填列三、资产负债表的编制方法长期借款=“长期借款”总账科目余额-“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列（二）“期末余额”的填列方法4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列三、资产负债表的编制方法固定资产=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”；无形资产=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”；长期股权投资=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”；应收账款=“应收账款”-“坏账准备”；（二）“期末余额”的填列方法5.根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列三、资产负债表的编制方法存货=“原材料”+“在途物资”+“周转材料”+“库存品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“生产成本”+“受托代销商品”-“受托代销商品款”-“存货跌价准备”（二）“期末余额”的填列方法6.综合运用上述方法填列第三节

利润表一、利润表的概念及意义利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，即总括反映企业在一定时期内利润（亏损）的实现情况，是动态会计报表。编制依据：利润=收入-费用（一）利润表的概念

①通过利润表，可以了解企业在一定会计期间内实现利润或发生亏损的情况，据以分析企业的获利能力；②通过利润表，可以了解企业经营的收益、成本和费用情况，据以考核企业的经营业绩和管理水平；③通过利润表，可以对企业未来的经营状况、获利能力进行预测，分析企业未来的盈利趋势。（二）利润表的意义二、利润表的内容和格式（一）利润表的内容1.日常活动形成的收入和发生的费用2.非日常活动形成的、直接计入当期利润的利得和损失3.利润二、利润表的内容和格式（二）利润表的格式1.单步式利润表2.多步式利润表第一步，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资净收益其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本二、利润表的内容和格式（二）利润表的格式2.多步式利润表第二步，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用第四步，计算每股收益。普通股已经公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，其中，“基本每股收益”“稀释每股收益”项目应根据每股收益的相关规定计算。非上市公司没有此项目。三、利润表的编制方法利润表的表首，也应标明企业和报表的名称，名称下面标明报表所辖期间。由于利润表反映企业在一定期间的经营成果，因而其时间只能标明“某年某月”或“某年某月某日至某年某月某日”。（一）利润表表首的编制方法三、利润表的编制方法“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。（二）利润表中各项目的内容及填列方法1.“上期金额”栏的填列三、利润表的编制方法①根据相应科目的总账发生额分析填列。（二）利润表中各项目的内容及填列方法2.“本期金额”栏的填列注意：本表中的“本期金额”栏根据“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“公允价值变动收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。三、利润表的编制方法②根据几个总账科目的发生额计算后填列。（二）利润表中各项目的内容及填列方法2.“本期金额”栏的填列

如“营业收入”项目由“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计组成。“营业成本”项目由“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计组成。“利润总额”根据“本年利润”账户本月实现净利润数额填列，也可以根据以上各项目计算后的数额填列。三、利润表的编制方法③根据报表各项目数字计算填列，如营业利润、净利润等。（二）利润表中各项目的内容及填列方法2.“本期金额”栏的填列④如果企业在月末编制工作底稿，则“利润表”中各项目的“本期金额”栏，可直接根据“工作底稿”中的“利润表”栏内有关数字填列。三、利润表的编制方法（二）利润表中各项目的内容及填列方法3.“本年累计数”栏的填列“本年累计数”栏反映各项目自年初始至本月月末止的累计实际发生数，根据上月利润表的各项目本年累计数加本月数后的合计数填列。第四节

现金流量表一、现金流量表的概念及作用

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动情况的动态报表。（一）现金流量表的基本概念现金指企业的库存现金，以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量①通过现金流量表，可以揭示企业在一定时期内现金从哪里来、用到哪里去，了解企业购销流入和流出的原因，为正确进行财务决策提供依据。②通过现金流量表，可以揭示企业经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量，详细分析企业现金周转及偿付债务的能力。③通过现金流量表，可以了解企业未来生成现金的能力，为分析和判定企业的财务前景提供依据。（二）现金流量表的作用④通过现金流量表，可以为报表使用者提供按收付实现制、以现金流动为基础的会计报表，有助于分析企业收益的质量，更真实地反映企业的财务状况。1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量（三）现金流量表的分类3.筹资活动产生的现金流量二、现金流量表的结构及填列方法（一）现金流量表的结构表首表名、单位名称、编制时间、编制单位等正表

经营活动、投资活动和筹资活动，分项报告企业的现金流入量和流出量。补充资料第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入和其他业务收入和增值税销项税额＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）＋当期收回前期核销的坏账－以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据－当期核销的坏账－实际发生的现金折扣－票据贴现的利息＋／－特殊调整业务二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法2.“收到的税费返还”项目包括收到返还的增值税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”“银行款”“营业外收入”“其他应收款”“应交税费”“补贴收入”等科目的贷方发生额分析。二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目如经营租赁收到的租金、罚款收入、流动资产损失由个人赔偿的现金流入、收回押金、垫付费用等，金额较大的应当单独列示。本项目可根据“其他业务收入”“营业外收入”“其他应付（收）款”贷方发生额分析填列。二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金＝当期主营业务成本＋本期应交增值税进项税额＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）＋（存货期末余额－存货期初余额）＋其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）－其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）－当期实际发生的生产成本中的人工费用－当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）－当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据。二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法5.“支付给职工及为职工支付的现金”项目支付给职工及为职工支付的现金＝（应付职工薪酬期初余额－在建工程人员职工薪酬期初余额）＋（本期分配或计提数－在建工程人员职工薪酬提取数）－（应付职工薪酬期末余额－在建工程人员职工薪酬期末余额）二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法6.“支付的各项税费”项目支付的各项税费＝当期所得税费用＋营业税金及附加＋〔应交税费－应交增值税（已交税金）〕＋（应交所得税期初余额－应交所得税期末余额）＋〔应交税费－应交营业税、城建税、教育费附加等价内税的（期初余额－期末余额）〕二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业经营租赁支付的租金，支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金支出，金额较大的应当单独列示。二、现金流量表的结构和填列方法（二）现金流量表各项目的填列方法8.经营活动产生的现金流量———间接法各项目的确定经营活动现金流量净额＝净利润±不涉及现金流量的损益项目±与经营活动无关的损益项目±与经营活动相关的流动资产和流动负债项目的变动额三、现金流量表的编制方法（一）现金流量表的表首、表尾的填列现金流量表的表首，应表明报表的名称、企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。现金流量表表尾应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。三、现金流量表的编制方法（二）现金流量表正表的编制方法现金流量表的表首，应表明报表的名称、企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。现金流量表表尾应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。1.直接分析填列法三、现金流量表的编制方法（二）现金流量表正表的编制方法①将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。②对当期业务进行分析并编制调整分录。2.工作底稿法③将调整分录过入工作底稿中的相应部分。④核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。⑤根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。三、现金流量表的编制方法（二）现金流量表正表的编制方法①为所有的非现金项目分别开设Ｔ型账户，并将各自的期初、期末变动数过入各账户。②开设一个大的“现金及现金等价物”Ｔ型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期初、期末变动数。3.T型账户法③以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。④将调整分录过入各Ｔ型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期初、期末变动数应当一致。⑤根据大的“现金及现金等价物”Ｔ型账户编制正式的现金流量表。第五节

所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念所有者权益变动表反映企业年末所有者权益增减变动的情况。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。第五节

所有者权益变动表二、所有者权益变动表的内容与结构包括：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑤提取的盈余公积；⑥实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（一）所有者权益变动表的内容第五节

所有者权益变动表二、所有者权益变动表的内容与结构一方面，列示导致所有者权益变动的交易和事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易和事项对所有者权益的影响。（二）所有者权益变动表的结构1.以矩阵的形式列报第五节

所有者权益变动表二、所有者权益变动表的内容与结构根据规定，企业需要提供比较所