分期收款销售的会计与税务处理

分期收款销售的会计与税务处理

分期收款销售的会计与税务处理，假如不太了解没有关系，本文数豆子搜集整理了相关信息，请大家参考。

分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特别销售业务会计处理和增值税处理的关键。

一、分期收款销售的会计处理

《企业会计准则第14号收入》规定："企业应当根据从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。对企业采纳递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或供应劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应根据应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进行摊销，计入当期损益。'

很明显，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方供应一笔贷款。对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。此时的详细会计处理为，按应收合同或协议价款借记"长期应收款'科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记"主营业务收入'科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记"应交税费应交增值税(销项税额)'，按其差额，贷记"未实现融资收益'；未实现融资收益按期采纳实际利率法确定利息收入，借记"未实现融资收益'科目，贷记"财务费用'科目。

然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采纳分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理建议按以前的准则处理，分期确认收入和结转成本，即企业应根据合同商定的收款日期确认销售收入；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。此时的详细会计处理为：发出商品时，借：发出商品；贷：库存商品。实际分次收取货款时，借：银行存款；贷：主营业务收入，应交税费-应交增值税(销项税额)。同时结转销售成本，借：主营业务成本；贷：发出商品。

二、分期收款销售的税务处理

关于分期收款销售的纳税义务发生时间，《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第三款中有明确规定：实行赊销和分期收款方式销售货物，为按合同商定的收款日期的当天。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》对增值税专用发票的开具时间也做了规定，其中第十一条第四款为：根据增值税纳税义务的发生时间开具。

在新会计准则中，分期收款销售是按公允价值即分期收款总额的现值一次性确认收入金额，在销售额与增值税计税基础不相同的状况下，就会消失不知如何开具增值税专用发票等问题，从而可见分期收款销售的税务处理和会计准则的规定存在较大差异。

三、分期收款销售的会计处理与税务处理差异的解决建议

针对分期收款销售的会计处理与增值税处理之间存在的差异，笔者认为应当依据详细状况采纳不同的处理方法，可以分一般的分期收款销售和具有融资性质的分期收款销售两种状况来分析解决。

第一，一般的分期收款销售，也就是实质上不具有融资性质的分期收款销售。

对这类业务的会计处理，建议按以前的准则处理，分期确认收入和结转成本。增值税处理是以合同商定收款日期的当天作为纳税义务的发生时间，按收款金额开具增值税专用发票。实际上这类业务还是采纳以前的方法，这样也简单和税法规定进行连接。

长江百货商场采纳分期收款方式向黄河实业公司销售彩电100台，每台售价3000元，共计价款30万元。合同商定分4个月等额付款。该型号彩电单位成本2000元，增值税税率17%。假定长江百货商场为增值税一般纳税人。相关会计处理如下：

(1)发出商品时：

借：发出商品200000

贷：库存商品200000

(2)按合同规定每期收到应收的货款时：

借：银行存款87750

贷：主营业务收入75000

应交税费应交增值税(销项税额)12750

(3)结转销售成本时：

借：主营业务成本50000

贷：发出商品50000

其次，具有融资性质的分期收款销售。

依据《增值税专用发票使用规定》，增值税专用发票应根据增值税纳税义务的发生时间开具。也就是说分期收款销售的增值税发票开具时间应当为"合同商定的收款日期'。而在《企业会计准则第14号收入》中分期收款销售是按公允价值一次性确认收入金额。为解决上述冲突，笔者建议分期收款销售中主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这样不仅与会计收益确认全都，而且符合《增值税暂行条例实施细则》中"合同商定的收款日期'的当天确认纳税义务的规定，同时也满意了税控系统的开票要求。

湘江公司于2024年1月1日采纳分期收款方式销售一大型设备给海天公司，合同价格为4万元，分4年等额付款，每年末支付1万元。假定该大型设备不采纳分期收款方式时的销售价格为3万元，该设备实际成本2万元。

分期收款销售的增值税处理如下：

主营业务收入=30000(元)

主营业务收入应交增值税=3000017%=5100(元)

不含税利息收入(未实现融资收益)=100001。17=8547(元)

利息收入应交增值税额=854717%=1453(元)

应交增值税总额=5100+1453=6553(元)

长期应收款=30000+8547+6553=45100(元)

采纳插值法计算出实际利率为10。86%，每期实际确认利息收益如表1所示：

相关会计处理如下：

(1)2024年1月1日销售成立时：

借：长期应收款45100

贷：主营业务收入30000

未实现融资收益10000

应交税费应交增值税(销项税额)5100

借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000

(2)2024年12月31日时：

应交增值税=(38111。17)17%=554(元)

借：银行存款11275

未实现融资收益3811

贷：长期应收款11275

财务费用3257

应交税费应交增值税(销项税额)554

(3)2024年12月31日时：

应交增值税=(30011。17)17%=436(元)

借：银行存款11275

未实现融资收益3001

贷：长期应收款11275

财务费用2565

应交税费应交增值税(销项税额)436

(4)2024年12月31日时：

应交增值税=(21021。17)17%=306(元)

借：银行存款11275

未实现融资收益2102

贷：长期应收款11275

财务费用1796

应交税费应交增值税(销项税额)306

(5)2024年12月31日时：

应交增值税=(10861。17)17%=157(元)

借：银行存款11275

未实现融资收益1086

贷：长期应收款11275

财务费用929

应交税费应交增值税(销项税额)157

分期收款销售增值税的会计处理还有两种方式，也就是在销售时一次性计缴增值税或在收取最终一笔货款时开具增值税专用发票。对于这两种方式，从会计实务的角度看，都不同程度存在些问题：一是销售时一次性计缴增值税的话，税务部门在开具增值税专用发票时，在销售额与增值税计税基础不相同的状况下，明显无法正确开具增值税专用发票，而且销售方在发出商品时一般很难收到增值税税款，但在销售当期又必需交纳全部增值税，致使部分分期收款金额较大的企业被迫向银行贷款去交纳增值税，采纳这种方式就会消失销售方企业提前支付税金的状况，无形中增加了企业的纳税负担。二是在收取最终一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额。依据《增值税暂行条例实施细则》第三