高级会计师之高级会计实务模考资料附答案

高级会计师之高级会计实务模考资料附答案

大题（共10题）一、新汉阳机床制造有限公司近年来一直注重科技创新，现研发一款新产品，计划投资一配套设备2000000元，折旧年限为4年，预计残值为0。该设备所生产出来的产品生命周期为4年，未来四年中每年的预计现金净流量分别为560000元、696028元、1350773元和392874元。假设该企业加权平均成本为10%。上述有关数据及相关参数可参见下表。要求：【答案】二、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、计算事项(2)中m型号和n型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。【答案】(1)m型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。(2)n型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是260万元。三、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在甲公司管控系统中，A、B两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B两家公司2015年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算A、B两家公司2015年净资产收益率、投资资本回报率(税后)(要求列出计算过程)。【答案】(1)A公司净资产收益率=(150－700*6%)*(1－25%)/500=16.2%(2)B公司净资产收益率=(100－200*6%)*(1－25%)/700=9.43%(3)A公司投资资本回报率(税后)=150*(1－25%)/(700＋500)=9.375%(4)B公司投资资本回报率(税后)=100*(1－25%)/(200＋700)=8.333%四、包伍集团是一家以钢铁冶炼和深加工为主业的大型国有企业集团。近年来经过联合重组，已经成为世界第二大钢铁集团。公司紧紧围绕钢铁主业，发展相关产业，形成了钢铁板块和产业金融两大板块。甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。2017年7月，包伍集团召开上半年经济情况分析会，总经理介绍了上半年的经济形势，上半整体形势良好，钢铁板块盈利能力优于行业平均水平，整体跑赢大盘。相关具体指标均比上年有了显著的增长。具体数据如下表：(1)包伍集团的组织架构为“集团总部—子公司”，拥有15家子公司，其中8家为上市公司。预算编制时，集团要求各子公司按照集团总部的总预算目标确定各子公司的收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部，经公司总部综合平衡后下达。(2)上级为包伍集团核定的资本成本率为6.5%。(3)2017年7月，包伍集团对2017年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①公司为了“降本增效”，增加了生产计划，但是对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。②研发费用控制在50%以内，但是研发部门反映研发项目进度缓慢，出现了人员流失现象。根据上述资料回答：【答案】钢铁板块上半年销售收入完成年度预算的57%，利润完成年度预算的83%。钢铁板块销售利润率5%。存在问题是增利增收不增值，经济增加值增长不达标。五、甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：（1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到新市场，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。（4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资业务，以获取投资收益。（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。要求：1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别甲公司董事会决议中（1）至（5）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在制定风险应对策略时需要考虑的主要因素。【答案】1.（1）第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险（或：外汇风险）。控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：远期合约；或：提前或延期收付款；或购买保险）等措施来降低或分担风险。（2）第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费（或：研究项目立项风险）。控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批。（3）第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势（或：业务外包过程管理风险）。控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题；应当密切关注并持续评估承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。（4）第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失（或：投资决策风险）。控制措施：企业选择投资项目应当突出主业（或：企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资业务）。（5）第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险（或：治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略）。控制措施：审计委员会成员应当具备独立性（或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成）。2.企业应当在分析相关风险发生的可能性和影响程度后，结合风险承受度权衡风险与收益，制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失的情况。六、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，计算甲公司购入c公司20%股份支付的价款与其应享有c公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】甲公司购入c公司20qo股份支付的价款与其应享有c公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4000-18000×20%=400（万元）该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。七、E公司的2011年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：【答案】权益净利率=1001000*100%=10%八、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会<2017>25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面