集团资金池的税务风险及管控

集团“资金池”管理中的税收风险及管控策略所谓集团公司资金池系指集团公司将所有下属单位的资金统一汇总在一个（一）集团“资金池”的运行模式1、结算中心管理资金池的具体情况集团母公司设立的结算中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的银行与拨付下级公司之间存在的利差收入。二是向子公司收取的贷款利息。司认为是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入时也未缴纳营业税。2、财务公司管理资金池的具体情况集团的长远规划，逐笔审批，将可动用资金池的资金贷予成员单位。361（二）集团“资金池”管理中的涉税风险分析1、“资金池”成员企业收到的资金池存款利息是否缴纳营业税结算中心管理的资金池种不同的观点：①缴纳营业税（之一（国税函发[1995]156号借贷，根据上述规定，子公司收到资金池账户的存款利息应缴纳营业税。②不缴营业税所以，“资金池”成员企业取得的利息收入实质上与银行存款利息收入并无二致，按现行的营业税规定不需要缴纳营业税。地位，“资金池”成员企业收取的“资金池”存款利息的问题一旦被发现，企业就面临缴纳补税、滞纳金和罚款的较大可能性。财务公司管理的资金池银行取得存款利息一样不需要缴纳营业税。2、集团收取“资金池”借款利息是否缴纳营业税（贷款利息应缴纳营业税。3、集团收取资金池借款利息能否在成员企业税前扣除资金池的性质对扣除的影响过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。关联关系对扣除的影响财税[2008]121）文件（借款）2：1利息单据对扣除的影响案的票据，结算中心则使用收据作为结算凭证。4、集团与资金池成员企业签订的借款合同是否缴纳印花税（不包括银行同业拆借所以，它和子公司签订的借款合同应缴纳印花税；而结算中心不是金融机构，它与项目公司签订的借款合同不用缴纳印花税。（三）集团“资金池”中税收风险的管控策略1、尽量采用财务公司的运作模式“资金池”存款利息收入争取不缴纳营业税根据《营业税问题解答（之一）的通知》（[1995]156）企业集团的财务部门或内设税务部门应就这个问题向主管税务机关提出书面申应该注意让参与会谈的所有人员签名，对于电话记录，最好能保留电话录音。票机关沟通，取得主管税务机关的支持和配合。2、利息税前扣除尽量不受关联债资比例的约束2008121企业集团的财务部门或内设税务部门应就能证明相关交易活动符合独立交易原则和支付利息企业的实际税负不高于境内关联方的资料与主管税务机关进行充税前扣除。3、结算中心管理模式下尽量套用统借统还的税收政策《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》【财税字[2000]7200011（以下简称统借方（包括独立核算单位和非独立核算单位营业税。依据财税字[2000]73（包括独立核算单位和非独立核算单位限定。主管税局沟通，证明自己使用的借款及列支的利息支出均属于“统借统还”性报时要向其主管税务机关报送相关证明资料。如：沪国税所[2009]31利息费用分摊的协议、实际取得借款额及支付利息费用的相关凭证。2:12:12008121）规定税前扣除。但理论界多数2:1理由如下：“统借统还”借款不属于关联企业之间的借款2008121系不能认定为母子公司的关联企业借款。业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知（国税函[2002]837号）税处理办法》（国税发[2009]31）第二十一条又做了规定：“企业集团或其31121我们再来看其他地方税务机关的相关规定：（税字[2009]106）规定：广西水利电业集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，由该公司统一向银行申请项目贷款，所属企业申请使用，并按照银行贷款利率收取利息归还银行。根据国税函[2002]837号文规定，对其所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。②《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》（津地税企所[2010]5）第六条资金拆借利息的税前扣除问题规定：实行统贷统还办法的企③《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知》（辽地税发[2010]3企业集团或其成员企业不得重复扣除。（冀地税发[2009]48号所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，（地税发[2009]52）”第六条总机构统一向银行借款后划拨给下属企业使用收（以下简称总机构⑥《关于做好2009（2009278（函〔2009〕91）规定：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。（国税函[2010]20）规定：集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定的税前全额扣除。统借统贷行为不属于债权性投资19关联方通过无关联方第三方提供的债权性投资。（2）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资。（3）其他间接从关联方获得的具有第（2）种情况主要是指关联方担保贷款。而情况（3）主要是指名称不叫借款，但实质属于负债性质的情况，如购买关联方