日用化工行业企业全面预算管理方案

全面预算管理吴其江

福建经济管理干部学院E-mail：cjxwqj@

一、全面预算的内涵

预算是指以价值形式对公司生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润

内涵预算是企业契约关系的贯彻、执行机制，是提升公司治理能力、强化契约的公司管理。

主体类型贡献利益股东经理雇员供应商顾客债权人政府权益资本技能技能商品、服务现金债务资本公共物品股利、剩余收益工资、奖金、福利工资、奖金、福利现金商品、劳务利息、本金税收预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管理与控制机制，具有全局性。企业组织结构是由分权系统、评价系统及奖惩系统构成的，预算管理构成企业组织结构的重要部分。预算具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标预算系统是实现企业目标的手段企业首先应具备明确的战略规划，即公司发展战略与年度战略行动计划；

·预算是企业配置投入资源的手段

资源二次优化配置目标企业债权人初次资源配置投资者·以货币计价的一切资源均为预算控制对象·只有纳入预算的资源才可进入运作，不能有预算外·进入运作的资源应接受事先审核，要能证明为何给钱·跟踪重要投入资源的过程和产出·预算编制过程就是资源配置过程预算以价值为计量单位，预算以经营目标为起点，投入产出为目的。预算更多地不是注重成本的减少，而是注重价值的增加。开源节流•预算是内部管理控制的切入点预算将引起或带动整个制度体系的改造和完善

预算是企业能否承受管理“炼狱”的考验预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动的价值控制保障预算成功的因素高层管理者的认同和支持全员的参与与认同数据具有正确性和相当的精确性关注信息技术不仅要求财务信息、非财务信息、反馈信息、前瞻信息、整体信息、分部信息、外部信息、内部信息误区传统认识误区1：“全面预算就是指一套涵盖所有会计科目的表格，最终得出公司明年的损益表、资产负债表和现金流量表的具体预测结果”

传统认识误区2："预算就是应该体现公司投资者与经营层的想法，从上往下地推进编制工作

传统认识误区3：“预算编制工作只要在年初的时候开始就可以了，完成之后可以用来指导整个年度的工作传统认识误区4：“预算编制主要是财务部的工作，其他部门只需要了解和知晓，必要时给予财务部一定的协助就可以了。”认为只要能得出最终结果，就可以不择手段。由此带来的后果不外乎：

1预算编制耗时、耗力，操作成本居高不下；

2预算管理过程中，常常会伴随某些不正当的利益纠纷；

3预算编制的成果并没有得到公司员工的认同；

4预算体系僵化，难以适应多变的经营环境。

反思二、预算组织预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织结构为基础。职能结构、分布结构、地区结构、矩阵结构全面预算管理组织，预算执行组织全面预算管理组织预算管理委员会预算编制机构：编制预算基础资料供给机构；编制预算机构。预算监控与协调机构预算反馈组织预算执行组织责任中心战略层投资中心：提出预算总目标、财务指标、非财务指标经营层利润中心：多维预算指标体系作业层成本费用中心：成本费用

作业分析通过作业分析确定工作岗位，根据岗位作业量的需求大小确定岗位人员，根据岗位作业性质确定岗位职责，使之成为预算执行主体；根据对现有的岗位及其人员的分析，确定其应承担的作业及作业量，使之成为预算执行主任。

把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链企业做各种“作业”并消耗各种资源、形成最终产品、实现价值增值资源——作业——产品流程再造重新审视整个企业生产经营过程，并对企业组织结构和工作方法进行“彻底的、根本性的”重新设计，进行企业流程的彻底改造。作业分类：作业分析、建立作业中心三、预算管理目标

预算目标是企业战略发展目标在本预算期的具体体现。其中，战略目标应作为一种目标导向，引导年度预算目标指标的确定；年度预算目标指标则应强调可操作性，必须能通过预算的编制体现出来。

企业战略与预算目标预算目标首先必须体现战略目标的要求。不同发展暑期的战略决定不同的预算管理重点。市场进入期—以资本预算为重点。市场成长期—以销售预算为核心。市场成熟期—以成本预算为核心。市场衰退期—以现金流量为核心。◎不同层级组织的战略重点决定不同层级的预算目标。

预算管理目标体系一类是财务目标另一类是非财务目标基本指标

修正指标

评议指标1、净资产收益率2、总资产报酬率3、总资产周转率4、流动资产周转率5、资产负债率6、已获利息倍数7、销售（营业）增长率8、资本积累率

1、资本保值增值率2、销售（营业）利润率3、成本费用利润率4、存货周转率5、应收账款周转率6、不良资产比率7、资产损失比率8、流动比率9、速动比率10、现金流动负债比率11、长期资产适合率12、经营亏损挂账比率13、总资产增长率14、固定资产成新率15、三年利润平均增长率16、三年资本平均增长率

1、领导班子基本素质2、产品市场占有能力（服务满意度）3、基础管理比较水平4、在岗职工素质状况5、技术装备更新水平（服务硬环境）6、行业或区域影响力7、企业经营发慌策略8、长期发展能力预测

四、预算体系及编制

业务预算；

资本性收支预算（资本预算）；

专项预算（特定资金来源）；

财务预算。

业务预算业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动(或营业活动)的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，

销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算。主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。

生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算。主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。

制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算。主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。

产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算。主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。

营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算。主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。

采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算。主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。

期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售(营业)费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中：科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。

企业对自办医院、学校及离退休人员费用支出，解除劳动关系补偿支出，缴纳税金，政策性补贴、对外捐赠支出及其他营业外支出等，应当根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业外支出等相关业务预算。

投资收益预算：投资收益预算由财务部负责。对纳入公司资产经营考核范围内全资于公司应上缴的技资收益，按双方签订的资产经营责任书核定的技资收益指标编制，并负责组织收取；对未纳入资产经营考核范围的全资子公司，按以前年度收取技资收益情况预计编制，并负责落实。

所得税预算营业外收入预算资本预算

资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算，融资预算。

固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。企业如有国家基本建设投资、国家财政生产性拨款，应当根据国家有关部门批准的文件、产业结构调整政策、企业技术改造方案等资料单独编制预算。

投资决策现金流量现金流入量、现金流出量回收期法净现值法

权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润(股利)所引起的现金流入，也应列入资本预算。

债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算，应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本预算。

筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。

财务预算

财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。

现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。

预算资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。

预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执业单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。

预算编制方法

采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制

固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

滚动预算是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般适用于季度预算的编制。

零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。

概率预算是对具有不确定性的预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难以推测预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。

目标利润确定销售预算、生产预算、采购预算、成本预算、期间费用预算、投资收益预算、营业外收支预算、税收预算、资本支出预算、融资预算、现金预算、报表预算编制实例前提:主要产品售价减低12%;目标:销售部额增长10%;税后利润14000万元;成本降低10%2)根据目标初测1999年度预测主营业务收入33285A产品24990(降价15%计)B产品6945OEM750代加工600主营业务成本22932按98年成本率57.4%2108299年新增关税成本120099年新增FZ成本650主营业务利润10353管理费用5640销售费用398财务费用-672

营业利润4987补贴收入1000投资收益500税前利润6487所得税649净利润58383)完成目标的措施

目标利润缺口8162万元A）按原成本结构降低10%

降低后原成本结构考虑新增成本新成本结构GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新增)444512.87直接人工76047603.68制造费用1005653+1200(新增)1125654.5418785+1850=20635B）管理费用削减444万元

部门项目削减额(万元)人事部劳动保护费200职工培训费50其它10劳务费40外方费用75成品部/总师办参展费7销售部/投资部/财务部差旅费44物料部/办公室等交际应酬费18C）降低废品率D）B产品销售1亿,增加利润960万元E）关税豁免及VAT退还2000万元F）短期投资2461万元方案汇总缺口14000–5838=8162成本降低2297费用削减444B产品9608162税务政策2000短期投资2461五、预算监控执行控制调整控制反馈控制执行控制业务监控，资金监控预算资源必须投入资源预算申请必须经批准预算申请必须附支持文件对重要项目进行时实时背景审核参与谈判信息比较预算控制渗透在日常业务活动控制一切不必要投入，以创造另一半利润以授权制度为设计基础资源使用权与资源使用批准的分离以有限投入资源为硬约束条件预算项目的计算基础和理由货币资金管理制度*盘点制度审批权限*固定资产管理制度采购付款制度*预算管理制度销售收款制度赊销制度存货管理制度费用管理制度调整控制调整原则：市场需求发生变化，应该相应调整预算企业内部资源发生变化，应该相应调整生产经营预算，并适当调整预算目标责任。增补临时预算外部市场环境发生重大变化，应该调整预算，同时相应调整目标责任。调整程序申请审议批准反馈控制定期书面报告制度例会制度六、预算考评预算调整（追加/变更）申请单

NO：申请部门：申请项目：申请性质：变更变更金额：从编码变更至编码追加追加金额：原预算编码：原预算净额：新增新增金额：新增编码：申请理由：申请人：部门负责人：分管负责人意见YESNO分管负责人：财务负责人意见YESNO财务负责人：公司总裁意见YESNO是否影响责任人考核：YESNO

公司总裁《化妆品术语》起草情况汇报中国疾病预防控制中心环境与健康相关产品安全所一、标准的立项和下达时间2006年卫生部政法司要求各标委会都要建立自己的术语标准。1ONE二、标准经费标准研制经费：3.8万三、标准的立项意义术语标准有利于行业间技术交流、提高标准一致性、消除贸易误差，作为标准体系中的基础标准，术语标准在各个领域的标准体系中均起着重要的作用。随着我国化妆品卫生标准体系建设逐步加快，所涉及的术语和定义的数量也在迅速增长，在此情形下，化妆品术语标准的制定就显得尤为重要。四、标准的制订原则1.合法性遵守《化妆品卫生监督条例》、《化妆品卫生监督条例实施细则》中关于化妆品的定义。2.协调性直接引用或修改采用的方式，与相关标准中的术语和定义相协调。3.科学性对于没有国标或定义不统一的术语，在定义时体现科学性的原则。4.实用性在标准体系中出现频率较高，与行业联系较紧密的术语优先选用。五、标准的起草经过

第一阶段：资料搜集

搜集国内外相关法规、标准、文献并对国外文献如美国21CFR进行翻译。第二阶段：2007年末形成初稿

初稿内容包括一般术语、卫生化学术语、毒理学术语、微生物术语、产品术语、人体安全和功效评价术语，常用英文成份术语等７部分。第三阶段：专家统稿1.2007年12月第一次专家统稿会（修订情况：1.在结构上增加原料功能术语、相关国际组织和科研机构等内容；2.在内容上增加一般术语、产品术语的种类，将化妆品行业的新产品类别纳入本标准；3.对于毒理学、卫生化学、微生物学术语进行修改；4.删除与化妆品联系不紧密、无存在必要的常用英文成分术语。2.2009年1月第二次专家统稿会会议意见：1.修改能引用国家标准的尽量引用国家标准；对存在歧义的个别用词进行修改。2.删除由于本标准中的“产品术语”一章和香化协会所制定的某个标准存在重复，因此删除“产品术语”一章的内容；对“原料功能术语”的内容进行梳理，删除了20余条内容。3.增加专家建议增加“化妆品限用物质”等若干项术语。第四阶段：征求意见2009年2月面向全国公开征求意见。