高级会计师之高级会计实务能力提升模考A卷附答案

高级会计师之高级会计实务能力提升模考A卷附答案

大题（共10题）一、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2018年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2018年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2019年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2018年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：计算甲公司发行该可转换公司债券时负债成分和权益成分的金额。【答案】计算甲公司发行该可转换公司债券时负债成分和权益成分的金额可转换公司债券负债成分的金额=50000*0.7473＋50000*4%*4.2124=45789.8(万元)可转换公司债券权益成分的金额=50000－45789.8=4210.2(万元)二、按照波特的价值链理论，分析判断下列企业的各项活动所属的类别：（1）甲书店提供网络在线销售服务。（2）乙家电生产企业利用外包仓库储存其产成品。（3）丙快递公司重整其人力资源管理，提升员工的服务能力。（4）丁制鞋企业设立特定研究中心专门从事人体工程学和产品生产的研究。（5）企业聘请咨询公司为企业进行广告策划。【答案】（1）属于基本活动中的市场营销；（2）属于基本活动中的出货作业；（3）属于辅助活动中的人力资源管理；（4）属于辅助活动中的技术开发；（5）属于辅助活动中的服务采购。三、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分要点如下：(1)并购背景①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的EPC(设计一采购一施工)总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。(2)并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在16亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。并购前，甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。【答案】乙公司采取的战略类型：收缩型战略。四、丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。要求：判断上述事项的处理是否正确，如不正确，说明理由【答案】处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合单一来源采购条件。五、甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)2007年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)2007年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。(3)2007年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。(4)2007年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。(5)2007年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。(6)2007年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。【答案】事项(1)甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。2.事项(2)中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3.事项(3)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。〕〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。〕〔或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。〕4.事项(4)中乙单位的做法正确。5.事项(5)中乙单位的做法正确。6.事项(6)中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理。六、新兴保健科技中心系一家中央科研级事业单位，已执行国库集中支付制度。2015年1月，甲单位内部审计部门对新兴保健科技中心2014年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：1.新兴保健科技中心一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。2.5月，新兴保健科技中心经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，新兴保健科技中心将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。3.本该单位一实验项目C原计划于4～6月进行，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付，新兴保健科技中心已收到100万元授权支付额度。由于项目c设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。4.6月，新兴保健科技中心用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，新兴保健科技中心发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，但报价超出了采购预算10万元。新兴保健科技中心在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。5.7月，新兴保健科技中心报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。6.8月，新兴保健科技中心根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。7.12月，按照财政部门专项工作要求，新兴保健科技中心进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。8.12月，新兴保健科技中心将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。9.新兴保健科技中心拟申请财政专项资金，于2016年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项预算支出列入2016年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。10.2016年，新兴保健科技中心拟计提福利费预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。【答案】情形：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。情形2：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上(含800万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。情形3：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目资金应按规定用途使用，原则上不得调整用途；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。情形4：处理正确。情形5：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。情形6：处理错误。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由新兴保健科技中心直接联系确定承建商。情形7：处理错误。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。情形8：单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法错误。新兴保健科技中心由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法错误。从往来账列支设备购置支出的做法错误。正确处理：应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款；用财政性资金以外的其他资金购七、经股东大会批准，甲公司2017年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017年1月1日为9元；2017年12月31日为10元；2018年12月31日为12元。1、根据上述资料,分析判断2017年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】八、甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用2万元。（1）甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万元。（2）2019年6月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对W公司分析后认为，W公司经营面临一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20万张W公司债券，剩余30万张将视市场情况择机出售；当日，甲公司变更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将2019年7月1日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余30万张W公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该30万张W公司债券的账面价值比公允价值低3万元。要求：（1）根据资料中事项（1），分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）根据资料中事项（2），分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】（1）金融资产的分类正确。金融资产的初始计量不正确。正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。或：交易费用2万元应计入初始确认金额。（2）重分类日正确。重分类的计量不正确。正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。或：以“账面价值+3万元”计量。（三）金融资产减值1.金融资产减值范围（1）以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）租赁应收款；（3）合同资产，即《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产；（4）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和符合规定的财务担保合同。九、飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件等方面都取得了辉煌业绩。从2015年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：假定不考虑其他因素。（1）2015年6月30日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团签订协议，以60000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和生产经营决策。6月30日，广元公司净资产的账面价值为75000万元，可辨认净资产的公允价值为80000万元。8月1日，飞达公司向河谷集团支付了60000万元。8月31日，飞达公司办理完股权转让手续并实现对广元公司的实质控制。广元公司当日的净资产账面价值为80000万元，可辨认净资产公允价值为82000万元，此外，飞达公司为本次收购支付审计、法律服务、咨询等费用1000万元。要求：1.根据资料（1）指出企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时，指出合并日（或购买日）。要求：2.根据资料（1）计算飞达公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额；简要说明长期股权投资金额与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额之间差额的会计处理方法；简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。（2）为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2016年9月1日，飞达公司支付60000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90000万元，可辨认净资产公允价值为100000万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。要求：3.根据资料（2）计算飞达公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额；简要说明长期股权投资金额与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额之间差额的会计处理方法。（3）2017年2月1日，飞达公司向其母公司乙公司定向增发10000万股普通股（每股面值1元，市价4元）获得其全资子公司歌正公司80%股权，取得对歌正公司的控制权。合并后歌正公司仍维持其独立的法人地位继续经营。当日，歌正公司净资产在乙公司合并财务报表中的账面价值为20000万元，公允价值为25000万元。要求：【答案】1.飞达公司购入广元公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：飞达公司与广元公司的母公司河谷集团无关联关系。购买日：2015年8月31日。2.飞达公司在购买日应确认的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额49200万元（82000×60%）之间差额10800万元，应该在合并资产负债表上确认为商誉。飞达公司为本次收购支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元应计入当期损益（管理费用）。3.飞达公司在购买日应确定的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额70000万元（100000×70%）之间差额－10000万元，应该在合并利润表上确认为当期损益（营业外收入）。4.飞达公司购入歌正公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：飞达公司向其母公司收购歌正公司，说明并购前歌正公司与飞达公司被同一母公司（乙公司）控制。合并日：2017年2月1日。5.飞达公司在合并日应确定的长期股权投资金额为16000万元。长期股权投资金额16000万元与定向增发的股普通股的账面价值10000万元之间的差额6000万元，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。6.飞达公司收购威远公司的购买日为2018年8月1日。威远公司2018年8月1日至201