第四章账户和复式记账法的应用

第四章借贷记账法的运用基础会计学4借贷记账法的运用学完本章后，你将掌握：如何运用借贷记账法对制造企业的主要经济业务进行核算学习目标

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

四章借贷记账法的运用二、筹集业务核算所需设置的账户实收资本资本公积短期借款应付利息财务费用长期借款应付债券

第二节

资金筹集业务的核算

四章借贷记账法的运用一、所有者权益资金筹集业务的核算1、实收资本的核算(1)实收资本(股份公司称为股本）的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业作为资本金的资本。

(2)账户的设置实收资本实收资本借贷投资人收回投资实际收到的投资额期末余额：投资人投入企业的资本总额四章借贷记账法的运用（3）实收资本的核算实收资本【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到Y公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本950000

第二节

资金筹集业务的核算

四章借贷记账法的运用2、资本公积的核算（1）资本公积的含义

用来核算投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

应设置“资本溢价“（或”股本溢价“），”其他资本公积“明细账户，进行明细核算。（2）资本公积的核算实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）

【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000

【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：资本公积200000贷：实收资本200000

二、负债资金筹集业务的核算

负债资金是企业从债权人筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）等。

1、“短期借款”账户

用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。

性质：属于负债类账户。

结构：短期借款偿还的各项短期借款本金

借入的各种短期借款本金

余：期末尚未偿还的短期借款本金

四章借贷记账法的运用【例】企业11年4月1日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%，利息按季度结算，款已存入银行账户。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000四章借贷记账法的运用

2、“财务费用”账户

为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户。性质：属于损益类账户其结构如下：

财务费用发生的各项费用：利息支出手续费汇兑损失（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）（2）汇兑收益（3）期末转入“本年利润”账户的财务费用四章借贷记账法的运用

3、“应付利息”账户

用途：本科目核算的是已经确定要给付的利息，已经在费用当中提取出来，但尚未支付。

性质：属于负债类账户。

结构：应付利息实际支付的利息

确定应支付的利息费用

余：期末应支付但尚未支付的利息

四章借贷记账法的运用＆＆短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

【例】某企业2011年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。

【例】H公司11年1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20000元，并存入银行,利息按季支付。

借：银行存款20000贷：短期借款200001月31日，H公司计算本月应付借款利息100元。

月利息=20000×6%÷12=100

借：财务费用100贷：应付利息100

2月末作同样的会计分录。四章借贷记账法的运用3月31日，H公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20300元。

借：短期借款20000应付利息200财务费用100贷：银行存款20300

四章借贷记账法的运用

4、“长期借款”账户

用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。

性质：属于负债类账户

结构：长期借款偿还的长期借款本金及利息

借入各种长期借款本金及利息余：期末尚未偿还的长期借款本息

四章借贷记账法的运用（1）借入长期借款【例】2008年8月1日企业根据董事会决议，从银行贷款200000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。借：银行存款200000贷：长期借款200000（2）到期偿还借款本息【例】企业2009年1月1日，偿还长期借款本金500万元,利息120万元。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000四章借贷记账法的运用

2、“应付债券”账户

债券(Bonds)是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。

用途：专门用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。

性质：属于负债类账户（结算类）。

结构：应付债券偿还的本金及利息

发行债券筹集的资金及应付利息余：期末尚未偿还的债券本息

四章借贷记账法的运用【例】中山公司发行五年期的债券，筹集到资金1000000元，存入银行，另支付手续费20000元。借：银行存款1000000贷：应付债券1000000借：财务费用20000贷：银行存款20000四章借贷记账法的运用一、供应过程核算的任务固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。企业购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户固定资产在建工程在途物资原材料应付账款预付账款应付票据应交税费第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用1、固定资产的核算（1）“固定资产”的含义用来核算企业持有的固定资产原价（取得时的成本作为入账价值

）。固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计期间；四章借贷记账法的运用

（2）企业取得固定资产入账价值的确定

外购固定资产价值的确定

※不需要安装的固定资产的入账成本包括：买价、进口关税、运输费、装卸费和专业人员的服务费等。

※需要安装的固定资产入账成本除了上述以外还加上安装调试费。四章借贷记账法的运用

（2）为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。

借贷

固定资产企业增加的固定资产的原价（如购进、接收投资、盘盈）企业减少的固定资产原价

（如处置、投资转出、盘亏）期末余额：表示企业所拥有的全部固定资产原价

2、在建工程的核算

“在建工程”账户属于资产类账户。它是专门用来核算需要安装调试的固定资产在投入使用前发生的各种费用。借在建工程贷固定资产新建工程、改扩建工程、大修理所发生的工程实际支出实际交付使用的固定资产原始价值余额：尚未交付使用的固定资产原始价值四章借贷记账法的运用【例】企业购入不需要安装的设备，价款600000元，运输费5000元，款项均以银行存款支付。

借：固定资产605000贷：银行存款605000【例】假如上述购入的设备需要安装，在安装过程中发生如下安装费用：耗用企业生产用的原材料100000元，结算的应付工程人员的工资50000元，以银行存款支付的其他费用50000元。（1）购入需要安装的设备时：借：在建工程605000贷：银行存款605000四章借贷记账法的运用（2）发生安装费用时：借：在建工程200000贷：原材料100000应付职工薪酬50000银行存款50000（3）安装完工交付使用时：借：固定资产805000贷：在建工程805000四章借贷记账法的运用

3.“在途物资”的核算①性质：资产类账户②用来核算企业已经付款但尚未到达企业，或已运到企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。④明细账户设置：按照材料的品种设置第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用

③结构：在途物资借贷本期增加额：在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：结转入库材料的实际成本期末余额：尚未验收入库的在途材料的实际成本四章借贷记账法的运用采购成本＝材料买价＋采购费用材料采购成本的主要内容：1）材料的买价2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）3）运输途中的合理损耗4）入库前的挑选整理费5）购进材料应负担的税金（进口关税和其他费用）四章借贷记账法的运用

4、“原材料”账户

用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户。

性质：属于资产类账户

结构：原材料验收入库材料的成本领用发出材料的成本余：期末库存材料的成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。四章借贷记账法的运用【例】企业以银行存款500元支付乙材料运费，乙材料尚未验收入库。借：在途物资—乙材料

500贷：银行存款500第三节

供应过程的业务核算【例】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。借：原材料—乙材料6500贷：在途物资—乙材料6500四章借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户5.“应付账款”的核算①性质：负债类账户②用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。④明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用③结构：应付账款借贷本期减少额：实际支付给供货单位的货款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项期末余额：尚未支付的应付账款四章借贷记账法的运用6、“预付账款”的核算

用途：是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业的债权。

性质：属于资产类账户

结构：预付账款预付给供应单位的货款收到所购货物时冲销的预付供应单位货款尚未收到货物的预付货款预付账款应按供应单位分别设置明细账户，进行明细核算。四章借贷记账法的运用

【例】宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款15000元。

分析：这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付帐款”增加15000元记入借方，“银行存款”减少15000元记入贷方。编制会计分录如下：借：预付帐款——东方厂15000

贷：银行存款15000

四章借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户

7.“应付票据”的核算①性质：负债类账户②用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（应付票据是债务人开出并承诺在将来某一时日支付一定金额给持票人的一种书面证明）。③结构：（见下页）第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用第三节

供应过程的业务核算应付票据借（-）贷（+）票据到期实际支付给供货单位的货款购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票企业持有尚未到期的应付票据本息四章借贷记账法的运用6、“应交税费”账户

用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等等。（企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。）

性质：属于负债类账户

结构：应交税费实际上交的有关税费

企业计提的应交未交税费

余：期末应交未交的税费

按税费种类设置明细账户进行明细核算。四章借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户6.应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。由购买方支付，销售方代收代交。第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用

※

关于应交增值税的说明增值税税率：一般为17%。

销项税额：销售额×税率。在销售货物时，向购买方收取的增值税。进项税额：购货款×税率。在购进货物时，向销售方支付的增值税。增值税的计算（采用抵扣法）：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=增值额×17％=销项税额－进项税额二、供应过程核算所需设置的账户6.应交税费——应交增值税第三节

供应过程的业务核算供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550销项税额四章借贷记账法的运用第三节

供应过程的业务核算应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额表示购进货物多，本期还没有抵扣完的增值税表示应该交纳但尚未交纳的增值税四章借贷记账法的运用

[例]A公司2009年3月份共购进材料买价10000元，增值税率为17%，材料已验收入库；当月企业销售商品共收取价税合计款17550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。①进项税额=不含税的买价×17%=10000×17%=1700②销项税额=不含税的售价×17%

不含税价=含税价/（1+税率）不含税的售价=17550/（1+17%）=15000销项税额=15000×17%=2550

应交增值税=销项税额-进项税额=2550-1700=850

四章借贷记账法的运用

A公司购货时：

借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700A公司销货时：

借：银行存款17550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550

A公司购进货物买价10000元，增值税率为17%A公司销售货物收取价税款17550元，增值税率为17%四章借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算※供应过程核算图第四节

供应过程账户设置及其运用银行存款借贷在途物资借贷应付账款（票据）借贷应交税费-应交增殖税借贷进项税额销项税额原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413四章借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算1.钱货两清【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料—甲材料3800应交税费—应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算2.货到款未付【例2】09年2月1日公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：原材料—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款—北方工厂7020第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算【例3】09年2月25日企业以银行存款7020元，支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020贷：银行存款7020第三节

供应过程的业务核算四章借贷记账法的运用3.款付货未到

采用预付账款购料，是预先支付供应单位一笔货款，等购货之后再进行结算，多退少补。

【例4】宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款15000元。

编制会计分录如下：借：预付账款15000

贷：银行存款15000

四章借贷记账法的运用

【例5】几天后从供应单位东方厂购进一批甲材料20吨，单价1000元，材料已验收入库，以原预付款抵付，不足款项当即从银行汇出。（增值税率17%）

借：原材料——甲材料20000应交税金——应交增值税(进项税额)3400贷：预付账款15000银行存款8400

第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务

进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。四章借贷记账法的运用第四节

生产过程的业务核算二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“管理费用”“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。四章借贷记账法的运用二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本①性质：成本类账户②用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用④明细科目的设置：按生产的产品分类

第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用生产成本借贷本期增加额：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：结转的完工产品的实际成本期末余额：期末在产品的生产成本

③结构：

借：库存商品贷：生产成本四章借贷记账法的运用二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用①性质：成本类账户②用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用

如：生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用制造费用借贷本期增加额：车间发生间接材料、间接人工等间接费用本期减少额：月末分配结转的制造费用期末余额：期末一般无余额

③结构：

借：生产成本贷：制造费用四章借贷记账法的运用二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用库存商品借贷本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本期末余额：库存产成品的生产成本

③结构：

借：主营业务成本贷：库存商品四章借贷记账法的运用

4、“管理费用”账户

用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）。包括：行政管理部门人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、差旅费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等

性质：属于损益类账户-费用类

结构：管理费用为组织管理生产经营发生的管理费用月末结转的管理费用按费用项目设置明细账户进行明细核算。借：本年利润贷：管理费用四章借贷记账法的运用应付职工薪酬

5、“应付职工薪酬”账户

月末计提分配应付的职工薪酬实际支付的工资等薪酬

用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。

性质：属于负债类账户（结算类）。结构：余额:应付未付的职工薪酬四章借贷记账法的运用三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户第四节

生产过程的业务核算借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料——××材料四章借贷记账法的运用1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料-甲材料2000-乙材料5060第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属第四节

生产过程的业务核算生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用四章借贷记账法的运用2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用第四节

生产过程的业务核算2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬2000贷：银行存款2000四章借贷记账法的运用3.固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。第四节

生产过程的业务核算固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算四章借贷记账法的运用3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第四节

生产过程的业务核算累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的减少（注销）本期增加额：各月提取的折旧额期末余额：现有固定产累计折旧额四章借贷记账法的运用3.固定资产的折旧第四节

生产过程的业务核算固定资产期初余额：××增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧四章借贷记账法的运用累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：计提的核算第四节

生产过程的业务核算制造费用管理费用四章借贷记账法的运用3.固定资产的折旧【例】

计提本月固定资产折旧费，其中车间1200元，厂部4000元。

借：制造费用1200管理费用2000贷：累计折旧3200第四节

生产过程的业务核算四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。核算的主要内容是：主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算结转，销售费用的发生，销售税费的计算与交纳以及货款的收回等，本节介绍主营业务中商品销售业务的核算内容。四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算※所需账户的设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加应收账款预收账款销售费用其他业务收入其他业务成本应收票据四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。四章借贷记账法的运用

（3）账户结构

主营业务收入借贷本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入借：主营业务收入贷：本年利润四章借贷记账法的运用

【例】向长虹公司销售A产品40件，售价@1000元，增值税率17%，款项收存银行。

借：银行存款46800贷：主营业务收入—A产品40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800

四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。四章借贷记账法的运用（3）账户结构主营业务成本借贷本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本四章借贷记账法的运用主营业务成本本年利润库存商品生产成本本期已销售产品成本(完工入库)(销售时)(结转)结转后“主营业务成本”账户无余额2.主营业务成本的核算期末转入“本年利润”账户的已销售产品成本四章借贷记账法的运用借：本年利润贷：营业税金及附加

3、“营业税金及附加”

用途：专门用来核算企业在经营活动过程中应交钠的各种税金(如营业税，消费税，城市维护建设税，资源税)及附加费(教育费附加)等等。

发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。

性质：属于损益类账户-费用类营业税金及附加发生的税金和附加月末结转的税金和附加四章借贷记账法的运用

4、“应收账款”账户

用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。

性质：属于资产类账户（结算类）

应收账款应收未收的销售款项

收回的销售款项

余：期末尚未收回的应收款项

按购货单位设置明细账户进行明细核算。四章借贷记账法的运用【例】出售C产品16件，单价2500元，计40000元，购货单位送来面额为35000元的转帐支票一张，余款暂欠。（增值税率17%）借:银行存款

35000

应收账款

11800

贷:主营业务收入40000

应交税金——应交增值税（销项税额）6800

9.应收票据①性质：资产类账户②用途：反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。③结构：（见下页）四章借贷记账法的运用应收票据借（-）贷（+）企业收到开出、承兑的商业票据到期收回、转销的应收票据企业持有的商业票据四章借贷记账法的运用用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。性质：负债账户预收货款的增加表示已经预收而尚未发货进行结算的款项预收账款预收货款的减少5、

“预收账款”账户四章借贷记账法的运用

6、“销售费用”账户

（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构四章借贷记账法的运用

销售费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项销售费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的销售费用借：本年利润贷：销售费用四章借贷记账法的运用销售成本的确认销售收入的确认第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算※销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-应交增值税（销项税额）交纳数应交数应交数银行存款××××××应收账款（应收票据）应收数回收数库存商品××××××主营业务成本销售成本期末结转数四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020贷：主营业务收入-A产品6000应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本—A产品4600贷：库存商品—A产品

4600四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算【例3】企业向大华公司销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，但款项尚未收到。借：应收账款－大华公司11700贷：主营业务收入—B产品10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算【例5】企业收回大华公司销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700贷：应收账款－大华公司11700四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入—A产品9000应交税费—应交增值税（销项税额）1530四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530贷：应收票据10530四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算※预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款预收账款12四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算借：银行存款10000贷：预收账款10000二、销售过程的会计核算【例9】宏辉公司8月15日收到渝州公司预先汇来货款10000元，存入银行，产品尚未发出。四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款2925贷：主营业务收入—B产品2500应交税费—应交增值税（销项税额）425四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算※营业税金及附加营业税金及附加▲消费税、城建税等▲教育费附加期末结转数应交税费交纳数应交数

营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。四章借贷记账法的运用第五节

销售过程的业务核算二、销售过程的会计核算※营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加

800贷：应交税费

—

应交城市维护建设税

620

—

应交教育费附加

180四章借贷记账法的运用实际交纳时的会计分录？借：应交税费——应交城市维护建设税620——应交教育费附加180贷；银行存款800四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算※财务成果核算的任务

企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务财务成果核算业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）期间费用四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算一、期间费用的会计核算（一）概念期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用四章借贷记账法的运用管理费用销售费用财务费用发生数发生数发生数结转数结转数结转数本年利润2.账户设置四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算二、投资收益利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算二、投资收益账户设置（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。（3）账户结构四章借贷记账法的运用

企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

交易性金融资产四章借贷记账法的运用投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产××××××交易性金融资产账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。

注：投资损失应转入“本年利润”账户借方【例】出售在证券市场上购入的短期股票投资，收到款项50000元，存入银行，出售时该短期股票投资账面价值45000元。

借：银行存款50000贷：交易性金融资产45000投资收益5000第六节

财务成果业务的核算三、营业外收支利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收入具备两个特征：一是意外发生，企业无力加以控制；二是偶然发生，不重复出现，包括罚款收入、盘盈利得、处理固定资产和无形资产净收益、接受捐赠、因债权人原因确实无法支付的应付款项等。营业外支出包括处理固定资产和无形资产净损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。四章借贷记账法的运用第六节

财务成果业务的核算账户设置四章借贷记账法的运用

【例】企业收到A单位因违反双方签订的购销合同而支付的违约金84800元，存入银行。【例】企业用银行存款20000元支付税收罚款滞纳金。

借：银行存款84800贷：营业外收入84800借：营业外支出20000贷：银行存款20000四章借贷记账法的运用四、所得税的核算所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率第六节

财务成果业务的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额—所得税费用四章借贷记账法的运用

所得税费用计算出的所得税费用额期末转入“本年利润”账户的所得税费用额设置“所得税费用”账户

“