财务综合类-05W职称财管讲义（第10章）

第十章财务预算

第一节财务预算的含义与体系（了解）

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及

现金收支等价值指标的各种预算的总称。

-、全面预算体系的构成

代种决策预算t专门决策预算）

f针对特定决策投资决标算

全面筋算TB常业务频算一►针对日常经营活动

「现金预箕

蚓答预盛一喊十时扮值指标-财务芟用硒

L瓶计报表

财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计

资产负债表等内容。

二、财务预算在全面预算中的地位

地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预

算与业务预算的结果。

第二节预算的编制方法

一、固定预算与弹性预算

（一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383

［例10-1］固定预算方法局限性的讲论

ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固

定预算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。

表10-1ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）

预计产量：1000件单位：元

成本项目总成本单位成本

直接材料50005

直接人工10001

制造费用20002

合计80008

该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接

材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。

一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预

算时采用。

（二）弹性预算

1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-385

2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387

一般来说，可定在正常生产能力的70%〜120%之间，或以历史上最高业务量或最

低业务量为其上下限。

（1）公式法。

[10-2]弹性成本预算的编制-公式法

ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本

项目已经被分解。

表10-3ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）

直接人工工时变动范围：70000〜120000小时单位：元

项目ab

管理人员工资15000-

保险费5000-

设备租金8000-

维修费60000.25

水电费5000.15

辅助材料40000.30

辅助工工资-0.45

检验员工资-0.35

合计385001.50

这种方法的优点是在•定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小:

缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按

细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。

(2)列表法

表10-4ABC公司预算期制造费用性预算(列表法)单位：元

直接人700080009000100011001200

工小时000000000

生产能

100110120

力利用70%80%90%

%%%

(%)

1.变动

成本项目

辅助工

56006400720088009600

人工资

00000

检验员

315003600040500800004950054000

工资

245002800031500450003850042000

2.混合成35000

595006650073500805008750094500

本项目

235002600028500310003350036000

维修费15500

110001250014000340001700018500

水电费

250002800031000280003700040000

辅助材15000

28000280002800050002800028000

料

15000150001500080001500015000

3.固定成

50005000500050005000

本项目

80008000800080008000

管理人

员工资

保险费

设备租

金

制造费143515851735188520352185

用预算000000000000

可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种

方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。

3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389

弹性利润预算的编制主要有以卜两种方法：

（1）因素法。

［例10-4］弹性利润预算的编制-因素法

预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000~12000件之间变动；销售单位价

为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。

要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。

解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。

表10-5ABC弹性利润预算

销售

700080009000100001100012000

量（件）

单价100100100100100100

单位

变动成868686868686

本

销售700080009000100001100012000

收入000000000000

减：

602068807740860009460010320

变动成

0000000000

本

贡献980011201260140001540016800

边际00000000

减：

800080008000

固定成800008000080000

000

本

营业180032004600

600007400088000

利润000

这种方法适于单•品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。

(2)百分比法。

［例10-5］弹性利润预算的编制-百分比法

ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本

为860000元，固定成本为80000元。

要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。

解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。

表10-6ABC公司弹性利润预算单位：元

销售收入百分比

80%90%100%110%120%

(1)

销售收入80009000100001100012000

(2)=1000000x(1)0000000000

变动成本68807740860009460010320

(3)=860000x(1)00000000

贡献边际11201260140001540016800

(4)=(2)-(3)0000000

80008000

固定成本(5)800008000080000

00

利润总额32004600

600007400088000

(6)=(4)-(5)00

应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化

不会影响企业的成本水平(单位变动成本和固定成本总额)。此法主要适用于多种经营

的企业。

例题：企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本

为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为

70%时的利润为（）

A.540万元

B.240万元

C.630万元

D.680万元

答案：B

解析：5500x70%-3300x70%-1300=240万元

二、增量预算和零基预算

1.增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）

增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础,

结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目

而编制预算的一种方法。

（1）增量预算方法的假定

第一，现有的业务活动是企业所必需的。

第二，原有的各项开支都是合理的。

第三，增加费用预算是值得的。

（2）增量预算方法的缺点

第一，受原有费用项目的限制；

第二，滋长预算中的"平均主义"和"简单化"；

第三，不利于企业未来的发展。

2.零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）

不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零

为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准

是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用

预算。

[例10-6]零基预算方法的应用案例

ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业

务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编

制预算。

经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。

表10-7ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元

费用项目开支金额

1.业务招待费180000

2.劳动保护费150000

3.办公费100000

4.广告费300000

5.保险费120000

合计850000

经过充分论证，得出以卜结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再

压缩了，必须得到金额保证。

根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析

假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以h

排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如卜：

（1）确定不可避免项目的预算金额：

150000+100000+120000=370000（元）

（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）

（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：

业务招待费可分配资金=330000x[4/（4+6）]=13200（元）

广告费可分配资金=330000x[6/（4+6）]=198000（元）

在实际工作中，某些成本项目的成本-效益的关系不容易确定，按零基预算方法编

制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确

定预算项目，保证重点项目的资金需要。

例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人

员提出的预算年度开支水平如下表所示:

费用项目开支金额

业务招待费200万元

广告费180万元

办公费80万元

保险费50万元

职工福利费40万元

劳动保护费30万元

合计580万元

假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证,

认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费

和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利

费的成本效益分析如F表所示：

费用项目成本金额收益金额

业务招待费16

办公费13

职工福利费11

要求：

(1)确定不可避免项目的预算金额

(2)确定可避免项目的可供分配资金

(3)按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额

答案：

(1)不可避免项目的预算金额=180+50++30=260万元

(2)可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元

(3)业务招待费预算额=240x[6/(6+3+1)]=144万元

办公费预算额=240乂3/(6+3+1)卜72万元

职工福利费预算额=240'口/(6+3+1)]=24万元

零基预算方法的优点是：

（1）不受现有费用项目和开支水平的限制

（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性

（3）有助于企业未来发展

三、定期预算和滚动预算

（一）定期预算方法

1.定期预算方法的含义

定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）

作为预算期的一种编制预算的方法。

2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算

期与会计年度挂钩，而是始终保持个固定期间。

3.优缺点的比较（P394、398）

定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预

算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：

第一，远期指导性差。

第二，灵活性差

第三，连续性差

（二）滚动预算方法

1.滚动预算方法的含义

滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预

算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永

远保持为一个固定期间的•种预算编制方法。

滚动预算方法的优点：

（1）透明度高。

（2）及时性强

（3）连续性好

（4）完整性和稳定性突出

第三节财务预算的编制

一、现金预算的编制（P398）

（一）编制基础：日常业务预算和特种决策预算

（二）编制原则：收付实现制

（三）现金预算的编制方法

编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。

1.销售预算的编制

教材例题（P401402）

［例10-7］销售预算和经营现金收入预算的编制

MC公司生产经营甲乙两种产品,20x4年年初应收账款数据和各季度预测的销售价

格和销售数量等资料如表10-9所示。

要求：为MC公司编制20x4年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保

留两位小数，其他计算结果保留整数）

表10-920x4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料

年增收现率

初应值

季度1234首

收账税

期期

款率

销售

单价

甲

（元/6

656570

件）5190164

产100120100

预计8000元7%0%0%

000

销售0

品

量

（件）

销售

单价

（元/8

8075

乙件）080120

产100120

品预计5080000元

00

销售0

量

（件）

表10-1020x4年度MC公司的销售预算

资

料

季度1234全年

来

源

甲见

销售产表

66.2

^单价品6565657010-9

5

（元/乙80808075见

78.29

件）产表

品10-9

甲见

产表

预计

品800100012001000400010-9

销售量

乙500800100012003500见

（件）

产表

品10-9

甲

产

5206500780070002650

品

预计0000000

乙

销售收40000640008000090000274000

产

入

品

合9201290158016005390

计0000000000

增值税销项1562193268627209163

税额400000

含税销售收1071509184818726306

入6030600030

表10-1120x4年度MC公司的经营现金收入预算

单位：元

资料

季度1234全年

来源

含税

10761509184818726306见表

销售收

403060003010-10

入

期初

应收账

款

第—季

度经营

现金收

入3100

见表

第二季0

310010-9

度经营107640

043056

现金收60372150930

645849055873944

入110916184860

112320年末应

第三季112320

收账款

度经营

余额

现金收

74880

第四季

度经营

现金收

入

经营

95581336171218625867

现金收

414886450

入合计

2.生产预算的编制(P403)

该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。

［例10-8］生产预算的编制

MC公司甲乙两种产品20x4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料

如表10-12所示

表10-1220*4年度MC公司的存货资料

实物量单位：件/金额单位：元

年初产

年年

年年预计期末产成成

末在末在

品初产初产品占品成本

产品产品

种品存品存下期销量的百分单

存货存货总

y且货量比位

里里额

额

甲

12

产800010%403200

0

品

乙

13

产500010%623100

0

品

要求：为MC公司编制20x4年度的生产预算

解；依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。

表10-1320x4年度MC公司的生产预算

单位：件

资

品全

季度1234料来

种年

源

预计销售量见

810121040

（销售预算）表

0000000000

甲力口：预计期末存10-9

100120100120120

产货量见表

8010012010080

品减：期初存货量10-12

810111040见表

预计生产量

202080204010-12

预计销售量见表

580101235

（销售预算）10-9

000000000

乙力口：预计期末存见表

80100120130130

产货量10-12

508010012050

品减：期初存货量见表

10-12

582101235

预计生产量

300201080

3.直接材料预算的编制

［例10-9］直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制

表10-1420x4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料

产品品种季度1234

甲产品材A材料3334

料消耗定额B材料2222

乙产品材A材料5554.5

料消耗定额C材料2222

A材料4444

材料采购B材料5555

单价C材料6665

D材料10

MC公司甲乙两种产品20x4年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如

表10—14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表10

-15所示。

表10-1520x4年度MC公司的材料存货量与其他资料

预付

计期年初余额（元）现

末存率

材增

年年货量

料值

初存末存占下

名税应库

货量货量期需首

称率付账存材

用量期期

款料

的百

分比

A

1518

材30%

0000

料

B

48721144102

材30%

007%0000

料

C

3050

材30%

00

料

64

为

0%0%

下一

年度

开发

D

10丙产

材0

00品作

料

准备，

于第4

季度

购买

要求：为MC公司编制20x4年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购

现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）

解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支

出预算分别如表10-16,表10-17和表10-18所示。

表10-1620x4年度MC公司的直接材料需用量预算

产

品项季全资料

1234

品目度年来源

种

材A见表

料单材10-14

3.2

耗料3334见表

5

（千B222210-14

2.00

克/材见表

甲件）料10-14

预计生产82101110404

产量（件）02080200

品预A见表

计生材10-14

24303540131

产需料见表

6060408040

用量B10-14

16402040236020408080

（千材见表

克）料10-13

材A

料单材

4.4.8

耗料555

53

（千C222

22.00

克/材

甲件）料

预计生产53821012358

产量（件）0020100

品预A

计生材

26415154172

产需料

5000004595

用量C

10601640204024207160

（千材

克）料

表10-1720x4年度MC公司的直接材料采购预算

材

资

料季

1234全年料来

品度

源

种

材

A见

料采

材44444.00表

购单

料10-14

价

甲见表

产品10-16

耗用1314见表

2460306035404080

量乙010-16

2650410051005445

产品17295

耗用见表

且

里