薪酬说法第38期

12目录一、个税调整和谐社会...................................................................................................................3

个税改革新方案终于面世.......................................................................................................3

新一轮的个税调整声音：.......................................................................................................3

我国历次税收调整回顾...........................................................................................................4

《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》全文.........................................................5二、各方观点对个税调整的态度与分析.....................................................................................12

七成人认为个税

3000

元起征偏低.......................................................................................12

国家统计局上报决策层建议将个税起征点提至5000元...................................................13

此次个税调整为“次优方案”不能抱太高期望...............................................................16

标准究竟应该多高？.............................................................................................................21三、税收对一个经济体宏观运营的意义.....................................................................................22四、国外税收调整案例.................................................................................................................24

美国：政府倒贴.....................................................................................................................24

英国：对世界各地收入计征，最高税率50%.....................................................................25

新加坡：个税税率最低国家之一.........................................................................................26

日本：最高税率50%.............................................................................................................27

印度：个税征收也男女有别.................................................................................................29

法国：孩子多纳税少，最高税率40%.................................................................................30中华薪酬网咨询服务中心——博睿资讯

个税调整·和谐社会一、个税调整和谐社会个税改革新方案终于面世

2010年4月25日，十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》。并将《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》及草案说明在中国人大网公布，向社会公开征集意见。社会各界人士可以直接登录中国人大网()提出意见，也可以将意见寄送全国人大常委会法制工作委员会(北京市西城区前门西大街1号，邮编100805)。意见征集截止日期：2011年5月25日。 虽然政府相关部门表示目前存在很多不确定性，具体审定和出台时间，需向人大有关部门咨询。但是，个税修正案向社会公开征求意见依然引起了社会的广泛关注。新一轮的个税调整声音：

2010年4月21日全国人大常委会进入了分组审议阶段。在审议现场，个税免征额、税率、征收方式等依然引起了一些委员的讨论。22日，全国人大常委会委员长吴邦国表示，最近国务院提出了个人所得税法修正案草案。常委会组成人员和列席会议同志对草案进行认真审议，大家对草案总体表示赞成，也提出了一些意见和建议。会后，还要将草案向社会全文公布征求意见，进一步修改完善后，争取尽快审议通过。

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此番修正案，提出了一揽子的改革方案，它包括“工薪所得免征额从2000元上调至3000元”，“9级超额累进税率降至7级”，“相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距”等等。焦点便在于工薪所得税免征额。有委员认为3000元的免征额有科学依据，是合理的，但也有很多委员认为3000元还是太低。而此前曾经提议将起征点提到8000元的经济学家茅于轼近日也表示说，具体提高到多少有待商榷，“但我的意思是要大大地提高。” 截至5月10日17点整，于4月25日开始在中国人大网征求意见的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草中华薪酬网咨询服务中心——博睿资讯个税调整·和谐社会案)》，已征求到超过21万条的意见，并创中国人大网征求意见的新纪录。可以预见到，这份意见征求截止于5月31日的《草案》，其最终意见数绝不止上述数目，而这也是1994年以来力度最大的一次个人所得税改革。益诉求者所要求的收入分配改革侧重点也有所不同，争议背后，则是收入分配制度改革亟待求解的现实。

随着民众对个人所得税认识的提升，个税在整个收入分配税制安排体系中的作用争议较大，不同利我国历次税收调整回顾

在此次调整之前，我国曾对个税免征额进行过两次调整，加上从1980年起开始征收个人所得税，我国的个人所得税前后共有3次变化： 我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点。 2005年，经过了8月、10月全国人大常委会两次审议后，个税调整方案得以通过，免征额由800元上调至1600元，并于2006年1月1日起实行。该次调

4中华薪酬网咨询服务中心——博睿资讯级数全月应纳税所得额税率(%)1不超过1500元的52超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45个税调整·和谐社会5整在全国人大常委会第一次审议后，还举行了听证会吸纳民意，使得免征额在听证会后再次上调了100元。

2007年调整时，未再举行类似听证会，仅由全国人大常委会在12月底审议了一次便获通过，免征额由1600元上调至2000元，2008年3月1日起实行。《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》全文

十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》。现将《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》及草案说明在中国人大网公布，向社会公开征集意见。社会各界人士可以直接登录中国人大网()提出意见，也可以将意见寄送全国人大常委会法制工作委员会(北京市西城区前门西大街1号，邮编100805，信封上请注明个人所得税法修正案(草案)征集意见)。意见征集截止日期：2011年5月25日。中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)

一、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3000元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。二、第九条中的“七日内”修改为“15日内”。三、个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)修改为：级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35

个税调整·和谐社会

(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。) 四、个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)修改为： (注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。) 《中华人民共和国个人所得税法》根据本修正案作相应的修正，重新公布。 《中华人民共和国个人所得税法》有关条文修正前后对照表(条文中黑体字部分是对原法条文所作的修改或者补充内容。) 修正前修正后 第六条应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。„„ 第六条应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3000元后的余额，为应纳税所得额。„„第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

6级数全月应纳税所得额税率(%)1不超过500元的52超过500元至2000元的部分103超过2000元至5000元的部分154超过5000元至20000元的部分205超过20000元至40000元的部分256超过40000元至60000元的部分307超过60000元至80000元的部分358超过80000元至100000元的部分409超过100000元的部分45个税调整·和谐社会7第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。

个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。„„

对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。„„附：个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额税率(%)1不超过1500元的52超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过5000元的52超过5000元至10000元的部分103超过10000元至30000元的部分204超过30000元至50000元的部分305超过50000元的部分35级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分10个税调整·和谐社会8(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)附：个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)(注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。)个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)3超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35

个税调整·和谐社会

(注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。) 关于《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》的说明我国现行个人所得按照“高收入者多缴税，中等收入者少缴税，低收入者不纳税”的原则，在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了重要作用。2010年个人

为了贯彻中央关于加强税收对居民收入分配调节的要求，降低中低收入者税收负担，加大对高收入者的调节，并考虑到居民基本生活消费支出增长的实际情况，有必要修订个人所得税法，进一步提高工资薪金所得减除费用标准，同时调整工薪所得税率结构和个体工商户及承包承租经营所得税率结构。为此，财政部、税务总局在认真调查研究税法自1994年实施以来，的基础上，起草了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(以下简称草案)。草案已经国务院常务会议讨论通过。现将有关问题说明如下： 一、关于提高工资薪金所得减除费用标准 个人所得税法规定，个人工资薪金所得以每月收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额。规定工薪所得减除费用的目的，是为了体现居民基本生活所得税收入为4837亿元，费用不纳税的原则。当居民维持基本生活所需的费占全国税收收入的6.3%。用发生较大变化时，减除费用标准也应相应调整。现行个人所得税法施行以来，已按照法律修改程序先后两次调整工薪所得减除费用标准：2006年1月1日起由800元/月提高到1600元/月，2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月。据国家统计局资料，2010年度我国城镇居民人均消费性支出(包括基本生活支出和非基本生活必需品支出)为1123元/月，按平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月。2011年按城镇就业者人均负担的消费性支出增长10%测算，约为2384元/月。综合考虑各方面因素，草案拟将减除费用标准由现行的2000元/月提高到3000元/月。调整后，工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%，下降到12%左右。

9个税调整·和谐社会

二、关于调整工资薪金所得税率级次级距 现行个人所得税法规定，工资薪金所得适用9级超额累进税率。为了有效地发挥税收对收入分配的调节作用，草案拟将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税率，扩大了5%和10%两个低档税率的适用范围。第一级5%税率对应的月应纳税所得额由现行不超过500元扩大到1500元，第二级10%税率对应的月应纳税所得额由现行的500元至2000元扩大为草案还扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税加大了对高收入者的调节力度。 这次修改个人所得税法，实行提高工薪所得减除费用标准与调整工薪所得税率结构联动，其目的除简化和完善税制外，主要是使绝大多数工薪所得纳税人能享受因提高减除费用标准和调整税率结构带来的双重税收优惠，使高收入者适当增加一些税负。 三、关于相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距 工薪所得税率级次级距调整后，为平衡个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负水平，草案维持现行5级税率级次不变，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得(以下统称生产经营所得)税率表的级距作了相应调整，将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整。 四、关于延长申报缴纳税款时间 现行个人所得税法规定，扣缴义务人和纳税人每月申报缴纳税款的时间为次月7日内。而缴纳企业所得税、增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款的时间一般为次月15日内。由于申报缴纳税款的1500元至4500元。同时，时间不一致，造成了有些扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申报缴纳税款手续，增加了扣缴义务人和纳税人的负担。为方便扣缴义务人和纳税人办税，草案将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款所得额，并入了45%税率，的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致。 五、关于对财政收入的影响 经测算，与2010年相比，提高工资薪金所得减除费用标准，约减少个人所得税收入990亿元；调

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整工薪所得税率级次级距，减收约100亿元(税负减少的纳税人减税约180亿元，税负增加的纳税人增税约80亿元)；调整生产经营所得税率级距，减收约110亿元，合计全年约减少财政收入1200亿元。

同时，我们将按照党的十七届五中全会精神和《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》的要求，继续抓紧研究进一步完善个人所得税税制，积极创造条件，推进综合和分类相结合的个人所得税改革。政策分析·八方观点12二、各方观点对个税调整的态度与分析七成人认为个税3000元起征偏低

此次个税改革，修正案中将起征点调整为3000元，但也有不少人士呼吁还应该再提高到5000元。财政部副部长王军在上海国家会计学院谈及“十二五”期间中国财税改革与发展展望时表示，有调查显示70%的人士认为上调到3000元起征点还不够，30%认为不能再高了。

但王军指出，个税是对全国约3亿工作人口中月收入2000元以上的人征收，如果以2000元为起征点则有28%的人需缴税；如果由2000调整为3000元，纳税人口将减少到税基人口的12%，也就是减少4800万人。但是，如果提高到5000元，则只有3%的人纳税，若只有3%缴税，这就使得个税成为贵族税，这个税存在的意义就不大了。虽然他认为确实应该减税，但也要注意到我国目前社保资金需求量巨大，毕竟需要缴税的人整体还是要比需要救助和补贴的人过得好。政策分析·八方观点

个税起征点究竟上调多少才合适呢？随着我国国民经济的发展，个税起征点也经历着在不断调整的历程。1980年中国第一个《个人所得税法》规定起征点800元，2006年起征点调整为1600元，2008年起征点调整到2000元。 而数据显示，2010年全国个人所得税收入总额约4800亿元，虽然只占全国税收的6.5%左右，但个税已成为中国第四大税种，偷漏税现象非常严重。其主要原因，一是个税税制还不够完善；二是现行的分配制度不规范，者的收入分散、来源多，监管困难。据悉，税务总局已于日前正式下发通知，要求切实加强高收入者个人所得税征管。要求从股权转让所得、房屋转让和拍卖所得、利息股息红利所得、生产经营所得等环节堵住高收入者个税漏洞。 据了解，除了提高个税起征点之外，个税改革在“十二五”期间还将继续推进。据悉，“十二五”期间将对个税动“大手术”，方向是由目前的分类税制向综合与分类相结合的税制转变。个人收入统计能力欠缺；三是高收入国家统计局上报决策层建议将个税起征点提至5000元

5月10日，国家统计局核算司郑学工以个人的名义测算发现，如果算上居民一部分购房支出，2010年城镇居民人均用于居住的实际支出已超过8162元，合计每人每月支出680元以上，约合每户1958元／月。 该数字大大超过之前不算贷款城镇人均居住月支出111元的水平。这也引发个税起征点热议。之前据国家统计局测算，2010年度中国城镇居民人均消费性支出为每月1123元，其中没有包括居民自住房屋的支出。 财政部部长谢旭人在全国人大常委会会议上就个人所得税法修正案草案作说明时说，根据上述人均消费性支出为每月1123元数据，综合考虑各方面因素，草案拟将减除费用标准由

13“现行的每月2000元上调至每月3000元。 个税起征点是否应该考虑部分购房支出，进而调高个税起征点呢？ 国家统计局新闻发言人盛来运认为，上述680元月支出，夸大了人均的居住支出水平。这是统计口径上存在的一个误用。” 但是也有专业统计人士指出，国际上测算政策分析·八方观点消费支出，少数国家采取购房费用或者支出算作消费的方法，比如净购置法和支出法。而中国采取的是成本法(按照房屋建设成本来折旧测算)。个税起征点应该考虑居民购房的成本。 记者获悉，此前国家统计局上报给决策层建议将个税起征点提高到5000元，也是考虑到了实际居民购房成本以及自住房屋消费(虚拟房租)等因素。 居住消费680元？ 5月10日国家统计局核算司郑学工以个人名义，撰写了《统计是一门科学——一个统计人对人均111元居住支出的思考》指出，2010年城镇居民人均用于居住的实际支出(包括住户调查口径的居住支出和一部分购房支出，不包括虚拟支出)已超过8162元，也就是每人每月支出680元以上，约“合每户1958元／月。这个数据还只是一个全国的平均水平，不同地区存在较大差距。” 该文在统计局网站发布后，很快在当晚10点23分做出更正。郑学工声明，“理解出现了偏差”，将住房支出混同于居住消费支出，在计算时，将住户调查中的居住支出与居民购买商品住宅支出相加，得出了2010年城镇居民人均用于居住的实际支出680元／月。“这实际上是夸大了居民消费中的居住支出水平，因为购买商品住宅的支出部分转化成虚拟房租。” 不过，一些学者认为这个算法有一定的借鉴意义。 厦门大学经济学院副院长曾五一告诉记者，从理论上说，居民自己住自己的房屋是要算支出费用的，可以将购房

14的支出分摊到每个月，也可以按照每月房屋可以实现的市场租价来测算。算法不一，结果不一。 据悉，在国民经济核算中，购房是算做投资的。但是在居民消费支出，以及消费价格编制中，全球其他国家是否把自有住房的购房支出作为消费，则算法不一。比如美国采取以住房可以出租(或者周边类似房屋出租)的价格来测算费用，此为租金等价法；有将一次性购房支出作为消费的算法，比如净购买法；也有采取按照规定要分摊各年中，支付法，即按每月还贷和支出的额度等测算自住房消费的办法；也有采取按照建房折旧的办法，此为成本法。中国即采用以成本法为主。 一位统计专家人士指出，中国目前主要是租房市场并不发达，所以暂时还难以采取现价政策分析·八方观点租金来测算自有住房消费的办法。而把房屋购买作为自有住房消费支出，则在全球得不到认可。“因为这是很多小国家因为偷懒采取的办

争议个税起征点5000元 不过，中国如果算上自有住房的消费，实际城镇人均月消费支出应该是多少，仍难以断定。 2010年国家统计局包含自有住房虚拟房租的总住房支出，尚未公布。2009年的全国城镇居民的居住支出是6165亿元，按照6.22亿城镇居民来看，人均月住房支出为216元。这比2010年不含虚拟房租的人均月住房支出111元要高。 而如果采用国家统计局核算司郑学工的测算数字，即如果算上居民一部分购房支出，每人每月支出680元以上(是以前111元的6倍以上)，约合每户1958元／月。这使得整个城镇同样按照财政部部长谢法。在国际上并不普遍。”旭人测算的办法，平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为每月3265元。2011年按城镇就业者人均负担的消费性支出增长10%测算，约为每月3591元。再考虑到2011年物价上升因素，以及预留居民收入的增长空间，应该将个该数字恰恰是统计局上报决策层的数字。 不过这样的数字到底对不对仍难以证实。山东大学经济学院李文认为，居住消费目前居民负担不小，作为基本的衣食住行的消费，居住部分应该在个税中免除。

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北大中国经济核算研究中心副主任蔡志洲则认为，算上居民的自人均消费支出为1692元。住消费，如果以实际房 以这1692元为基础，租测算，可能城镇人均居住消费在300-400元的水平，比之前不算购房和自住虚拟住房的111元月均居住消费要高。这样相应最后的个税起征点应该上调到4000元。 但他也建议，还可以按照物价的走势来逐步提高个税的起征点。因为在上个世纪80年代刚刚对个人征税时，全国税起征点调高到5000元。只有粤剧表演艺术家红线女，和著名京剧表演艺术大师袁世海2个人够条件，月收入在800-1000元，刚刚撞了800元的起征线，而即使是其时的国家领导人邓小平也不够标准。 目前则相反，由于个税没有与物价挂钩，2000元的个税起征点，正在逐步变成工薪阶层政策分析·八方观点征税的工具。改革开放30年，现价GDP增加了100倍左右，其中经济增长了20倍，物价增长了5倍。按此看，目前的个税起征点，应该按照过去的800元起征点的5倍，即至少4000点来征收。或者留出一定的空间，达到5000元。此次个税调整为“次优方案”不能抱太高期望

“收入调节税的根本问题是掌握每个人的收入，美国的经验是据实报告。我们也强调年收入12万以上的要申报，以下的不用申报，但由自己来判断收入是多少有逻辑问题。”茅于轼认为很多有钱人不申报却无法查出，所以问题的关键是税务机关准确掌握个人收入状况，免征不是根本问题。 全国人大常委会会议上，不少委员也表示了相同的看法。有委员便认为，我国真正的高收入者的主要收入来源是财产收入和其他隐形收入，因其收入来源不固定，反而成为“合理避税大户”，这对于拿阳光下固定收入的工薪者来说不公平。因此要加强对高收入人群的财产转移、资产转让、利息、股息、红利所得和规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得等个人所得税的征收管理。在济学家茅于轼看来，收增值税很简单，很好征收，跑不了；但个人收入调节税是非常难征收的，偷漏税非常普遍，争议也非常大。但全世界却都选择了设置个人收入所得税，原因就是它能够调节收入差距，对高收入者多收税。可在我国，高收入者很容易偷漏税，使得现在把焦点放在了免征额是3000元和5000元的争议上，可问题不在这。 个税作用争议

相比于对《草案》本身条文超过20多万条的提议，纵观此次个税改革争议过程，在公平(缩小贫富差距)与效率(推动经济发展)之间做何取舍的个税作用问题，最引人关注。 由于缺乏对资本回报等非劳动收入的征税，个人所得税征税是否“公平”率先引来争议。

南京财经大学财政与税务学院的一份调查结果显示，自1994年以来，我国全部人口中拥有最高收入的20%人口所占有的收入，与收入

最低的20%的人口收入16政策分析·八方观点17比许多人工资的平均税率还要低，比如，房租所得的税率只有5%；至于资本增值所得，却不用征税。 “在当前国内收入差距主要来自财产性收入所得的背景下，这种税制毫无疑问打击了劳动所得，使得劳动者的劳动报酬的增长速度与GDP相比差距更大。”李稻葵指出。之比，已经从8.43倍增到了13.78倍。 同样来自该财税学院提供的数据显示，在2007年和2008年，我国个税中的60%来自工资的薪金所得，20%至30%来自个体户生产经营和利息、股息和红利所得。 以北京和上海为例，2007年个人所得税中来自“劳务报酬”税目的收入仅占3.3%和1.5%。这意味着，目前对个税缴纳贡献最大的，仍是朝九晚五的工薪阶层。 由于高收入者逃税意愿更为明显，个人所得税的纳税主体成为工薪阶层，这引起很广泛的争论。 央行货币政策委员会委员、清华大学教授李稻葵近期发表署名评论指出，在当前的税制下，工资收入按照累进的方式征税，而投资回报的征收税率却 公平与效率

在以李稻葵为代表，站在工薪阶层的立场上要求个税改革应更倾向于公平声音之外，也有声音认为，对个税改革不应寄予过高希望，对于资本挂帅的市场，如果政府干预以追求公平为目标，将导致政府干预失灵。 资料显示，我国从1994年开始改革个人所得税，到目前，个税已经成为我国第四大税种。个税对于高收入者的调节作用明显。 “目前从世界范围看，在个人收入环节，各国都是回避劳动所得和资本所得的比较的，因为如果对资本所得征很重的税，则会影响人们的投资意愿，拥有资本的人会不愿意投资。一方面我国正处在发展时期，应鼓励人们投资，另一方面，如果人们的投资意愿降低，可能会对就业有很大的影响。”财政部科学研究所研究员孙钢告诉本报记者。 也有专家指出，在目前我国收入、财产和消费都不公平的前提下，利用所得税来加以调节，对一个静态结果来看，这种调节是有效的。 但一旦进入新一轮的循环，纳税人将会设法将应缴税额预转出去，因为在资本挂帅的市场经济中，税收的调节，将会刺激他们不断地给自己加薪，政策分析·八方观点以满足资本控制的欲望，因此以追求结果公平为目标的政府干预，将会导致干预失灵。 也是因此，通过缩小收入、财产差距来促进社会公平，仅仅只能一次性有效，就新的一轮结果来看，收入差距还将扩大，这也是个税开始征收30年以来，我国贫富差距并没有缩小的原因之一。

此外，从税收制度设计本身来看，制度设计是否公平也是各界争论的热点问题之一。 目前我国现行的个人所得税实行的是分率、分类的征收制度，分为11项所得。其中，工资薪金所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包(承租)经营所得，适用超额累进税率；其他所得，比如稿酬、劳务

报酬、利息、股息、红利、财产租赁 等所得适用比例税率，税率为20%。最高税率之争

根据个税改革草案，拟将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大5%和10%两个低档税率的适用范围，并扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额，并入45%税率。 调整后，中低工薪者的税负减轻，但高工薪所得者税负提高。经过记者测算，每月工薪毛收入1.9万元(扣除“三险一金”)，为个税负担增减的临界点，超过这一数额税负将增加。 “2011年个税改革的方向是：适当降低中低收入者的负担，立足于扩大消费，进一步完善税制，为未来综合与分类征收作铺垫。”一位消息人士告诉本报记者。 “培育中产阶层”也是此次改革中的思路之一。据了解，此前一个受各方面比较认可的方案为，将个人所得税的税级由现行的9级调整为5级，最高税率由45%降至40%。 而针对“工资薪金所得”税目实行累进税率设计有调整收入分配功能。但是由于收入没有汇总，使得调节功能大打折扣。对工资薪金所得之外的收入，比例税是起不到调节收入分配公平作用的。 在这种设计下，除在工薪阶层的“低收入”者，可能税收负担更重一些。而由于缺乏综合，那些收入来源多元化的人，则可以获得更多的抵免，而显得略失公平。

18政策分析·八方观点

“调整之后，前三级的边际税率曲线变得更为平缓，对高收入人群的征税也更加严格。”孙钢表示。 财政部财科所所长贾康也曾建议，个税制度设计，应充分考虑有利于培育中等收入阶层和促进“中产阶层”形成，“这就要求，相应收入水平区间内的个税负担绝不可过重，应适当低平。” 但是这个思路最终被否认。“有关部门认为，应通过最高税率来体现对高收入者的纳税管理。”消息人士告诉本报。 高培勇在接受媒体采访时也坦言，此次个税调整只是“次优方案”，是在改革终极目标短期内难以达致下的权宜之计，有其局限性。比如，目前处于月收入2000元以下的工薪收入者群体，此次改革还不能惠及到。故而，对其“公平收入分配”的效果不能抱以太高期望。个人所得税改革的另一方面——可行性探讨却鲜受关注。 2009年6月，财政部公布《我国个人所得税基本情况》，其中备受瞩目的一个数据是，近年来工薪所得项目个税收入占个税总收入的比重约为50%。同时，在一次调查中，62.9%的人认为“工薪族”缴税占个税总收入比例过高，59.1%的人表示高收入人群缴税占个税总收入比例理应增加。 从税制模式上看，目前的分类征收制是一种比较落后的税制模式。分类征收的好处在于比较简便，计算起来比较容易，扣缴也比较方便。但分类税制最大缺陷就是公平性差。同样所得，税负可能就不一样。 此外，目前的税前扣除是统一的，没有考虑到家庭的差异性。譬如现在很多年轻人提出，“现在既可行性分析一方面是对个人所得税设计公平性的探讨，但是，要买房子，又要赡养老人，与那些不需要买房子或者赡养老人的人相比，交一样的税显得不公平”。 “解决这个问题的根本是，要建立综合与分类相结合的税制模式，这些问题都可以迎刃而解。”中国社科院财贸所税收研究室主任张斌告诉记者。 2003年十六届三中全会正式提出，今后要实行综合与分类相结合的税制模式。而学术界

对于这一模式的探讨更19政策分析·八方观点早，但是至今，这一改革的推动仍困难重重。 针对此次个税改革，高培勇认为，眼下，应按照“十二五”规划的要求，瞄准既定的个税改革目标，举全社会之力，采取实质性举措，尽快增大综合计征的分量，加速奠

定实行综合计征的基础。税制模式探讨

事实上，根据有关研究部门提交的方案，个税改革可以采取分步走的形式，第一步将个税层级从目前的九级调整为六到七级，同时调整不同层级的税率，最终调整为四级，为综合与分类相结合的征税模式作铺垫。后来由于各部门意见不统一，迟迟未能启动这项改革。 “改革迟迟不肯出台的最主要原因，还是征管上有难度。”张斌告诉本报记者，“一旦改革为综合与分类相结合的个人所得税制度，就意味着纳税最主要的方式，是个人对所得进行申报。但是目前，我国人口众多，基于个人信用的账户尚未建立起来，税务总局对于家庭信息难以掌握。” 国务院发展研究中心研究员倪红日也曾指出，现行个人所得税制度存在缺陷的根源还在于其他相关制度不健全，例如财产申报制度以及其他财产税制的制定都有待建立。 从当前我国税收收入格局来看，以流转税为主。而对收入调节起直接作用的直接税，比重又非常小。目前能够纳入直接税体系的主要是处于流量层面的企业所得税和个人所得税。2009年，两者占总税收比分别为21%和7%。 而作为直接税的一个重要类别——处于存量层面、针对居民个人征收的财产税，仍是我国现行税制体系中的一个准空白点。 中国人民大学经济学院副院长刘元春曾呼吁，应该开征对财产保有环节的税收，譬如房产税和遗产税。例如今年1月，我国率先在上海和重庆进行房产税试点。 “过去30年来不同人群财富积累的程度也不一致，过去由于较长时期收入分配不公所积累的财富差距扩大，已渐成为未来收入差距产生的核心，对于财富存量的调整迫在眉睫。”刘元春此前在接受本报采访时表示。 他指出，过去5年，居民资产经营性收入以及财产性投资收益均有较大幅度的增加；资产价格的变

20政策分析·八方观点21合相结合的税制模式，在兼顾税制的公平、效率和操作上的可行性的基础上，建立适合中国国情的分类与综合相结合的个人所得税课税模式。尽管这种模式不如综合模式更科学，但是作为一种过渡模式，不失为当前的一种较好选择。等条件成熟时，再实行完全的综合课税模式。”孙钢建议。动也使得居民财富的变动更为明显。这将扩大由于流量分配不公所显现出来的收入分配不公问题。 “我认为，在目前情况下，可选择分类与综标准究竟应该多高？

如果说之前的争论尚属汇集民意的立法准备阶段，那么，从全国人大常委会对个税法修正案草案开始审议的那一刻起，就正式进入体现民意的立法实质阶段了。公开征求意见为民意表达提供了正式的法定渠道。这次那么该如何看待和判断3000元是高是低或者正合适呢？ “草案说明”指出，个税起征点的此次调整仍然采用“城镇居民消费性支出”指标进行测算。据国家统计局资料，2010年度我国城镇居民人均消费性支出（包括基本生活支出和非基本生活必需品支出）为1123元/月，按平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月。2011年按城镇就业者人均负担的消费性支出增长10%测算，约为2384元/月。因此，草案拟将减除费用标准由现行的2000元/月提高到3000元/月。 调整后，工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%下降到12%左右。与2010年相比，约减少个人所得税收入990亿元，占全年个税收入4837亿元的近五分之一。修法的一个重点就是提高个税起征点，这是否意味着新标准会引起大幅度减税呢？会不会像财政部副部长王军所说，如果提高到5000元，则只有3%的人纳税，个税存在的意义就不大了呢？其实不然。王军曾表示，工薪所得费用扣除额如果由2000调整为3000元，纳税人口将减少到税基人口的12%，也就是减少4800万人。把这些相关数据放在一起，我们不难发现，新标准让纳税人口减少七分之四，税收收入减少五分之一，这意味着2010年43%的个税纳税人缴纳了80%的个税，同时它也说明个税起征点再提高一些，税基人口即使再减少一些，也不会严重影响国家税收收入。

公民税收·国家保障三、税收对一个经济体宏观运营的意义

税收是国家凭借政治权利参与社会剩余产品分配的经济活动，是政府将资源从私人部门转移到公共部门的手段之一。它是国家财政收支的基本来源和保证，是政府执行社会政策的主要手段．是财政支出的源泉。现代经济理论和税收理论都非常重视税收的调控作用，认为税收对经济增长具有十分重要的作用。如：King和Rebelo(1990)通过研究发现，国家税收政策对资本积累具有显著作用，从而影响经济的长期增长率；Musgrave(1959)认为税收既是满足政府支出需要的一种形式，又是对经济有独特影响力的重要手段。凯恩斯等西方经济学家更是税收调控论者，主张政府运用政策干预经济运行，而税收政策是财政政策的重要组成部分。在实践中，以美国为首的西方发达国家，二战以前就一改放任自由经济政策，纷纷采用包括税收政策在内的各种手段来干预经济，对于经济的稳定和发展起了很大作用。 在我国市场经济条件下，税收的主要功能是组织财政收入、调节经济活动、促进再分配。具体来说主要包括以下几点：

1、税收制度是维护国家权益的重要保障。 征税权是国家权力的重要方面，任何国家都有权对其管辖权范围内的单位和个人行使征税权力。而征税权力的行使最终都要通过税收制度反映出来，没有相应的税收制度，国家征税就缺乏必要的依据，税收收入的取得就没有保障。所以，根据国家的具体情况，在经济政策和税收政策的指导下，制定符合本国国情的税收制度，对满足国家财政需要、充分维护国家的经济政治权益具有十分重要的现实意义。税收制度不完善或不健全，国家的征税权力就很难充分发挥出来，税收应有的职能作用也会受到

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在不同时期和不同的经济条件下，国家为了实现一定的经济目标和社会目标，必然会制定相应的经济政策。在总经济政策下，还需制定相关的分经济政策，如财政政策、货币政策、投资政策、税收

22公民税收·国家保障政策等。各项经济政策的实施均需依赖于相应的经济制度的确定，税收制度就是其中的一个方面。通过制定税收制度，可以把国家在一定时期内的经济政策，如对鼓励发展或优先发展的产业、项目的税收优惠政策以及公平税负、合理负担、促进平等竞争等经济政策在各项具体的税收法律规定中体现出来。同时，在社会主义市场经济条件下，税收作为国家对国民经济进行宏观管理和调节的重要经济杠杆，其调节作用的发挥，也必须建立在相应的税收制度

3、税收制度是国家处理税收分配关系的重 税收是国家筹集财政收入的重要手段之一，在税收分配的过程中，必然会涉及各方面的经济利益关系，如，国家、

23企业、个人之间的关系，企业与企业、个人与个人之间的关系，积累与消费之间的关系，等等。再加上国家征税不能是随意性的，这就需要制定相应的税收法律制度，并在此制度当中将国家处理各项分配关系的政策加以规范，使其具体化。同时，建立起相应的税收制度，也使税务机关征税和纳税人履 总之，税收制度是税收职能作用得以充分实现的基础，没有税收制度，征税机关就缺乏行使征税权力的依据，纳税人也无法正常履行纳税义务。同时，没有税收制度，国家的经济政策也很难得以实现，国家的财政收入就很难及时足额地筹集上来，税收调节的功能也不可能得到充分的发挥。由此可见，税收制度在现实经济生活中确实不可缺少，健

国外案例·借鉴参考四、国外税收调整案例美国：政府倒贴

美国的个税制度是国际社会公认的比较完善的税制，也被认为是世界上最复杂的税法。最初是从南北战争时期开始征收的，由国会通过的个税法则是在1913年。简要地讲，美国个税是“劫富济贫”的制度，即向低收入者倾斜，对高收入者收取额度较高。同时以家庭户为纳税单位、按年度收入个人自主申报。 以家庭为单位纳税 美国的税收主要以夫妇可以合报，也可以分开报税。家庭中不能为自己提供50%以上生活费用的成员，是纳税人所要供养的人，包括儿童、老人和残疾人等。当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统(依然可以住在家里)，成为新的纳税人。单亲家庭以收入最高者为报税人，被称为“一家之主”报税人。 个税起征点不统一 美国所谓的个税“起征点”，是在年终时，由固定的“标准减免纳税额度数字”加灵活的“个人纳税减免数字”组成。减免额度每年会提高，以抵消通货膨胀指数。 值得一提的是，缴纳个税时美国十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。同样收入的两对夫妇，有儿童和没有儿童所缴纳的税收相差很大。如果一个家庭中有一对夫妇和两个孩子，那么全家个人减免税额数字为3650美元×4(2010年)。家里需要供养的孩子越多，所获退税也就越多。案例：4口之家政府倒贴34美元 根据美国国内的统计，现在一个家庭的平均年家庭全年收入计算税率。收入为5万美元左右。如果一对夫妇没有孩子(被供养人)，其中一人收入3万美元，代扣（由企业代扣）3000美元(10%)，另一人收入2万美元，代扣2000美元(10%)。 那么他们2010年报税计算为(美元)： 全年总收入-标准减免纳税额度数字-个人纳税减免数字(2人)=应纳税收入 50000-11400-(3650x2)=31300

24国外案例·借鉴参考

按照美国国税局的计算，那么他们要纳税3835美元，已经代扣了5000美元，减去应缴税数字，年度退税1165美元。如果有两个未成年的孩子，那么就变成： 全年总收入-标准减免纳税额度数字-个人纳税减免数字(4人)=应纳税收入50000-11400-(3650x4)=24000 他们只需缴税2766美元，最终年度退税2234美元。 另外，如果这两个孩子都不足16岁，那么抚养他们的父母(监护人)还可以获得儿童抵税金额，每个儿童最高可达1000美元。按照奥巴马实行的给参加工作人员免税的新政策，今年这对夫妇还能免税800美元，所以，他们原来代扣的5000美元不仅都退了，联邦政府还要额外多给他们34美元。 富人纳税占比重大 一份数据显示，在美国收入最高的1%人群，贡献了全美个人所得税的40%;前10%的高收入阶层，可是还是这对夫妇，贡献了71%;而低收入阶层——收入低于平均水平的那50%人群，只缴纳了全美个人所得税总额的3%。 美国的低收入者，不仅不需要交个税，反而能够从这个制度中获得更多的收入。所以尽管报税是件头疼的事情，但是中低收入的美国人，对年终繁琐的报税不但不抵触，反而是很积极的群体。 对更高收入者来说，美国还实施“替代性最低税”。这是一种和普通纳税计算方式不同的税法，能确保个人和公司会付一些所得税。 美国税制的优点 这就是美国个税制度的优点之一，收入越低，家庭人口越多，政府倒贴的钱也越多，这样就让低收入家庭能够体面地生活。 有趣的是，在美国，穷人报税比富人要积极得多，因为低收入者不仅由此可以取回预缴税款，还可以因报税而领到“税收补贴”。所以，每到报税季节，有钱人为之头痛，往往会拖到最后一分钟才缴税，而低收入者却为之兴奋。也许，这就是美国式的“以穷人为本”吧。美国的税法，允许纳税人有3年的期限可以用来申请退税。英国：对世界各地收入计征，最高税率50%

25国外案例·借鉴参考免税额为6475英镑，年收入在1万英镑以下的家庭，免税额为6475英镑。另外，根据抚养人口的多少，也给予一定的免税额。 英国地方政府正在积极研究征收个税，如苏格兰正立法征收个税，计划将个税和房产税合并计征。 英国还有社保税，由雇主和雇员分别承担，雇主交纳工资5715英镑以上部分的12.8%，个人交纳工资5715～43875英镑部分的11%，超过43875英镑部分为1%。

英国从1798年才开始征收个税，按照家庭年收入采取累进税率征收(把收入由低到高依次分成几个等级，各级税率不同，依次提高)，对年收入超过60英镑部分每英镑征收2便士，超过200英镑部分每英镑征收2先令。英国在1799年征收个税600万英镑(约合2007年的51.2亿英镑)。 英国中央政府的财政收入主要来自个税。对居住在英国的居民来说，在世界任何一地的收入都要计入个人收入，对长期居住在海外的英国公民，依照其汇入国内的货币数计征。 英国对工资、红利和储蓄收入执行不同的税率，对于工薪族来说，先从工资扣除免税额，然后交纳工资所得税，接着计征自己的储蓄所得税，最后是红利所得税(如果有的话)。 2011年英国中央政府工资个税税级税率为：0～37400(收入、英镑)，20%(税率)；37401～150000，40%；150000以上50%(英镑=10.7人民币元)。 英国个税也有各种免税项，在2010～2011纳税年度(4月6日到来年的4月5日)，65岁以下的人新加坡：个税税率最低国家之一

新加坡拥有较为完善的个人所得税征收体系，其中新加坡国内税务局是该国最大的税收机构，负责评估、收取和实施在税收法令下的各种课税。 新加坡是个人所得其实行的是13级超额累进税率，也就是以前一年的收入扣除适当项目后，以累计式征税。每年的4月15日之前，所有应纳税者必须将前一年的各项收入如实填入税务申报登记表中，并及时上报国内税务局。 新加坡的税制是按收入来源地征税的。新加坡目前的税率为0%至22%。须纳税的项目包括：在新加坡赚取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；税税率最低的国家之一，属非居民的个人在新加坡所收到的海外收入不需要

26国外案例·借鉴参考在新加坡缴税。个人所得税的征税范围为应税雇佣所得和股息、利息等。应税雇佣所得包括现金报酬和实物所得。现金报酬如工资、假期额外补贴等，实物所得如假期旅费、雇主提供的住房及机动车等。雇员捐赠给中央储备基金(CPF)的款项不计入应税所得，除非其金额超过了规定标准。 在进行征税时，新加坡也会提供一些税务回扣(或称特殊减免)项目，这包括抚养父母、专业技术课程学费、人寿保险保费及生养第3个孩子等。工资、佣金、养老金、日本：最高税率50%作为个人所得税制比较完善的日本，个人所得日本的个人所得税及借鉴(一)日本个人所得税制的内容及特点国税称为个人所得税，地税称为住民税。国税收入中个人所得税平均占3成以上，地方税收入中，住民税占2成以上，大体来讲，个人所得税收收入约占日本税收收入的1/3，是该国的主体税种。

1.税务申报和源泉扣缴相结合的混合所得税制 日本个人所得税是按年为单位核算，实行分类综合税制(也称混合所得税制)，依所得来源性质不同而分别采用申报征收法和源泉征收法，即按纳税人的各项收入先课以一定比例的分类所得税，实行源泉征收和预定征收，然后再综合纳税人全年各项所得额，如达到一定课税额度标准，再以统一的累进税率课以综合所得税，并对预定征收或源泉征收的予以扣除。

2.费用扣除依纳税人的实际状况而不同 日本申报个人所得税以家庭为单位，个人所得税

27免征额也不是固定的，税在立法及管理等方面也有许多经验值得我国借鉴。而是根据不同家庭负担，将各种免税扣除额累计相加，确定扣除标准。日本是实行分税制的国家，针对个人所得征收的税，日本个人所得税的费用扣除主要包括取得收入的成本扣除和生计扣除两部分。扣除方式主要是采用比例扣除与定额扣除相结合以及按照实际成本费用扣除的方法。扣除项目有收入所得、社会保险费、基础免税、配偶免税、抚养免税、特定抚养免税等。一个有两个孩子的家庭个人所得税起征点是325万日元，有一个孩子的家庭起征点是220万日元，夫妻二人的家庭个人所得税免征额是156.6万国外案例·借鉴参考日元，单身者的免征额为114.4万日元。家庭负担人口越多，享受的免税扣除额越多，个税免征额越高。

3.税率以累进税率形式为主根据量能课税原则，个人所得税的税率结构的基本形式多是累进税率。 自20世纪80年代世界减税浪潮以来，日本以激发经济和社会的活力为出发点，减少级次，降低税率，个人所得税税率由十五级简化为四级。日本中央和地方两级个人所得税中，中央个人所得税(国税)，有四档税率：10%，20%，30%和37%；地方个人住民税(地税)，有三档税率：5%，10%和13%。

(二)日本个人所得税对我国的借鉴意义

1.税制模式方面从公平的角度考虑，美国采用的综合课征模式是个人所得税征收的最终目标，但由于受我国目前征管水平和外部环境的限制，纳税人的依法纳税意识普遍不高，选择综合征税管理难度较大。为此，根据我国国情并借鉴日本经验，实行分类综合相结合的混合所得税制是优化我国税制模式的有效选择，既实现了两种税制的优点，也有利于控制税源流失和税负公平。确定费用扣除额时借鉴日本的经验，考虑纳税人具体的费用负担情况，考虑纳税人的成本费用和生计负担，规定配偶扣除、抚养扣除、残疾扣除和老人扣除等，针对突发事件的扣除，如医疗、保险费用的扣除等。

2.减少级次，降低税率借鉴日本的经验，减少累进税率档次，可考虑将目前的个人所得税中工资薪金所得9级超额累进税率调减为4-5级。对劳动所得和经营所得