第3章财政总预算会计的收入与支出2016

第三章财政总预算会计的收入与支出1第一节财政总预算会计的收入2一、预算收入的分类与财政总预算会计的收入P29财政总预算会计的收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。一般预算收入的分类，按《政府收支分类科目》办理。根据《政府收支分类科目》规定，一般预算收入科目依次分为“类”、“款”、“项”、“目”四级，四级科目，逐级递进，内容也逐级细化。总会计核算的收入包括：一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。32023/5/314新《会计制度》会计科目变化政府性基金预算本级收入名称规范核算内容不变基金预算收入

国有资本经营预算收入国有资本经营预算本级收入一般预算收入一般公共预算本级收入42023/5/31

新增收入类账户动用预算稳定调节基金5二、一般公共预算本级收入的核算P29一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。67（一）一般公共预算本级收入的种类P29税收收入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入

专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入其他收入一般公共预算本级收入71.征收机构各级财政部门、税务部门和海关及其他执收单位负责管理、组织征收或监缴。其他执收单位：有些行政事业单位或国有企业，获得授权代行政府收费职能。这样的单位属于政府非税收人的代收单位，又称“执收单位”。这些执收单位负责征收本单位管理的非税收入，征收的非税收入需要缴入国库或财政部门管理的财政专户。（二）组织管理82.缴库国家金库：是政府预算收支的总出纳机关。具体负责政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨。国库由人民银行代理。国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，中国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行。910一般预算收入的收缴方式和程序P30人民银行财政国库缴款单位或缴款人

征收单位

缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）1011人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）11123.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）123.一般预算收入的划分P31中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：

●中央财政固定收入。●地方财政固定收入。●中央财政与地方财政共享收入13◆4.一般预算收入的报解P32中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户。同时，将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表的形式报送给相应级别的财政总预算会计。1415一般预算收入的划分和报解：中国人民银行财政国库中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计划分解缴报告地方财政总预算会计（消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）155.退库在政府预算执行过程中，已入库的各项预算收入即为政府预算资金，是各级政府办理预算支出的财力保证。一般不予退库，但确有正当理由，符合国家规定范围的，可按规定审批程序办理收入退库。16预算收入退库的手续和方法退库申请单位或个人退库申请书财政机关征收机关签署审批意见、核定退库金额填制收入退还书（加盖财政部门拨款印章或县以上税务机关公章）指定国库办理退库注意1.国库经收处不办理退付2.退库原则上只能转账176.一般预算收入错误的更正P33各级财政部门、税务机关、海关、国库和缴款单位在办理预算收入的收纳、退还和报解时，都应当认真负责，防止差错。如果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续。对不同类型的错误，应采用不同的方法予以更正。187.对账P33各级财政、征收机关、国库对账按月、按年对账8.年终决算P3419（三）列报基础县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）以缴入基层国库数额为准。已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总会计收到县级财政返回数额为准。20（四）账务处理科目设置：一般公共预算本级收入。一般公共预算本级收入用来核算政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。21财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，借：国库存款贷：一般公共预算本级收入

●如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入。

●年终结账时，将“一般公共预算本级收入”科目的贷方余额转入“一般公共预算结转结余”科目，即借：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算结转结余例：P36-3722三、政府性基金预算本级收入P37政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。例如：（1）三峡工程建设基金收入。（2）农网还贷资金收入。（3）山西省煤炭可持续发展基金收入。（4）山西省电源基地建设基金收入。（5）铁路建设基金收入。（6）中央对外贸易发展基金收入。（7）民航基础设施建设基金收入。（8）民航机场管理建设费收入。（9旅游发展基金收入（10）转让政府还贷道路收费权收入。（11）港口建设费收入（12）散装水泥专项资金收入。等等23政府性基金预算本级收入是专用性很强的资金，财政总预算会计在管理与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求：●先收后支●分项核算●专款专用24账务处理：1.收到款项时，根据当日预算收入日报表所列政府性基金预算本级收入数，借国库存款等贷政府性基金预算本级收入2.年终转账时，本科目贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目借政府性基金预算本级收入贷政府性基金预算结转结余结转后，政府性基金预算本级收入科目无余额。例：P3825四、国有资本经营预算本级收入的核算P38国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。26■国有资本经营预算收入的概念和分类◆概念：国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用。我国自2007年开始实施国有资本经营收支预算制度。◆分类：按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入科目分设类、款、项、目四级科目，四级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的国有资本经营预算收入的类级科目是非税收入。该类级科目设国有资本经营收入款级科目，款级科目下再分设如下项级科目：27●利润收入。反映国有独资企业等按规定上缴政府的利润。●股利、股息收入。反映国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息收入。●产权转让收入。反映国有资产股权转让或出售收入。●清算收入。反映以上内容之外的其他国有资本经营预算收入来源。●其他国有资本经营预算收入。反映国有独资企业清算收入（扣除清算费用）以及国有控股参股企业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）。

国有资本经营预算与一般预算、基金预算一起，构成目前我国政府财政预算的三个预算种类。国有资本经营预算收入的收缴方式和程序、划分和报解方法等也比照一般预算收入执行。2829◆账户：设置“国有资本经营预算本级收入”总账科目。■国有资本经营预算收入的核算账务处理：财政总预算会计取得国有资本经营预算收入时，

借：国库存款贷：国有资本经营预算本级收入年终转账将该科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目时，

借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结转结余例：P3930五、专用基金收入的核算P39专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（如粮食风险基金等）取得的资金收入。专用基金收入来源主要有两个方面：

●上级财政拨入；●本级财政预算安排。31◆管理要求：

专用基金收入的管理要求与基金预算收入管理要求相比：

●相同之处：

都需要专款专用，不能随意改变用途，且都必须做到先收后支，量入为支。

●不同点：

基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入，一般需要缴入国库；专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外的资金收入，一般需要通过开设银行存款专户进行储存，单独管理。32账务处理：●总预算会计从上级财政部门取得专用基金收入时，借：其他财政存款贷：专用基金收入●总预算会计通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借：其他财政存款贷：专用基金收入同时借一般公共预算本级支出等贷国库存款、补助收入等●年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借：专用基金收入贷：专用基金结余例：P40■专用基金收入的账务处理：◆账户设置：“专用基金收入”科目33六、财政部代理发行的地方政府债券收的核算P40债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。34账务处理：（双分录）科目设置“债务收入”核算政府财政按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算管理的债务收入。1.省级以上政府财政收到政府债券发行收入时：借国库存款（实际收到的金额）贷债务收入（按照政府债券实际发行额）借或贷一般公共预算本级支出等支出科目（发行收入和发行额的差额）同时：根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借待偿债净资产—应付短期政府债券/应付长期政府债券等贷应付短期政府债券、应付长期政府债券等

352.年终转账时A、“债务收入”下的“专项债务收入”明细科目的贷方余额应按照对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细科目：借债务收入——专项债务收入贷政府性基金预算结转结余B、、“债务收入”下的其他明细科目的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目借债务收入（其他明细科目）贷一般公共预算结转结余结转后，“债务收入”无余额。例：P4136七、转移性收入的核算P41转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入、调入资金和地区间援助收入等。371.补助收入P41补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括上级税收返还、转移支付等。按照不同的资金性质设置“一般公共预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科目。年终转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等。结转后，本科目无余额。例：P42382.上解收入P41上解收入是指按照财政体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。按照不同资金性质设置“一般公共预算上解收入”、“政府性基金预算上解收入”等明细科目。同时，还应当按照上解地区进行明细核算。年终转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等。结转后，本科目无余额。例：P42393.调入资金P42调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。按照不同资金性质设置“一般公共预算调入资金”、“政府性基金预算调入资金”等明细科目年终转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等。结转后，本科目无余额。例：P43404.地区间援助收入地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。收到援助方政府财政转来的资金时借国库存款贷地区间援助收入年终转账时，本科目贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。41八、财政专户管理资金收入的核算P43财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。收到财政专户管理资金时：借其他财政存款贷财政专户管理资金收入年终全数转入“财政专户管理资金结余”，结转后，本科目无余额。例：P4442作业：1.某市财政总会计收到人民银行国库报来的“一般预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入780000元。其中，“税收收入——增值税——国内增值税”350000元，“税收收入——营业税——一般营业税”150000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”150000元，“税收收入——城市维护建设税——股份制企业城市维护建设税”50000元，“税收收入——房产税——私营企业房产税”80000元。其会计分录为：2.年终，某市财政将“一般公共预算本级收入”的贷方余额11285万元进行结转。其会计分录为：433.某市财政总预算会计收到人民银行国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日基金预算收入1100000元。其中，“残疾人就业保障金收入”150000元，“转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费权收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其会计分录为：

4.某市财政总预算会计发生如下业务:

（1）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，国有资本经营收入合计75万元，具体为：“利润收入——烟草企业利润收入”25万元，“产权转让收入——国有股权股份转让收入”50万元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：（2）年终，将“国有资本经营预算收入”科目贷方余额88.6万元元进行结转。其会计分录为：

5.某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务：

（l）从上级财政部门取得粮食风险基金500000元。其会计分录为：（2）本级一般预算支出中安排专用基金200000元，以增加粮食风险基金的数额。其会计分录为：（3）年终，将“专用基金收入”账户贷方余额700000元进行结转。其会计分录为：

446.某市财政发生如下业务：收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表。其中：转移性收入合计395000元。具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制补助收入”200000元，“一般性转移支付收入——化解债务补助收入”45000元，“专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入”100000元，“政府性基金转移收入——政府性基金补助收入”50000元。其会计分录为：7.根据财政体制结算，计算应得上级省财政的补助收入500000元。具体科目为“一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入”。8.为平衡一般预算，经批准从基金预算结余中调入资金150000元。其会计分录为：

45作业评讲461.某市财政总会计收到人民银行国库报来的“一般预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入780000元。其中，“税收收入——增值税——国内增值税”350000元，“税收收入——营业税——一般营业税”150000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”150000元，“税收收入——城市维护建设税——股份制企业城市维护建设税”50000元，“税收收入——房产税——私营企业房产税”80000元。其会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款780000

贷：一般公共预算本级收入

——税收收入——增值税——国内增值税450000——税收收入——营业税——一般营业税350000——税收收入——个人所得税——个人所得税150000——税收收入——城市维护建设税——股份制企业城建税150000——税收收入——房产税——私营企业房产税80000472.年终，某市财政将“一般公共预算本级收入”的贷方余额11285万元进行结转。其会计分录为：

借：一般公共预算本级收入11285

贷：一般公共预算结转结余

11285483.某市财政总预算会计收到人民银行国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日基金预算收入1100000元。其中，“残疾人就业保障金收入”150000元，“转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费权收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款1100000

贷：政府性基金预算本级收入

——残疾人就业保障金收入150000——转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费权收入500000——政府住房基金收入——廉租住房租金收入450000494.某市财政总预算会计发生如下业务:

（1）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，国有资本经营收入合计75万元，具体为：“利润收入——烟草企业利润收入”25万元，“产权转让收入——国有股权股份转让收入”50万元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：国库存款75

贷：国有资本经营预算本级收入

——利润收入——烟草企业利润收入25——产权转让收入——国有股权股份转让收入50

（2）年终，将“国有资本经营预算收入”科目贷方余额88.6万元元进行结转。其会计分录为：

借：国有资本经营预算本级收入750000

贷：国有资本经营预算结转结余75000050

5.某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务：

（l）从上级财政部门取得粮食风险基金500000元。其会计分录为：

借：其他财政存款——专用基金存款500000

贷：专用基金收入——粮食风险基金500000

（2）本级一般预算支出中安排专用基金200000元，以增加粮食风险基金的数额。其会计分录为：

借：一般预算支出200000

贷：国库存款——一般预算存款200000

同时：

借：其他财政存款——专用基金存款200000

贷：专用基金收入——粮食风险基金200000

（3）年终，将“专用基金收入”账户贷方余额700000元进行结转。其会计分录为：

借：专用基金收入——粮食风险基金700000

贷：专用基金结余700000516.某市财政发生如下业务：

●收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表。其中：转移性收入合计395000元。具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制补助收入”200000元，“一般性转移支付收入——化解债务补助收入”45000元，“专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入”100000元，“政府性基金转移收入——政府性基金补助收入”50000元。其会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款395000

贷：补助收入

——一般性转移支付收入——体制补助收入200000——一般性转移支付收入——化解债务补助收入45000——专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入100000——政府性基金转移收入——政府性基金补助收入50000

527.根据财政体制结算，计算应得上级省财政的补助收入500000元。具体科目为“一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入”。

借：与上级往来500000

贷：补助收入——一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入500000

538.为平衡一般预算，经批准从基金预算结余中调入资金150000元。其会计分录为：借：调出资金150000

贷：国库存款——基金预算存款150000

同时：借：国库存款——一般预算存款150000

贷：调入资金——一般预算调入资金15000054第二节财政总预算会计的支出55支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用。总会计核算的支出包括：一般公共预算本级支出；政府性基金预算本级支出；国有资本经营预算本级支出；财政专户管理资金支出；专用基金支出；转移性支出；债务还本支出；债务转贷支出等。56一、一般公共预算本级支出P45一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。一般预算支出分为类、款、项三级。共25类，类款两级科目设置情况如下：57

1.一般公共服务。分设31款：人大事务、政协事务、政府办公厅(室)及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、国债事务、其他一般公共服务支出。（一）一般公共预算本级支出类款两级科目设置情况582.外交。分设8款：外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出。3.国防。分设6款：现役部队、预备役部队、民兵、国防科研事业、专项工程、其他国防支出。4.公共安全。分设11款：武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、缉私警察、其他公共安全支出。5.教育。分设10款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。596.科学技术。分设9款：科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出。7.文化体育与传媒。分设6款：文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。8.社会保障和就业。分设17款：社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业改革补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾害生活救助、红十字事业、农村最低生活保障、其他农村社会救济、其他社会保障和就业支出。60

9.医疗卫生。分设10款：医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防控制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。

10.环境保护。分设10款：环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、其他环境保护支出。61

11.城乡社区事务。分设7款：城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、其他城乡社区事务支出。

12.农林水事务。分设7款：农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、其他农林水事务支出。

13.交通运输。分设4款：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支出。6214.工业商业金融等事务。分设18款：采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、安全生产、国有资产监管、中小企业事务、可再生能源、能源节约利用、其他工业商业金融等事务支出。

15.其他支出。分设3款：预备费、年初预留、其他支出。63按功能设置。即按政府从事公共服务的种类设置。

按活动设置。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。一般公共预算本级支出款级科目下项级科目的设置64支付方式分三种，其支付程序各不相同1.财政直接支付P45-462.财政授权支付P463.财政实拨资金P47

（二）一般公共预算本级支出的支付方式和程序65科目设置：一般公共预算本级支出、国库存款、一般公共预算结转结余等当发生一般预算支出时记：

借：一般公共预算结转结余贷：国库存款年终结转余额数时记：

借：一般公共预算结转结余贷：一般公共预算本级支出年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项（国库集中支付结余），采用权责发生制确认支出时:

借一般公共预算本级支出贷应付国库集中支付结余例：P48（三）一般公共预算本级支出的核算66二、政府性基金预算本级支出P49政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。与一般预算支出相比，具有专款专用的特征。1．工业交通部门基金预算支出类。包括电力建设基金支出、三峡工程建设基金支出等。2．商贸部门基金支出类。包括国家蚕丝绸发展风险基金支出和外贸发展基金支出。3．文教部门基金支出类。包括农村教育附加费支出、文化事业建设费支出、地方教育附加支出、地方教育基金支出。4．社会保险基金支出类。包括基本养老保险基金支出、失业保险基金支出、基本医疗保险基金支出、工伤保险基金支出、生育保险基金支出。675．农业部门基金支出类。包括新菜地开发基金支出、育林基金支出、灌溉水源灌排工程补偿费支出、中央水利建设基金支出、地方水利建设基金支出、库区维护建设基金支出。6．土地有偿使用支出类。包括国有土地使用权有偿使用支出和新增建设用土地有偿使用费支出。7．政府住房基金支出类。包括上缴管理费用、住房金融利润和其他支出。8．其他部门基金支出类。包括旅游发展基金支出、援外合资合作基金支出和对外工程保函基金支出。9．地方财政税费附加支出类。包括农牧业税附加支出、城镇公用事业附加支出、渔业建设附加支出、其他附加支出。68科目设置：基金预算支出、国库存款、基金预算结余。发生基金预算支出时：

借：政府性基金预算本级支出贷：国库存款年终结转余额时：

借：政府性基金预算结转结余贷：政府性基金预算本级支出年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项（国库集中支付结余），采用权责发生制确认支出时：借：政府性基金预算本级支出贷：应付国库集中支付结余例：P4969三、国有资本经营预算本级支出P50国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。70实际发生时借国有资本经营预算本级支出贷国库存款年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项（国库集中支付结余），采用权责发生制确认支出时借国有资本经营预算本级支出贷应付国库集中支付结余年终转账时，借国有资本经营预算结转结余贷国有资本经营预算本级支出例：P5071四、专用基金支出P51专用基金支出是指政府财政用专用基金收入安排的支出。在支出管理上都要求按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。发生专用基金支出时记：

借：专用基金支出—＊＊基金贷：其他财政存款—专用基金存款年终结转：

借：专用基金结余—＊＊基金贷：专用基金支出—＊＊基金例：P5172五、转移性支出P53转移性支出是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括补助支出、上解支出、调出资金、地区间援助支出等。补助支出是指本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。上解支出是指按照财政体制规定由本级政府财政上交给上级政府财政的款项。调出资金是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。73补助支出是指本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。科目设置：补助支出设置“一般公共预算补助支出”、“政府性基金预算补助支出”等明细科目，同时还应当按照补助地区进行明细核算。（一）补助支出的核算74发生补助支出时记：借：补助支出贷：国库存款、其他财政存款、与下级往来等

年终结转余额借：一般公共预算结转结余政府性基金预算结转结余等贷：补助支出例：P5375上解支出是指按照财政体制规定由本级政府财政上交给上级政府财政的款项。包括：财力性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出、政府性基金转移支付上解支出等。科目设置：上解支出，按照不同资金性质设置“一般公共预算上解支出”、“政府性基金预算上解支出”等明细科目。（二）上解支出的核算76发生上解支出时记：借：上解支出贷：国库存款、与上级往来等年终结转余额时借：一般公共预算结转结余政府性基金预算结转结余等贷：上解支出例：P5477调出资金是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。科目：调出资金，设置“一般公共预算调出资金”、“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”等明细科目。（三）调出资金的核算78从一般公共预算调出资金中调出资金时：

借：调出资金——一般公共预算调出资金贷：调入资金——XX明细科目从政府性基金预算调出资金时：借：调出资金——政府性基金预算调出资金贷：调入资金——XX明细科目从国有资本经营预算调出资金时：借：调出资金——国有资本经营预算调出资金贷：调入资金——XX明细科目79年终结转余额：

借：一般公共预算结转结余政府性基金预算结转结余国有资本经营预算结转结余等贷：调出资金例：P5480六、财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。1.发生财政专户管理资金支出时借财政专户管理资金支出贷其他财政存款等2.年终转账时借财政专户管理资金结余贷财政专户管理资金支出结转后，财政专户管理资金支出科目无余额。811.（1）财政总预算收到国库存支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，支付预算单位属于一般预算支出的款项共计35万元。其中：一般公共服务——人大事务6万元，财政事务3万元；公共安全——公安8万元；科学技术——科学技术管理事务4万元，基础研究5万元；教育——教育管理事务4万元，普通教育5万元。（2）财政总预算收到国库存支付执行机构报来的预算支出结算清单，预算单位以财政授权支付的方式，从单位零余额账户中支付预算单位属于一般预算支出的款项共计30万元。其中：一般公共服务——统计信息事务6万元，食品和药品监管事务8万元；公共安全——法院8万元；社会保障与就业——自然灾害生活补助8万元。财政总预算会计支出作业：822.（1）财政总预算收到国库存支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，支付预算单位属于基金预算支出的款项共计20万元。其中：城乡社区事务——国有土地使用权出让金支出8万元；交通运输——公路水路运输12万元（2）年终，市财政“政府性基金预算本级支出

”借方余款85万元，转入结余。833.（1）某县财政将存在农业银行的粮食风险基金100万拨付给粮食部门，用于秋粮收购。（2）经核实，上例中拨款应为90万元，多拨的l0万元收回，存入国库。（3）年终时，该县财政“专用基金支出”科目“借方余额90万元，转入结余科目。

844.（1）某市财政向所属县财政拨付临时性一般预算补助25万元。（2）经批准将原借给所属县财政周转调度的款项12万元转作对该县的一般预算补助。（3）以基金预算向某县拨付补助10万元。（4）年终，将补助支出转入结余。855.（1）某县财政向上级财政上解体制款30万元。（2）按体制结算，本级财政应补解上级财政上解款40万，已上解35万，余款暂作往来处理。（3）年终时，某县财政上解支出总额1100万元，转入结余科目。

866（1）某县财政从基金预算的地方财政附加税费收入结余中调出资金50万元，平衡一般预算收支。（2）年终时，某市财政将“调出资金”的借方余额50万元转入“政府性基金预算结转结余”，30万元转入“一般公共预算结转结余”。

871.（1）财政总预算收到国库存支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，支付预算单位属于一般预算支出的款项共计35万元。其中：一般公共服务——人大事务6万元，财政事务3万元；公共安全——公安8万元；科学技术——科学技术管理事务4万元，基础研究5万元；教育——教育管理事务4万元，普通教育5万元。借：一般公共预算本级支出350000贷：国库存款350000同时，登记明细账作业评讲：