财务会计与政府非营利组织结构管理知识分析

政府与非营利组织会计

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2021年3月V4.0

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE第五章西方政府基金会计实务本章介绍西方政府基金会计实务。主要包括普通基金和特种基金会计、资本工程基金会计、偿债基金会计、受托基金会计以及普通固定资产和普通长期负债账户组会计确实认、计量和记录。2第五章西方政府基金会计实务学习目标掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的会计处理。掌握资本工程基金主要业务的会计处理。掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性。掌握政府偿债基金主要业务的会计处理。3第五章西方政府基金会计实务学习目标掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会计科目设置及运用。了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典型业务的会计处理。了解企业基金和内部效劳基金主要业务的账务处理。4第一节普通基金和特种基金会计普通基金和特种基金是政府〔单位〕最根本的基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公共事务管理活动筹集资金。普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的规定，通过一般税收或特种税收的形式向广阔纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于政府大局部的“一般行政〞活动。5一、普通基金和特种基金收入会计普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、效劳费收入、罚没收入和其他收入六类。〔一〕普通基金和特种基金的收入来源1．普通基金收入6一、普通基金和特种基金收入会计特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定工程或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。〔一〕普通基金和特种基金的收入来源2．特种基金收入7一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金收入确实认，大局部国家的政府采用修正的应计制根底或修正的现金制根底。〔二〕普通基金和特种基金收入确实认与计量1．普通基金和特种基金收入确实认8一、普通基金和特种基金收入会计采用修正的应计制或修正的现金制根底，实际上是对某些交易或事项采用现金制根底确认，对另一些交易或事项采用应计制根底确认。〔二〕普通基金和特种基金收入确实认与计量1．普通基金和特种基金收入确实认9一、普通基金和特种基金收入会计对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量根底;二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源。〔二〕普通基金和特种基金收入确实认与计量1．普通基金和特种基金收入确实认10一、普通基金和特种基金收入会计〔二〕普通基金和特种基金收入确实认与计量1．普通基金和特种基金收入确实认修正应计制应计制现金制符合条件：〔1〕可计量。〔2〕当期可收到并可支用。11一、普通基金和特种基金收入会计〔二〕普通基金和特种基金收入确实认与计量1．普通基金和特种基金收入确实认修正应计制应计制现金制不符合上述条件，不确认为收入，或采用现金制根底确认。12一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失和税款折扣后的净额，记录财产税收入。〔二〕普通基金和特种基金收入确实认与计量1．普通基金和特种基金收入的计量13一、普通基金和特种基金收入会计〔三〕普通基金和特种基金收入账务处理例如1.收到本期收入，确认为收入。2.应收本期收入，确认为收入。3.预收下期收入，确认为预收款项。4.收到下期收入，确认为递延款项。14业务举例[例1]某公司拥有不动产一处，根据法律、法规规定应征收财产税。该不动产的评估价值为15000万元，应缴财产税的工程、税率和税额如表。15业务举例坏账损失估计为2%，给予纳税人的税款折扣率为3%。按照净额计量原那么，税收收入不能全额记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款损失后的净额记录。借：应收税款——财产税300000贷：收入——财产税275000备抵税款损失——财产税10000备抵税款折扣——财产税1500016业务举例〔1〕如果在规定的折扣期内收到上述财产税，那么应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损失应增加税收收入。借：现金285000备抵税款折扣——财产税15000贷：应收税款300000借：备抵税款损失——财产税10000贷：收入——财产税1000017业务举例〔2〕如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税款，那么未给予的预计折扣也增加收入。借：现金300000贷：应收税款300000借：备抵税款损失——财产税10000备抵税款折扣——财产税15000贷：收入2500018业务举例[例3]收到某纳税人预缴下年度的财产税50000元。借：现金50000贷：预收税款5000019业务举例[例2]根据法案，决定为下一年度学区建设开征财产税，本期开出税收缴款账单800000元，预计税款损失为2%。借：应收税款——财产税800000贷：备抵税款损失16000递延收入784000借：递延收入784000贷：收入——财产税78400020业务举例[例3]收到某纳税人预缴下年度的财产税50000元。借：现金50000贷：预收税款5000021业务举例[例4]某纳税人本期应缴纳的财产税为750000元，在规定期限后的6个月仍未缴纳。按照规定应处以按每天4‰的利率计算的超期滞纳金，并限定在30天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。借：应收税款——拖欠750000应收罚金和利息540000贷：应收税款——财产税——本期750000收入——财产税——罚金和利息54000022业务举例这笔业务首先将“应收税款〞转为“应收税款——拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规定的30天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部门那么可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。借：应收罚金和利息750000贷：收入—财产税—罚金和利息75000023业务举例[例5]某纳税人根据销售额向税务部门填报申报表并汇款，其当期的销售收入为1000000元，根据销售税法规的规定，按5%销售税率计算应缴纳的销售税为50000元。税务部门对其填报的纳税申报表审核并确认其缴纳税额。借：现金50000贷：收入5000024业务举例[例6]某政府得知委托下级政府代收的本年度税款为5000000元，税款尚未转来。根据协议规定，这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委托方。借：应收税款5000000贷：收入500000025业务举例[例7]某贸易商本期应缴纳的销售税额为100万元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。借：应收税款—销售税1000000贷：收入—销售税100000026业务举例[例8]收到某人缴纳的狩猎许可证款20000元。借：现金20000贷：收入—执照和特许收入2000027业务举例[例9]收到上级政府预付征用作研究基地的土地补偿费500000元。借：现金500000贷：递延收入50000028业务举例[例10]根据有关规定，受助政府为某项受助活动支出250000元。借：支出—××补助活动250000贷：现金250000借：应收补助款——某政府250000贷：收入——补助收入25000029业务举例[例11]按规定，本期应向财产所有者收取街道照明、街道洒水和垃圾收集费用50000元。借：应收账款50000贷：收入5000030业务举例[例12]普通基金收到特种基金转来的登记费10000元。借：现金10000贷：支出1000031二、普通基金和特种基金支出会计政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项。〔一〕普通基金和特种基金的支出分类32二、普通基金和特种基金支出会计〔1〕资本支出〔一〕普通基金和特种基金的支出分类〔2〕偿债支出〔3〕政府间支出〔4〕当期〔本期〕运营支出33二、普通基金和特种基金支出会计〔1〕防止基金的滥用。〔二〕普通基金和特种基金支出的会计控制〔2〕防止经费超支。〔3〕防止不当支出。〔4〕防止不法支出。34二、普通基金和特种基金支出会计对于不同的支出工程，其具体确实认根底与计量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出确实认、计量和记录。〔三〕普通基金和特种基金支出的计量35二、普通基金和特种基金支出会计普通基金支出的核算，一般采用应计制确认根底，以实际发生的数额计量。普通基金支出，主要包括人事效劳支出和物料用品支出。〔四〕普通基金和特种基金支出账务处理例如1.人事效劳支出36业务举例[例13]经过计算,某地方政府单位本月应付公务员薪金200000元。

借：支出——薪金支出200000贷：应付薪金200000借：应付薪金200000贷：现金20000037业务举例[例14]经保险估算，本期某地方政府单位应缴公务员养老金80000元。在普通基金中：借：支出——应付养老金80000贷：应付养老信托基金款80000在养老信托基金中：借：应收普通基金款80000贷：收入8000038二、普通基金和特种基金支出会计2.物料用品支出。〔四〕普通基金和特种基金支出账务处理例如〔1〕编制采购方案；〔2〕向国内外供给商收集货物报价，公开或邀请招标；〔3〕签订货物合同、发出定单，应用保存数会计对拨款额度予以保存；〔4〕收到货物，根据发票单据的金额记录基金负债，同时取消拨款额度的保存数；〔5〕支付货款。39业务举例[例15]某政府采用集中采购方式，拟采购的货物经公开招标，由A供给商招标，货物总价为450000元。〔1〕签发采购定单时，对拨款额度在预算会计中予以保存。借：保存支出450000贷：保存支出储藏45000040业务举例〔2〕收到货物及发票单据载明的货款总额为500000元。会计分录为：借：物料用品500000贷：应付账款500000借：保存支出储藏450000贷：保存支出45000041业务举例〔3〕支付货款时的会计分录如下：借：应付账款500000贷：现金50000042业务举例[例16]领用存货时，根据实际领用的数量和存货的单位本钱，计算领用存货的本钱为210000元。借：支出210000贷：物料用品21000043业务举例[例17]普通基金耗用内部效劳基金货物和效劳共计120000元。在普通基金中：借：支出120000贷：应付内部效劳基金款120000在内部效劳基金中：借：应收普通基金款120000贷：收入12000044业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在普通基金中：借：其他资金运用—运营转至偿债基金70000贷：应付偿债基金款7000045业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在偿债基金中：借：应收普通基金款70000贷：其他资金来源—从普通基金转入7000046业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在普通基金中：借：基金余额转出—转至企业基金80000贷：现金8000047业务举例[例18]按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70000元建立偿债基金，从基金余额中转出80000元给企业基金补充资本金。在企业基金中：借：现金80000贷：缴入资本8000048三、普通基金和特种基金财务报表为恰当反映政府或政府单位的基金运营结果和财务状况，应根据应计制会计根底，对年末有关账户进行检查并作相应的调整。〔一〕年末调整和年末结账49三、普通基金和特种基金财务报表普通基金和特种基金编制的财务报表主要包括资产负债表和收入、支出及基金余额变动表。〔二〕基金财务报表的编制50第二节资本工程基金会计资本工程基金会计主要用于核算政府建造或以其他方式取得的“一般行政〞固定资产，如建筑物、公路、排洪排污系统以及桥梁等筹集和支用的财务资源，以保证法律限定用于这些资本工程的财务资源得到专款专用，同时为资本工程本钱核算和本钱控制提供方法。51一、资本工程基金收入和其他资金来源资本工程基金的主要来源渠道包括发行长期政府债券、法律上有归还义务的特赋、其他政府给予的补助或分享收入、其他基金转入以及工程工程暂时闲置资金投资所得收益等。〔一〕资本工程基金的财务资源来源52一、资本工程基金收入和其他资金来源资本工程基金应采用修正的应计制根底确认。其中，资本工程基金收入应在可计量和可收到时确认。资本工程基金支出那么应在相关负债发生时确认。〔二〕确认与计量53一、资本工程基金收入和其他资金来源资本工程基金主要计量财务资源来源和运用，以及财务资源可用于嗣后的支出。〔二〕确认与计量54一、资本工程基金收入和其他资金来源〔三〕资本工程基金收入和其他资金来源的账务处理例如55业务举例[例19]经立法机构批准，为了筹集机场建设所需资金，某政府发行面值为50000000元的长期债券，现金已收到。在资本工程基金中：借：现金50000000贷：其他资金来源—发行债券5000000056业务举例[例19]经立法机构批准，为了筹集机场建设所需资金，某政府发行面值为50000000元的长期债券，现金已收到。在普通长期负债账户组中：借：应提供偿债款50000000贷：应付债券5000000057业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本工程基金，那么这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：在普通基金中确认债券发行和收取的款项：借：现金50000000贷：其他资金来源5000000058业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本工程基金，那么这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：在普通长期负债账户组中记录长期负债：借：应提供偿债款50000000贷：应付债券5000000059业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本工程基金，那么这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：在资本工程基金中确认普通基金应转入的款项：借：应收普通基金款50000000贷：其他资金来源—从普通基金转入5000000060业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本工程基金，那么这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：同时，在普通基金中记录转给资本工程基金：借：其他资金运用—转至资本工程基金50000000贷：应付资本工程基金款5000000061业务举例[例20]承上例，为了筹集机场建设所需资金所发行的债券采取溢价发行方式，以价款为2500000元。在资本基金中确认应转账给偿债基金的溢价款：借：现金2500000贷：应付偿债基金款250000062业务举例[例20]承上例，为了筹集机场建设所需资金所发行的债券采取溢价发行方式，以价款为2500000元。同时，在偿债基金中确认应转入的溢价款：借：应收资本工程基金款2500000贷：其他资金来源——债券溢价250000063业务举例[例21]根据立法机构批准的预算，本年从普通基金转账8000000元建立资本工程基金，用于桥梁建设。在资本工程基金中确认其他资金来源：借：现金8000000贷：其他资金来源800000064业务举例[例21]根据立法机构批准的预算，本年从普通基金转账8000000元建立资本工程基金，用于桥梁建设。同时，在普通基金中确认其他资金运用：借：其他资金运用—转资本工程基金8000000贷：现金800000065业务举例[例22]收到上级政府拨来的本年度的建设公路工程补助款30000000元。借：现金30000000贷:补助收入3000000066业务举例[例23]某政府于2005年8月1日将收到上级政府补助款15000000元和发行债券所得款5000000元，计20000000元用于购置利率为12%的9个月期债券；9个月后收回投资债券的本金和按照约定利率计算的利息。借：投资——政府债券20000000贷：现金2000000067业务举例12月31日应计5个月的利息收入合计1000000元，其中，有250000元属于发行债券所筹资金的投资利息，应转给偿债基金。借：应收利息1000000贷：收入——投资利息1000000借：其他资金运用—转至偿债基金250000贷：应付偿债基金款25000068业务举例12月31日应计5个月的利息收入合计1000000元，其中，有250000元属于发行债券所筹资金的投资利息，应转给偿债基金。同时，在偿债基金中作会计记录：借：应收资本工程基金款250000贷：其他资金来源—从资本工程基金转入25000069业务举例2006年5月1日记录收回本金和利息：借：现金21800000贷：投资——政府债券20000000应收利息1000000收入——投资利息80000070业务举例2006年5月1日记录收回本金和利息：记录应转给偿债基金的利息：借：其他资金运用—转至偿债基金200000贷：应付偿债基金款200000同时，在偿债基金中作会计分录：借：应收资本工程基金款200000贷：其他资金来源—从资本工程基金转入20000071二、资本工程基金支出和其他资金运用资本工程工程本钱应包括所有应资本工程建设而发生的支出。即除了土地、建筑材料、人工费等直接本钱外，工程总本钱还应包括与之相关的各项支出，如工程设计费、运输本钱等。此外，工程本钱还包括管理费和利息。〔一〕资本工程工程本钱的构成72二、资本工程基金支出和其他资金运用资本工程基金支出同样采用修正的应计制根底确认，即在相关负债发生时确认。资本资产竣工交付使用后，该资产的受托责任就必须从资本工程基金转出，并将累计支出数在普通固定资产账户组中予以资本化。〔二〕资本工程基金支出确实认和计量73业务举例[例24]某地方政府与艾琳工程公司签订桥梁建设人工及机械费用为15000000的建筑合同，与托玛建材公司签订总价为32000000元的建材采购合同。根据签订的建设合同，做会计分录如下：借：保存支出47000000贷：保存支出储藏4700000074业务举例[例25]承上例，用现金支付桥梁设计费500000元。借：支出——工程设计费500000贷：现金500000同时，在普通固定资产帐户组中记录：借：在建工程500000贷：固定资产投资50000075业务举例[例26]承上例，年末根据合同规定确认向艾琳公司支付工程进度款4800000元，但款项尚未支付。借：支出——工程支出4800000贷：应付账款4800000同时，做保存数减少的会计分录：借：保存支出储藏4800000贷：保存支出480000076业务举例[例26]承上例，年末根据合同规定确认向艾琳公司支付工程进度款4800000元，但款项尚未支付。在普通固定资产账户组中作相应分录：借：在建工程4800000贷：固定资产投资4800000待支付款项时记录：借：应付账款4800000贷：现金480000077业务举例[例27]承前例，收到托玛建材公司发运来的建筑材料，发票金额为16000万元。会计分录如下：借：支出——工程支出16000000贷：应付账款——托玛建材公司16000000同时，减少保存支出储藏：借：保存支出储藏16000000贷：保存支出1600000078业务举例[例27]承前例，收到托玛建材公司发运来的建筑材料，发票金额为16000万元。会计分录如下：在普通固定资产账户组中记录：借：在建工程16000000贷：固定资产投资16000000待支付材料价款时记录：借：应付账款16000000贷：现金1600000079业务举例[例28]承前例，年底经结算，该桥梁工程欠内部效劳基金的管理费为120000元。会计分录为：借:支出——工程支出120000贷：现金120000在普通固定资产账户组中记录：借：在建工程120000贷：固定资产投资12000080业务举例[例29]承前例，为建设该工程工程，发行政府债券，面值为20000000元，溢价500000元。会计处理如下：在资本工程基金中记录：借：现金20500000贷：其他资金来源——发行债券20000000应付偿债基金款50000081业务举例[例29]承前例，为建设该工程工程，发行政府债券，面值为20000000元，溢价500000元。会计处理如下：同时，在偿债基金中确认应转人的溢价款：借：应收资本工程基金款500000贷：其他资金来源——债券溢价50000082业务举例[例29]承前例，为建设该工程工程，发行政府债券，面值为20000000元，溢价500000元。会计处理如下：在普通长期负债账户组中记录：借：应提供偿债款20000000贷：应付债券2000000083业务举例[例30]在工程竣工时，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托玛建材公司支付建材余款18000000元。会计处理如下：借：支出—工程支出10000000—建筑材料18000000贷：现金2800000084业务举例[例30]在工程竣工时，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托玛建材公司支付建材余款18000000元。会计处理如下：同时，做保存数减少的会计分录为：借：保存支出储藏28000000贷：保存支出2800000085业务举例[例30]在工程竣工时，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托玛建材公司支付建材余款18000000元。会计处理如下：在普通固定资产账户组中记录：借：在建工程28000000贷：固定资产投资2800000086三、资本工程基金财务报表与普通基金和特种基金一样，资本工程基金作为一个独立的基金会计主体与报告主体，会计年度结束时也应当按照规定编制有关财务报表。但是，资本工程基金会计最主要的期间为从工程开始到完工后结账的这个期间。由于大局部资本工程都是跨年度的工程，只有将各该工程所发生的所有收入和支出都登记入帐后，才能编制出完整的财务报表。87三、资本工程基金财务报表资本工程基金为了反映单个基金、分基金以及所有资本工程基金的财务收支情况及运营结果，除了要分别编制单个基金、分基金的财务报表外，还必须编制所有资本工程基金的合并财务报表，单个资本工程基金栏目的数额应与汇总栏目的数字勾稽相符。88三、资本工程基金财务报表单个资本工程或分基金的财务报表包括：〔1〕收入、支出及基金余额变动表。这张报表要求按照收入和其他资金来源、支出和其他资金运用分别揭示资本工程基金的收支情况及基金余额；〔2〕资产负债表。要求揭示当期可支用的资产和流动负债、基金余额。其中，基金余额应分别揭示已储藏和未储藏的数额。89第三节偿债基金会计偿债基金应按工程设置而不按期间设置，由于偿债基金处理的是尚未到期的长期负债，长期负债到期时应予撤销，所以，偿债基金是有限期的基金。90一、偿债基金收入和其他资金来源会计用于归还长期负债的财务资源一般从以下来源渠道取得：〔一〕偿债基金的资金来源1．税收收入。2．偿债基金投资收益。3．其他资金来源。91一、偿债基金收入和其他资金来源会计偿债基金一般采用修正的应计制会计根底。〔二〕偿债基金确实认与计量与其他政府基金一样，偿债基金等计量的侧重点也是当期财务资源来源与运用，以及可用于嗣后归还债券本息的净财务资源。92一、偿债基金收入和其他资金来源会计〔三〕偿债基金收入和其他财务资源来源的账务处理例如93业务举例[例31]根据分批归还债券发行协议，某地方政府为公路建设工程发行的1000000元债券建立偿债基金。该基金发生的收入及其他资金来源业务如下：94业务举例〔1〕收到普通基金转来财产税300000元。在偿债基金中记录：借：现金300000贷：收入——财产税300000在普通基金中记录：借：收入——财产税300000贷：现金〔应付偿债基金款〕30000095业务举例〔2〕从普通基金转入建立偿债基金款15万元。在偿债基金中记录：借：现金150000贷：其他资金来源—从普通基金转入150000在普通基金中记录：借：其他资金运用—转至偿债基金150000贷：现金15000096业务举例〔3〕6月1日将未使用的偿债基金400000元用于短期票据〔6个月〕投资，年利率为12%。会计处理如下：在进行短期票据投资时记录：借：投资400000贷：现金400000待收回投资的本金和利息时记录：借：现金424000贷：投资400000收入——投资收益2400097业务举例〔4〕记录应从资本工程基金转入的工程结余款54000元。会计处理如下：在偿债基金中记录：借：应收资本工程基金款54000贷：基金余额转入—资本工程基金转入54000在资本工程基金中记录：借：基金余额转出—转至偿债基金54000贷：应付偿债基金款5400098二、偿债基金支出会计偿债基金支出通常被允许采用“到期时间〞和“下年度早些时候到期〞的混合确认标准，未到期负债本息由于不需要动用当期偿债基金财务资源而不确认为支出。。〔一〕偿债基金支出确认与计量的特殊性99二、偿债基金支出会计〔二〕偿债基金支出的账务处理例如100业务举例[例32]某政府根据公路建设债券的发行协议，于2002年1月1日按面额发行5年期、年利率为9%的政府债券1000000元，将于2007年1月1日到期。债券发行协议规定，政府应当为该债券建立偿债基金，每年支付利息，到期归还本金。101业务举例〔1〕2002-2005年每年的12月份确认90000元的利息支出：借：支出——利息支出90000贷：应付利息——公里建设债券90000待支付利息时记录：借：应付利息——公里建设债券90000贷：现金90000102业务举例〔2〕由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。借：支出—利息支出90000归还公路建设债券本金1000000贷：应付利息—公路建设债券90000应付债券—公路建设债券1000000103业务举例〔2〕由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。同时，在普通长期负债账户组中记录：借：应付债券—桥梁建设债券1000000贷：已提供偿债款1000000104业务举例〔2〕由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。待支付债券本金和利息时记录：借：应付利息—公路建设债券90000应付债券—公路建设债券1000000贷：现金1090000105业务举例〔3〕用现金支付该债券的财务代理费用50000元。借：支出——手续费50000贷：现金50000106三、偿债基金财务报表偿债基金的财务报表应包含在政府报告主体的通用财务报表和综合年度财务报告中。通常，偿债基金被要求编制资产负债表和收入、支出及基金余额变动表。〔一〕偿债基金财务报表的编制要求107三、偿债基金财务报表单个偿债基金通常需要编制资产负债表〔二〕单个偿债基金财务报表例如收入、支出及基金余额变动表108第四节普通长期负债与固定资产账户组通固定资产账户组和普通长期负债账户组是政府基金会计系统中的两个独立的会计和报告主体，但与其他政府基金有密切联系。109第四节普通长期负债与固定资产账户组普通固定资产账户组主要用于确认、计量、记录和报告政府基金和类似的受托基金购置和建造固定资产的增减变化情况。普通长期负债账户组主要用于确认、计量、记录和报告政府基金和类似的受托基金承担普通义务的长期负债的变动情况。110一、普通长期负债账户组会计普通长期负债是与特定基金负债相区分的一种政府负债，它通常被定义为政府除了那些在权益基金或信托基金中处理之外的所有未到期的长期负债。〔一〕普通长期负债会计的特点111一、普通长期负债账户组会计1．普通长期负债发生时的会计处理〔二〕普通长期负债账户组的会计处理借：应提供偿债款贷：应付债券〔本金〕112一、普通长期负债账户组会计2．偿债资源积累的会计处理〔二〕普通长期负债账户组的会计处理借：已提供偿债款贷：应提供偿债款113一、普通长期负债账户组会计3．普通长期负债归还的会计处理〔二〕普通长期负债账户组的会计处理借：应付债券〔本金〕贷：已提供偿债款114一、普通长期负债账户组会计〔三〕普通长期负债账户组的会计报表为了反映政府承担及履行归还债务的受托责任，应在政府报告主体的合并资产负债表中反映普通长期负债的情况，而不需要单独编制财务报表。但普通长期负债应作为财务报表的附表反映在政府的财务报告中，以详细反映普通长期负债的形成及归还情况等。115二、普通固定资产账户组会计〔一〕普通固定资产的分类普通固定资产通常被定义为政府及政府单位拥有的除了那些在权益基金或信托基金中处理之外的所有固定资产。116二、普通固定资产账户组会计〔一〕普通固定资产的分类在政府会计中，通常按照固定资产的形态进行分类，主要包括土地、建筑物及改进、根底设置及改进以及机器设备和在建工程等。117二、普通固定资产账户组会计〔二〕普通固定资产确实认与计量1．普通固定资产确实认普通固定资产确实认主要是关于资本化政策的问题，即哪些基金支出或那些财产应予以资本化并确认为政府的普通固定资产。通常有三条确认标准：〔1〕法律要求。〔2〕重大性。〔3〕〕管理控制118二、普通固定资产账户组会计〔二〕普通固定资产确实认与计量2．普通固定资产的计量普通固定资产的计量通常可以采用三种不同的标准：〔1〕历史本钱。〔2〕估计本钱。〔3〕公平市价119二、普通固定资产账户组会计〔三〕普通固定资产账务处理例如120业务举例[例33]某政府用普通基金委办公购置100台电脑，总价款为520000元。借：固定资产——机器设备520000贷：固定资产投资——普通基金520000121业务举例[例34]某地方政府桥梁建设工程的竣工决算总造价确定为12800000元。借：固定资产——根底设施12800000贷：在建工程12800000122业务举例[例35]某地方政府接受私人捐赠的一块土地，评估价值为5000000元。借：固定资产——土地5000000贷：固定资产投资——私人捐赠5000000123业务举例[例36]某地方政府将一辆账面原值为250000元的小汽车作价75000元出售处理。在普通固定资产账户组中的记录为：借：固定资产投资250000贷：固定资产——设备250000同时，在普通基金中记录处置收入：借：现金75000贷：收入——其他收入75000124二、普通固定资产账户组会计〔四〕普通固定资产账户组的财务报表编制普通固定资产账户组的财务报表通常是为了反映政府管理固定资产的受托责任。一般情况下，普通固定资产应反映在政府财务报告主体的合并资产负债表中，而不需要单独编制财务报表，但在财务报表的附表中，详细报告普通固定资产的构成和普通固定资产投资的来源情况。125第五节受托基金会计受托基金是用来记录政府单位作为个人、组织或者其他政府单位的代理人或信托人所从事的活动。政府受托基金主要包括代理基金和信托基金两大类。126一、代理基金会计〔一〕代理基金及其确认和计量代理基金是根据委托、代理关系设立的，以政府为代理人，代表委托人持有并按委托协议规定或委托人的指令处置资源的基金。127一、代理基金会计〔二〕税收代理基金会计处理例如税收代理基金的代理关系是基于政府单位为其他基金或者其他政府单位征缴的税收或者其他收入。州政府通常征缴销售税、汽油税和其他税收，这些税收分配给州代理机构或者州内的地方政府单位。128业务举例[例37]某地方政府2005年度代理基金可进行征缴的不动产税为2500000元。借：应收税款—为其他基金和单位25000000贷：应付其他基金和单位款2500000129业务举例如果实际征缴数额为200万元，那么会计分录为：借：现金2000000贷：应收税款——为其他基金和单位2000000130业务举例如果税收代理基金支付现金时，会计分录如下：借：应付其他基金和单位款2000000贷：现金2000000131一、代理基金会计〔三〕“经过〞代理基金会计处理例如政府可能收到一笔由假设干政府单位或基金共享的拨款或收入，在未接到拨款人指令分拨出去之前，应设立代理基金进行会计处理。这种代理基金也称为“过账〞基金或“过渡〞基金。132业务举例[例38]某地方政府单位收到中央〔联邦〕政府拨款300000元，用于补助普通基金和资本工程基金。借：现金300000贷：应付其他基金款300000借：应付其他基金款300000贷：现金300000133二、信托基金会计〔一〕信托基金特点及会计原那么信托基金是以政府作为财产受托人或管理人，其所管理的资产通常属于另一个机构或个人，并根据委托人的指令进行管理的基金。134二、信托基金会计〔一〕信托基金特点及会计原那么如果按照信托基金资源是否可支用，信托基金可以分为可支用信托基金、不可支用信托基金和养老经信托基金。在信托基金会计中，应考虑其所属的基金类别，分别参照前面各章相关局部中所介绍的会计原那么进行核算和报告。135二、信托基金会计〔二〕可支用信托基金会计可支用信托基金是利用捐赠人或其他资源提供者提供的资源建立并限定用途的信托基金。可支用信托基金资源的流入、流出和基金余额的性质与普通基金和特种基金相类似，其会计确认根底也采用修正的应计制根底。136二、信托基金会计〔二〕可支用信托基金会计〔1〕收入与其他资金来源〔2〕支出及控制〔3〕基金资产与负债1.可支用信托基金的会计确认与计量137二、信托基金会计〔二〕可支用信托基金会计政府编制通用财务报表或综合年度财务报告时，应包含可支用信托的财务报表。可支用信托基金应编制“资产负债表〞和“收入、支出及基金余额变动表〞，并提供与法律、信托协议规定相一致的报表及必要的附注说明。2.可支用信托基金的财务报表138二、信托基金会计〔三〕不可支用信托基金会计根据基金运营收益是否可支用，不可支用信托基金可分为两类：〔1〕本金和收益都不可支用的信托基金，如贷款基金；〔2〕收益可动用但本金不可动用的信托基金，它也称为留本基金，如各种捐赠基金等。1．不可支用信托基金及其确认与计量139二、信托基金会计〔三〕不可支用信托基金会计不可支用信托基金与权益基金类似，其会计确认根底采用应计制。1．不可支用信托基金及其确认与计量140二、信托基金会计〔三〕不可支用信托基金会计捐赠基金属于收益可动用但本金要保存完整的留本基金，其会计处理要求将本金和收益分别设置各自平衡的账户，将本金与收益的交易或事项分别在本金基金和收益基金中核算。2．捐赠基金账务处理例如141业务举例[例38]某地方政府单位的留本基金在2005年度发生以下交易或事项。〔1〕收到捐赠现金250000元，用于设立社会治安奖励金，并规定本金不能动用，只能用该基金的收益作为奖励金。借：现金250000贷：基金余额250000142业务举例〔2〕将本金投资于面值200000元的公司债券，另支付溢价款3000元，应计利息400元。本金基金的会计处理如下：借：投资200000未摊销溢价3000应计利息400贷：现金203400143业务举例〔3〕收到债券利息30000元，并摊销溢价1250元。本金基金的会计处理如下：借：现金30000贷：应计利息400未摊销溢价1250利息收入28350144业务举例〔4〕将利息收入转入收益基金。本金基金的会计处理如下：借：运营转出——转至收益基金28350贷：现金28350同时，收益基金应作记录：借：现金28350贷：运营转入——从本金基金转入28350145业务举例〔5〕从收益基金中支付奖励金6000元。收益基金的会计处理如下：借：支出——奖励金6000贷：现金6000146第六节权益基金会计权益基金是政府用于公营企业和内部效劳机构的基金，包括企业基金和内部效劳基金。权益基金与公共基金分别采用不同的会计核算方法。从根本上讲，权益基金的会计核算方法与企业根本相同，但有着自身的特点。147一、企业基金会计政府参与市场竞争进行商业活动，最直接的手段应是组建公营企业。公营企业的投资者是政府部门，政府是公营企业的所有者、权益人。政府用于投向公营企业的资本，即是政府的权益资金，包括企业基金和内部效劳基金。148一、企业基金会计政府权益基金会计即公营企业会计，西方公营企业会计纳入政府会计体系，但需要遵循财务会计准那么〔FASB〕的标准。权益基金属于不可支用性质的基金，采用与企业会计根本相同的会计方法。政府应当为每一个公营企业单独建立权益基金，以企业为主体进行会计核算。149业务举例[例39]某地方政府从普通基金中拨付5000000元，用于建立政府公营企业。借：现金5000000贷：缴入资本5000000150业务举例[例40]某政府公营企业发生业务费用30000元，款项已经支付。借：营业费用30000贷：现金30000151业务举例[例41]政府公营企业销售商品取得收入80000元，款项尚未收到。借：应收账款80000贷：营业收入80000152二、内部效劳基金会计内部效劳基金是政府内部的一个独立的会计与财务报告主体，其设立的目的是为政府部门或单位以及政府提供物品或效劳。