财务会计与政策管理估计变更分析

会计政策、会计估计变更及过失更正1教学安排主要内容：一、会计政策及其变更二、会计估计及其变更三、前期过失及其更正重点难点：会计政策变更的条件，会计政策变更、会计估计变更、前期过失更正的会计处理时间安排：4学时2第一节会计政策及其变更一、会计政策概述二、会计政策变更的含义和条件三、会计政策变更与会计估计变更的区分四、会计政策变更的的会计处理五、会计政策变更的披露重点：会计政策变更与会计估计变更的区分，会计政策变更的条件和会计处理3一、会计政策概述

〔一〕概念及特点1、概念指企业在会计确认、会计计量和会计报告中采用的原那么、根底和会计处理方法。原那么：指会计准那么规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原那么。根底：指会计计量根底，包括历史本钱、重置本钱、公允价值、现值、可变现净值等。会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律、行政法规和国家统一的会计制度规定采用或选择的适合于本企业的会计处理方法。4一、会计政策概述

〔一〕概念及特点例：?或有事项?准那么规定的关于预计负债确认的具体原那么：该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量。?资产减值?准那么中涉及的公允价值即为计量根底。?建造合同?准那么中规定的采用完工百分比法即为会计处理方法。5一、会计政策概述

〔一〕概念及特点2、特点〔1〕可选择性：因企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原那么和计量根底的要求下可以有多种会计处理方法。〔2〕强制性：我国会计准那么和会计制度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原那么、计量根底和会计处理方法由会计准那么或会计制度规定，具有一定的强制性。〔3〕层次性：会计政策包括会计原那么、计量根底和会计处理方法三个层次，三个层次是一个具有逻辑性和密不可分的整体。6一、会计政策概述

〔二〕应披露的重要会计政策对于重要的会计政策，企业应当在财务报表附注中予以披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关工程的性质和金额。企业应披露的会计政策一般包括：1、发出存货本钱的计量：采用先进先出、后进先出还是其他方法；2、长期股权投资的后续计量：采用本钱法还是权益法；3、投资性房地产的后续计量：采用本钱模式还是公允价值模式；7一、会计政策概述

〔二〕应披露的重要会计政策4、固定资产的初始计量：以购置价还是购置价的现值计量；5、生物资产的初始计量：为取得生物资产而产生的借款费用是资本化还是计入当期损益；6、无形资产确实认：内部研发工程开发阶段的支出确认为无形资产还是计入当期损益；7、非货币性资产交换的计量：对换入资产的入帐价值是以换出资产的公允价值还是帐面价值为根底计量；8一、会计政策概述

〔二〕应披露的重要会计政策8、收入确实认：收入确认所采用的会计处理原那么；9、合同收入与费用确实认：建造合同采用完成合同法还是完工百分比法；10、借款费用的处理：资本化还是费用化；11、合并政策：指编制合并报表采用的原那么，如对母公司和子公司会计年度不一致的处理，合并范围确实定原那么等；12、其他重要的会计政策。9二、会计政策变更的含义和条件

〔一〕含义和根本原那么会计政策变更：指对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一项会计政策的行为。根本原那么：为保证会计信息的可比性，企业采用的会计政策在每一会计期间的前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于报表使用者在比较企业一个以上期间财务报表时，能恰当地判断企业财务状况、经营成果和现金流量的趋势。10二、会计政策变更的含义和条件

〔二〕允许变更会计政策的情形1、法律、行政法规或国家统一会计制度等要求变更如：我国新准那么对存货后进先出法的排除等2、会计政策变更可提供更可靠和更相关的会计信息如：长期股权投资的后续计量由本钱法改为权益法注意：会计政策的变更将直接影响会计方法的选择。11二、会计政策变更的含义和条件

〔三〕不属于会计政策变更的情形1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策如：对设备的租赁由原来经营租赁的性质而改为融资租赁的性质时，相应的会计处理政策的变更。2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策如：企业原来低值易耗品数量少金额小采用一次计入费用的方法处理，现因投入新产品大量增加了低值易耗品，改为按五五摊销法处理低值易耗品，因低值易耗品在企业费用中比重不大，且改变处理方法对损益影响不大，不属于重要事项，该改变不属于会计政策变更。12三、会计政策变更与会计估计变更的区分1、以会计确认是否发生变更作为判断根底作为会计处理的首要环节，根本准那么中规定了6项会计要素确实认标准。对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策的变更。会计确认的变更一般会引起会计列报工程的变更。2、以计量根底是否发生变更作为判断根底根本准那么中规定的历史本钱、可变现净值、重置本钱、现值、公允价值等5项计量属性是会计处理的计量根底。对计量根底的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。13三、会计政策变更与会计估计变更的区分3、以列报工程是否发生变更作为判断根底?财务报表列报?准那么规定了财务报表工程应采用的列报原那么。对财务报表工程的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策的变更。特别注意：根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的为取得与资产负债表工程有关的金额或数值所采用的会计处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计的变更。14三、会计政策变更与会计估计变更的区分区分会计政策与会计估计变更的具体方法：分析判断事项是否涉及会计确认、计量根底选择或列报工程的变更，当至少涉及上述一项划分根底变更时，该事项是会计政策的变更，不涉及上述划分根底变更时，该事项可判断为会计估计变更。如：企业前期将与固定资产购建相关的借款利息计入当期损益，本期根据会计准那么的规定将其予以资本化属于会计政策的变更；固定资产折旧方法由快速折旧改为平速折旧那么属于会计估计的变更。15四、会计政策变更的的会计处理

〔一〕一般原那么1、在法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更的情况下，分别以下情形处理：〔1〕国家发布了相关会计处理方法的，按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；〔2〕国家没有发布相关会计处理方法的，采用追溯调整法进行会计处理。2、因经济环境、客观情况的变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关会计信息的情况下，采用追溯调整法进行会计处理。16四、会计政策变更的的会计处理

〔一〕一般原那么3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。不切实可行：指企业在采取所有合理的方法后仍不能获得采用某项规定所必需的相关信息，导致无法采用该项规定。17四、会计政策变更的的会计处理

〔一〕一般原那么以下特定前期对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期过失是不切实可行的：〔1〕采用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；〔2〕应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定；〔3〕应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不大可能提供有关交易发生时存在状况的证据。18四、会计政策变更的的会计处理

〔二〕追溯调整法1、追溯调整法概念指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进行调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各工程和财务报表其他相关工程，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，一并调整财务报表其他有关工程的数字。19四、会计政策变更的的会计处理

〔二〕追溯调整法2、追溯调整法步骤〔1〕计算会计政策变更的累积影响数；〔2〕编制相关工程的调整分录；〔3〕调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额；〔4〕附注说明3、会计政策变更累积影响数概念指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。20四、会计政策变更的的会计处理

〔二〕追溯调整法会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两金额之间的差额：〔1〕在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；〔2〕在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。留存收益金额：包括盈余公积和未分配利润等工程，不考虑由于损益变化而应当补分的利润或股利。21四、会计政策变更的的会计处理

〔二〕追溯调整法4、累积影响数的计算步骤〔1〕根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；〔2〕计算两种会计政策下的差异；〔3〕计算差异的所得税影响金额；〔4〕确定前期中的每一期的税后差异；〔5〕计算会计政策变更的累积影响数。注意：对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。22四、会计政策变更的的会计处理

〔二〕追溯调整法例：甲公司在2005年和2006年分别以450万元和110万元的价格购入A、B两只以交易为目的的股票，两只股票的市价一直高于本钱，公司采用市价与本钱熟低法对股票进行计量。2007年起公司对以交易为目的的股票改按公允价值计量。该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股，两种方法计量的交易性金融资产帐面价值如表：23两种计量方法的交易性金融资产帐面价值股票会计政策要求：根据资料对甲公司进行必要的会计处理24计算改变交易性金融资产计量方法之后的

累积影响数时间公允价值成本与市价熟低税前差异所得税影响税后差异2005年末510000045000006000001980004020002006年增13000001100000200000660001340002006年末6400000560000080000026400053600025由上表的计算结果可知：公司2006年期初由本钱与市价熟低法改为公允价值计量的累积影响数为402000元，2006年末的累积影响数为536000元，其中134000元为2006年的当期金额。编制有关的调整分录：先对2005年的有关事项进行调整：调整会计政策变更的累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动600000贷：利润分配——未分配利润402000递延所得税负债19800026调整利润分配：借：利润分配——未分配利润60300贷：盈余公积60300再对2006年的有关事项进行调整：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：利润分配——未分配利润134000递延所得税负债66000调整利润分配：借：利润分配——未分配利润20100贷：盈余公积2010027财务报表调整和重述：甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关工程的年初余额、利润表有关工程的上年金额，所有者权益变动表有关工程的上年金额和本年金额也应进行调整。资产负债表工程的调整：调增交易性金融资产年初余额800000元，调增递延所得税负债年初余额264000元，调增盈余公积年初余额80400元，调增未分配利润年初余额455600元。利润表工程的调整：调增公允价值变动收益上年金额200000元，调增所得税费用上年金额66000元，调增净利润上年金额134000元，调增每股收益上年金额0.003元。28所有者权益变动表工程的调整：调增会计政策变更工程中盈余公积上年金额60300元，未分配利润上年金额341700元，所有者权益合计上年金额402000元。调增会计政策变更工程中盈余公积本年金额20100元，未分配利润本年金额113900元，所有者权益合计本年金额134000元。29四、会计政策变更的的会计处理

〔三〕未来适用法1、概念指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。2、特点不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不需重新编制以前年度的财务报表，企业会计帐簿记录及财务报表上反映的金额不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，只在现有金额的根底上按新的会计政策进行会计核算。30五、会计政策变更的报表附注披露企业应当在报表附注中披露与会计政策变更有关的以下信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实的原因及开始运用变更后的会计政策的时点及具体运用情况。注意：以后期间的财务报表不需要重复披露在以前期间的附注中已经披露的会计政策变更信息。31会计政策变更的总结

1、对于会计政策变更，累积影响数能够计算时应该追溯调整，累积影响数不能计算时采用未来适用法处理。2、追溯调整法的三个程序：〔1〕累积影响数的计算；〔2〕会计分录的编制，〔3〕会计报表的调整。3、关键环节是会计处理。包括：〔1〕税前处理，〔2〕所得税处理，〔3〕税后分配处理。4、会计政策变更时，最终的累积影响数因为要追溯调整变更当年年初的留存收益，即调整应通过“利润分配——未分配利润〞科目核算，而不存在通过“以前年度损益调整〞帐户处理的问题。32第二节会计估计及其变更一、会计估计概述二、会计估计变更的情形三、会计估计变更的会计处理四、会计估计变更的披露要点：理解会计估计变更的含义和原因，掌握会计估计变更的会计处理，区分会计估计变更和会计政策变更33一、会计估计概述1、会计估计概念指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。2、会计估计的特点〔1〕会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响如：固定资产折旧年限、坏帐准备、固定资产残值等都需要根据经验作出估计。在会计核算和相关信息披露过程中，会计估计不可防止。34一、会计估计概述〔2〕进行会计估计通常以最近可利用的信息或资料为根底企业进行会计估计时，常根据当时的情况和经验以一定的信息或资料为根底进行。随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的根底可能发生变化。因为最新的信息一般最接近目标，所以进行会计估计应以最新可利用的信息或资料为根底。〔3〕进行会计估计并不会削弱会计计量和会计确认的可靠性35一、会计估计概述因为企业为及时、定期提供有用的会计信息，往往将延续不断的经营活动人为地划分为一定的会计期间，并在权责发生制的根底上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。由于会计分期和货币计量的会计前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入帐。36一、会计估计概述3、企业应当披露的重要会计估计根本原那么：重要的会计估计应当披露，不重要的会计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关工程的性质和金额。企业应披露的会计估计包括：〔1〕存货可变现净值确实定；〔2〕采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值确实定；〔3〕固定资产预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；37一、会计估计概述〔4〕生物资产的预计使用寿命和净残值，各类生产性生物资产的折旧方法；〔5〕使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命和净残值；〔6〕可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后净额确定的，公允价值减去处置费用后净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量确实定方法；〔7〕合同完工进度确实定；〔8〕权益工具公允价值确实定；38一、会计估计概述〔9〕债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值确实定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值确实定；〔10〕预计负债初始计量的最正确估计数确实定；〔11〕金融资产公允价值确实定；〔12〕承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配；39一、会计估计概述〔13〕探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法，与油气开发活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；〔14〕非同一控制下企业合并本钱的公允价值确实定；〔15〕其他重要的会计估计。40二、会计估计变更的情形1、会计估计变更的含义指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。原因：因经济活动内在的不确定因素，财务报表的一些工程不能准确计量只能加以估计，估计过程涉及以最近可得到的信息为根底所作出的判断，但因为估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以估计的根底发生了变化，或是由于取得了新的信息，积累了更多的经验或后来的开展不得不对估计进行修订。41二、会计估计变更的情形2、会计估计变更的情形〔1〕赖以进行估计的根底发生了变化。如：某无形资产摊销年限原定10年，现有情况说明该资产的受益年限已缺乏10年，那么应调减无形资产摊销年限。〔2〕取得了新的信息，积累了更多的经验。如：原来对应收帐款按余额的5%计提坏帐准备，现掌握的新信息得知款项有10%收不回，那么应改按10%计提坏帐准备。注意：会计估计变更的依据必须真实可靠42三、会计估计变更的会计处理根本原那么：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计时，既不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。具体：1、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认如：企业原按应收帐款余额的5%计提坏帐准备，由于企业不能收回的应收帐款为应收帐款余额的10%，改按10%的比例计提坏帐准备。43三、会计估计变更的会计处理2、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认如：某项固定资产的预计使用年限和净残值的估计发生变更，会影响变更当期及以后期间的固定资产价值及各期的折旧费用。注意：①会计估计变更并不说明原来的估计错误；②如果以前期间的会计估计是错误的，那么属于会计过失，应按前期过失更正的规定进行会计处理。③难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。44四、会计估计变更的披露企业应当在报表附注中披露会计估计变更的以下信息：1、会计估计变更的内容和原因2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各工程的影响金额。3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。45会计估计变更的总结1、典型的会计估计变更包括：固定资产折旧方法的变更，固定资产折旧年限的变更，固定资产净残值率的变更，坏账准备计提比例的变更，无形资产摊销期限的变更等。2、会计估计变更的处理通常采用未来适用法，关键是变更期初的资产账面价值〔即未来处理的基数〕的计算。46会计政策变更与会计估计变更的总结

1、包括会计政策、会计估计、会计政策变更和会计估计变更的根本定义与界定〔1〕发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法属于政策变更，但不需要追溯调整〔2〕固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法属于会计估计变更，采用未来适用法2、会计政策变更不一定都要追溯调整，追溯调整的也不一定都是政策变更〔1〕因增资引起的长期股权投资核算方法由本钱法改为权益法需要追溯调整，但不属于政策变更。〔2〕持股比例不变，但按政策规定由本钱法核算改为权益法核算属于政策变更。47第三节前期过失及其更正一、前期过失概述二、前期过失更正的会计处理三、前期过失更正的披露要点：前期过失更正的会计处理，报表相关工程数据的重述48一、前期过失概述

〔一〕前期过失的含义前期过失：指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：〔1〕编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；〔2〕前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期过失通常包括：计算错误，会计政策应用错误，疏忽或曲解事实，舞弊产生的影响，存货及固定资产的盘盈等。49一、前期过失概述

〔二〕前期过失产生的原因〔1〕计算及帐户分类错误。如：将意图长期持有的五年期国债记入了“交易性金融资产〞帐户。〔2〕采用了法律、行政法规或国家统一会计制度所不允许的会计政策。如：将不能资本化的借款费用记入了“在建工程〞帐户。〔3〕对事实的疏忽或曲解。如：对某项建造合同按商品销售收入确实认原那么确认了收入。〔4〕期末对应计工程和递延工程未予以调整。50一、前期过失概述〔5〕漏记已完成的交易。如：商品已售出收入已确认、期末忘记结转销售本钱。〔6〕会计估计错误。如：对固定资产预计使用年限进行估计时，多估计或少估计了使用年限。〔7〕提前确认了尚未实现的收入或不确认已实现的收入。如：在委托代销时商品发出时就确认了销售收入。〔8〕资本性支出与收益性支出划分错误。如：将应计入“在建工程〞的人工支出记入了“管理费用〞帐户。51二、前期过失更正的会计处理

〔一〕概述1、根本原那么〔1〕对重要的前期过失应当采用追溯重述法更正，但确定前期过失累积影响数不切实可行的除外。〔2〕对不重要的前期过失，可采用未来适用法更正。2、前期过失重要程度的判断对前期过失的重要程度，应根据过失的性质和金额加以具体判断。如果财务报表的遗漏或错误表述可能影响报表使用者所作出的经济决策，该工程的遗漏或错误是重要的。〔1〕重要的前期过失：足以影响报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期过失。52二、前期过失更正的会计处理

〔一〕概述〔2〕不重要的前期过失：缺乏以影响报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期过失。3、追溯重述法指在发现前期过失时，视同该项前期过失从末发生过，从而对财务报表相关工程进行更正的方法。53二、前期过失更正的会计处理

〔二〕不重要的前期过失的会计处理对于不重要的前期会计过失，不需要调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现错误当期与前期相同的相关工程：属于影响损益的，直接计入本期与上期相同的净损益工程；不影响损益的，调整本期与前期相同的相关工程。例：公司2006年12月31日发现一台价值9600元的帐外管理用设备，且该设备应于2005年2月1日开始计提折旧。公司采用直线法计提固定资产折旧，该设备预计使用年限4年〔假设不考虑净残值〕。对该错误进行更正。54二、前期过失更正的会计处理

〔二〕不重要的前期过失的会计处理借：固定资产9600贷：累计折旧4600管理费用5000如果该项过失在2021年2月之后才发现，那么不需要进行任何会计处理。55二、前期过失更正的会计处理

〔三〕重要的前期过失的会计处理对于重要的前期过失，企业应当在发现错误当期的财务报表中调整前期比较数据：〔1〕追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；〔2〕如果前期过失发生在列报的最早前期之前，那么追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关工程的期初余额。对于发生的重要的前期过失，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。56二、前期过失更正的会计处理

〔三〕重要的前期过失的会计处理编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期过失，应调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该过失在产生的当期已经更正。编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间以前的重要的前期过失，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。确定前期过失影响数不切实可行的，可以从追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整，也可以采用未来适用法。57三、前期过失更正的披露企业应当在报表附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：1、前期过失的性质；2、各个列报前期财务报表中受影响的工程的名称和更正的金额；3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因，以及对前期过失进行更正的时点和具体改正情况。注意：以后期间的财务报表不需要重复披露在以前期间的附注中已经披露的前期过失更正信息。58资料：佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。07年12月公司在内部审计中发现以下问题，要求会计部门更正：1、07年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2、06年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但公司对该项专利未予摊销。

593、06年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售本钱1100万元尚未结转。4、07年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销