贷款与贴现综合业务的核算概述知识培训课件

金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二版孟艳琼编著中国人民大学出版社3.1贷款业务的核算

3.2票据贴现的核算第3章贷款与贴现业务的核算3.1贷款业务的核算3.1.1贷款业务概述贷款是商业银行以一定的利率将资金提供给借款人，并按期收回贷款本息的信用行为。贷款主要资产业务贷款按贷款期限按贷款有无担保按贷款对象按贷款风险程度按贷款经营属性短期贷款中期贷款长期贷款单位贷款个人贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款自营贷款委托贷款信用贷款担保贷款（保证贷款抵押贷款质押贷款）

1．贷款的概念与种类初始计量后续计量按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。采用实际利率法按摊余成本计量

“贷款和应收款项”贷款摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失各期利息收入＝摊余成本×实际利率按照贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。2．贷款的确认与计量

资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息收入。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。“贷款”“利息收入”“应收利息”资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。3．会计科目的设置（1）“贷款”科目“贷款损失准备”“资产减值损失”“抵债资产”损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。该科目可按业务类别进行明细核算。资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。（2）“利息收入”科目资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。（3）“应收利息”科目资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。（4）“贷款损失准备”科目损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。（5）“资产减值损失”科目资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产（不含股权投资）的成本。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行核算。该科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。商业银行取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（6）“抵债资产”科目抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目。处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。该科目期末余额在借方，反映商业银行取得的尚未处置的抵债资产的成本。3.1.2信用贷款的核算1．信用贷款发放的核算

银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款——××贷款——×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款——××贷款——×户（利息调整）（借贷方差额）贷：吸收存款——××存款——×户（实际支付的金额）2．资产负债表日计提利息的核算

资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入

实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。3．信用贷款收回的核算（1）借款人主动还款

借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。

1）补提利息的会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入

2）收回本息的会计分录为：借：吸收存款——××存款——××户贷：应收利息——××贷款应收利息——××户贷款——××贷款——××户（本金）（2）银行主动扣收

贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。

贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款展期无需进行账务处理。★信用贷款核算实例见教材例3－1、例3－23.1.3担保贷款的核算1．保证贷款的核算

借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定承担一般保证责任或连带责任。保证贷款可参照信用贷款进行核算。2．抵押贷款的核算（1）抵押贷款发放的核算

1）收妥抵押物

银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：收：抵押有价物品——××户

2）贷款发放

银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款——××贷款——抵押贷款×户（本金）（合同本金）借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款×户（利息调整）（借贷方差额）贷：吸收存款——××存款——×户（实际支付的金额）（2）资产负债表日计提利息的核算

资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入

实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）抵押贷款收回的核算

借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算与信用贷款基本相同。贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：付：抵押有价物品——××户抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。3．质押贷款的核算

质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。3.1.4贷款减值的核算1．贷款损失准备的计提范围

商业银行对承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。2．贷款减值损失的确认与计量（1）贷款减值损失的确认减值测试单独测试组合测试单项金额重大贷款（必须）单项金额不重大贷款（选择）单项金额不重大贷款单独测试未发生减值的贷款

商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。贷款发生减值的客观证据见教材。（2）贷款减值损失的计量

资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，采用现金流折现模型计量贷款减值损失。即计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。

采用组合方式进行减值测试的贷款，商业银行应依据贷款的风险特征，选择恰当的分组依据将贷款划分为具有类似信用风险特征的若干组合，然后采用合理的方法计量贷款组合的减值损失。如迁移模型、滚动率模型。3．贷款发生减值的核算

资产负债表日，对发生减值的贷款，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：借：资产减值损失——贷款准备支出（应减记的金额）贷：贷款损失准备

同时，将“贷款（本金、利息调整）”科目余额转入“贷款（已减值）”科目，会计分录为：借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款——××贷款——××户（本金）（账面余额）贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）（账面余额）4．计提减值贷款利息的核算

资产负债表日，对已减值贷款，应按其摊余成本和实际利率计算由于折现价值上升需转回的减值准备，确认利息收入。会计分录为：借：贷款损失准备贷：利息收入——××贷款利息收入（贷款的摊余成本×实际利率）

同时，对贷款减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的罚息和逾期利息产生的复利，进行表外核算。会计分录为：收：应收未收利息——××户

已减值贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：借：吸收存款——××存款——××户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）5．减值贷款价值恢复的核算

若减值贷款价值恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额：借：贷款损失准备贷：资产减值损失——贷款准备支出6．收回减值贷款的核算

收回减值贷款时，会计分录为：借：吸收存款——××存款——××户（实际收到的金额）贷款损失准备（账面余额）贷：贷款——××贷款——××户（已减值）（账面余额）资产减值损失——贷款准备支出（借贷方差额）

同时，销记表外登记的应收未收利息：付：应收未收利息——××户7．抵债资产的核算

抵债资产指当债务人无法以货币资金偿还债务时，银行依法行使债权或担保物权取得的用以抵偿债务的非货币性资产。银行收回贷款而取得抵债资产时，会计分录为：借：抵债资产（抵债资产的公允价值）贷款损失准备（已计提的减值准备）营业外支出（借贷方差额，贷方大于借方时）贷：贷款——××贷款——×户（已减值）（账面余额）应交税费（应支付的相关税费）资产减值损失（借贷方差额，借方大于贷方时）

同时，销记表外登记的应收未收利息：付：应收未收利息——××户

如抵债资产原为贷款抵（质）押物，还应销记表外科目和抵（质）押品登记簿：付：抵（质）押有价物品——××户抵债资产保管期间取得的收入和发生的直接费用，分别列作其他业务收入和其他业务成本。会计分录为：借：库存现金等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：库存现金等处置抵债资产时，会计分录为：借：库存现金等（实际收到的金额）抵债资产跌价准备（已计提的跌价准备）营业外支出（借贷方差额，贷方大于借方时）贷：应交税费（应支付的相关税费）抵债资产（账面余额）营业外收入（借贷方差额，借方大于贷方时）抵债资产转为自用时，会计分录为：借：固定资产等抵债资产跌价准备贷：抵债资产8．转销呆账贷款的核算

商业银行对于确实无法收回的贷款，报经批准后应作为呆账予以转销。确认呆账的条件见教材。借：贷款损失准备贷：贷款——××贷款——××户（已减值）

按法定程序核销呆账的分录为：

报经批准后转销表外应收未收利息的分录为：付：应收未收利息——××户9．已转销的贷款又收回的核算

已转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额恢复原转销的贷款，同时，办理收回贷款入账。恢复原转销的贷款，会计分录为：借：贷款——××贷款——×户（已减值）（原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备收回贷款，会计分录为：借：吸收存款等（实际收到的金额）贷款损失准备（账面余额）贷：贷款——××贷款—×户（已减值）（原转销的已减值贷款余额）资产减值损失——贷款准备支出（借贷方差额）★贷款减值核算实例见教材例3－3、例3－43.1.5贷款计息规定与计息方式1．计息规定商业银行发放的贷款，期限在1年（含）以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息；期限在1年以上的，若遇利率调整，应从次年1月1日开始按调整后的利率计息。贷款逾期后，按逾期贷款利率计算利息。单位贷款到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除相应提前天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日归还，应加收相应后移的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日未归还，应从节假日后第一个营业日开始，按逾期贷款利率计算利息。个人贷款不执行到期日遇节假日顺延的规定。2．计息方式定期结息逐笔结息

定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，结计的利息于结息日次日由系统自动扣收。利息的计算与活期存款利息的计算基本相同。结息日计算出本计息期累计计息日积数后，乘以适用的日利率，即为本计息期间的利息。结息日次日，系统自动扣收利息时，会计分录为：借：吸收存款——××活期存款——××户贷：应收利息——××贷款应收利息——××户

若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息。逐笔结息

逐笔结息，即银行在贷款到期，收回贷款的同时逐笔计收利息，利随本清。逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：贷款利息＝贷款本金×期限×利率

贷款逐笔结息方式下采用的具体计息公式与单位定期存款计息公式相同。实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（年贴现率÷360）3.2票据贴现的核算3.2.1票据贴现概述

票据贴现是商业汇票持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。

票据贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超过6个月。汇票到期值＝汇票票面金额×(1＋汇票到期天数×年利率÷360)

或＝汇票票面金额×(1＋汇票到期月数×年利率÷12)从贴现之日起至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加3天的划款期。

贴现利息和实付贴现金额的计算如下：3.2.2会计科目的设置“贴现资产”科目资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。该科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。贴现票据到期，按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。该科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。3.2.3贴现银行办理贴现的核算

银行收到商业汇票等审核无误后，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证，第一联贴现凭证作记账凭证，第二联交申请人作收账通知，第三联和商业汇票专夹保管。会计分录为：借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（面值）（贴现票面金额）贷：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人（实际支付的金额）贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整）（借贷方差额）3.2.4贴现利息调整摊销的核算

贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：当月摊销金额＝贴现利息÷票据贴现天数×本月应摊销天数

资产负债表日和到期收回日，系统自动计算本期贴现利息调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。会计分录为：借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入3.2.5贴现汇票到期收回的核算1．商业承兑汇票贴现到期收回的核算

贴现银行作为收款人，应在汇票到期前匡算至付款行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往付款人开户行，第二联专夹保管。（1）付款人开户行的处理

付款人开户行收到托收凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来、清算资金往来等

若付款人账户无款支付或不足支付，付款人开户行应填制付款人未付款项通知书，连同汇票、托收凭证等退回贴现银行；若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票及托收凭证等退回贴现银行。（2）贴现银行的处理

贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：借：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入

若贴现银行收到付款人开户行寄来的付款人未付款项通知书或拒付理由书，以及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的票款应从贴现申请人账户中收取。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入

如贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人贷款——逾期贷款——××贴现申请人贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入2．银行承兑汇票贴现到期收回的核算

贴现银行在汇票到期前匡算至承兑行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往承兑行，第二联专夹保管。（1）承兑银行的处理

承兑行于汇票到期日，向承兑申请人收取票款专户储存。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人

如承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人贷款——逾期贷款——××承兑申请人贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人

承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出。会计分录为：借：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人贷：待清算辖内往来、清算资金往来等（2）贴现银行的处理

贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：借：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入★票据贴现核算实例见教材例3－5END主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175