分期收款销售账务处理及税务处理

分期收款销售账务处理及税务处理二、分期收款销售方式的企业所得税的收入确认时间。《企业所得税实施条例》其次十三条规定，企业以分期收款方式销售货物的，根据合同商定的收款日期确认收入的实现。依据上述规定，对于企业采纳分期收款方式销售货物并签订了书面合同的情形，增值税与企业所得税都是以合同商定的收款日期作为确认收入实现的时间。

三、分期收款销售货物方式的会计处理。《小企业会计准则》第59条第3款，销售商品采纳分期收款方式的，在合同商定收款日期确认收入。实行与企业所得税相同的确认时点。新会计准则把分期收款销售商品分为两类：一是企业分期收款发出的商品数额较小，收回时间较短(通常在三年以下)，收取的货款不具有融资性质；二是企业分期收款发出的商品数额较大，收回时间较长(通常在三年以上)，收取的货款实质上具有融资性质。分期收款销售商品进行会计处理的基本会计理论是实质重于形式。企业销售商品，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回，通常为超过3年，销货方大量的资金长时间被购货方占用，根据资金的时间价值计算销货方往往要求购货方在以后每期付款时根据占用资金数额的大小另外支付肯定数量的货币资金作为代价，于是双方在合同或协议中商定的价款往往高于公允价值，那么从实质上看延期收取的货款具有融资性质，是企业向购货方供应免息的信贷时，企业应当根据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，而不能根据双方在合同或协议中商定的价款确认收入。

企业会计准则对不具有融资性质分期收款销售商品的会计处理，应根据正常的市场销售价格确定应收款项，在发出商品时根据合同或协议商定的价款确认收入，同时结转相关成本，其收入确认与成本结转与企业所得税口径是全都的。

具有融资性质分期收款销售商品的会计处理，应根据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常根据其将来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，根据应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议及款折现为商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，根据实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采纳直线法进行摊销。

举例：2024年1月1日，甲公司向乙公司销售一套设备，合同商定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该设备成本为1560万元，在现销方式下其销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。

依据公式“将来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额”可以得出：4000000*(P/A，r，5)3400000=19400000

用插值法计算折现率r=7.93%

2024年未实现融资收益摊销=(2000-400)*7.93%=126.88

2024年未实现融资收益摊销=*7.93%=105.22(万元)

2024年未实现融资收益摊销=*7.93%=81.85(万元)

2024年未实现融资收益摊销=*7.93%=56.52(万元)

2024年未实现融资收益摊销=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43(万元)

甲公司各期的会计分录如下：

(1)2024年1月1日销售实现时：

借：长期应收款20000000

银行存款3400000

贷：主营业务收入16000000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400000

未实现融资收益4000000

借：主营业务成本15600000

贷：库存商品15600000

(2)2024年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益1268800

贷：财务费用1268800

(3)2024年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益1052200

贷：财务费用1052200

(4)2024年l2月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益818500

贷：财务费用818500

(5)2024年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益566200

贷：财务费用566200

(6)2024年12月31日收取货款：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益294300

贷：财务费用294300

四、分期收款销售货物方式税会差异的纳税调整

依据上例，企业应分别在2024年末、2024年末、2024年末、2024年末和2024年末分期确认商品销售企业所得税收入各400万元，合计2000万元，同时也分五期确认产品销售成本各312万元（1560/5），合计1560万元。会计所确认的融资收益，企业所得税不予确认，不计入纳税所得。甲公司在进行企业所得税汇算清缴申报时应作以下纳税调整：

2024年末纳税申报时：会计确认产品销售收入1600万元，税法确认产品销售收入400万元，调减应纳税所得额1200万元；会计确认产品销售成本1560元，税法确认产品销售成本312万元，调增应纳税所得额1248万元；会计确认融资收益1268800元，税法不予确认，调减应纳税所得额1268800元。

2024年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳税所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元;会计确认融资收益1052200元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额1052200元。

2024年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳说所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元；会计确认融资收益818500元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额818500元。

2024年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳说所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元；会计确认融资收益566200元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额566