我国商业银行信息披露的现状问题与对策

上海交通大学本科毕业论文我国商业银行信息披露的现状问题与对策上海交通大学本科毕业论文我国商业银行信息披露的现状问题与对策学生：学号：专业：金融学导师：学校代码：二Ｏ一四年七月毕业论文声明本人郑重声明：1、此毕业论文是本人在指导教师指导下独立进行研究取得的成果。除了特别加以标注和致谢的地方外，本文不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。对本文研究做出重要贡献的个人与集体均已在文中作了明确标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。2、本人完全了解学校、学院有关保留、使用学位论文的规定，同意学校与学院保留并向国家有关部门或机构送交此论文的复印件和电子版，允许此文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学继续教育学院可以将此文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本文。3、若在上海交通大学继续教育学院毕业论文审查小组复审中，发现本文有抄袭，一切后果均由本人承担（包括接受毕业论文成绩不及格、缴纳毕业论文重新写作费、重新写作毕业论文、不能按时获得毕业证书等），与毕业论文指导老师无关。作者签名：日期：2014.07.14IV目录TOC\o"1-3"\u摘要 IIIAbstract IV1绪论 11.1研究意义 11.2国内外研究现状 21.3研究思路与方法 41.3.1研究思路 41.4.2研究方法 52商业银行信息披露的理论概述 52.1商业银行信息披露的含义 52.2商业银行信息披露的特点 62.2.1真实性原则 62.2.2准确性原则 6 2.3商业银行信息披露的基本理论 72.3.1信息不对称理论 72.3.2委托代理理论 92.4.2自愿性披露 102.5商业银行信息披露意义 103我国商业银行信披露的现状 103.1我国商业银行信息披露现状 113.1.1资本充足信息 113.1.2资产质量 133.1.3表外业务 133.1.4流动性风险信息 143.1.5盈利水平信息 154我国商业银行信息披露存在的主要问题 164.1缺少资产与负债结构信息披露 164.2商业银行信息监管系统不够完善 164.3会计信息披露真实性需要加强 174.3.1会计信息存在失真的现象 174.3.2高估资本充足率 174.3.3信息披露标准不统一 174.4.4信息披露不全面 174.4信息披露的规范不具体 184.5披露的信息具有滞后性 185我国商业银行信息披露的改进措施 185.1.1完善信息披露的相关法律法规 195.1.2加强监管力度 195.2银行层面 205.2.1完善公司治理机构 205.2.2强化商业银行监事会的监督功能 205.3市场层面 215.3.1强化市场参与者对信息披露的需求 21参考文献 22第一章绪论随着商业银行上市步伐的加快，未来我国资本市场上必将形成一股经营业绩良好、实力雄厚的银行股板块。因此，规范上市银行的信息披露对于未来证券市场的健康发展，完善证券市场的信息披露制度都将扮演关键的角色。鉴于商业银行在金融体系中占有重要地位以及我国的现状，即相对于非上市银行而言，目前国内上市银行的信息披露还较为规范。因此，对商业银行信息披露的改进及对策的现实考量，可以加强商业银行的经营管理，增强银行的竞争力，提高银行信披露的透明度，可以有效的防范金融风险，都有着重要的现实意义。信息披露是对银行金融机构实施监管的重要环节，而公开的信息披露使市场得以发挥约束作用。同时，由于政府监管存在失效的情况，在政府监管存在缺陷的条件下，市场约束的补充显得非常重要。1.1研究意义商业银行信息披露中，信息披露方是各商业银行，信息使用方为银行的监管者、存款者和投资者等。商业银行信息披露指的是商业银行依法将与自己经营状况有关的如财务情况、风险状况、风险管理战略和措施、会计政策和公司治理等信息通过整理汇编后按照一定的标准模式进行公布，使市场参与者有一个很好的准确的认识和了解。内部健全完整的风险控制系统的建立，对中小企业有很重要的意义：第一，有助于维护商业银行自身的权益。信息披露有助于帮助管理者了解银行的财务状况、风险状况、组织管理等，还可以提高商业银行对公众的服务质量，提升自己的形象。第二，有利于提高商业银行的抗风险能力。对商业银行信息披露制度进行理论分析和实证研究，以实践为指导，对信息披制度进行完善，可以提高银行的抗风险能力。第三，有利于保护投资者利益需求商业信息的披露会提供有价值的信息，这类信息有助于投资者做出更加合理投资决策。1.2国内外研究现状FatMatulZakimiandAbdulHamid以马来西亚48家银行作为样本,通过实证研究证实了信息披露指数与银行是否上市、银行成立的时间长短以及规模的大小有着紧密的关系。并且,论证了银行在自愿性信息披露方面主要是由于资本市场的约束,而非出于盈利动机。王灿雄在《商业银行会计信息披露制度的相关问题探讨》对商业银行会计信息披露制度进行了相关的探讨,通过与国际标准进行对照,分析了我国商业银行会计信息披露制度存在内容不全面。披露形式不规范等问题。马梅在《巴塞尔委员会关于银行信息披露的基本原则及对我国的启示》中分析了导致银行信息披露问题的几大因素:①缺乏信息的外部压力和内部动力;②银行的技术水平不够高,实施相关披露技术存在一定的难度;③会计标准和独立审计不完善,使信息披露有效性降低;④法律法规不健全,存在着制度方面的制约;⑤监管体系不健全,包括职权设置不合理、欠缺协调合作机制等;⑥商业银行信息披露管理不到位。袁澍阳在《商业银行信息披露制度研究》中我国在加入巴塞尔协会后，结合我国的实际情况完善了银行信息披露制度我国商业银行信息披露制度。首先，有必要构建完整统一的商业银行信息披露法律规范体系；其次，要鼓励并监督商业银行完善自身公司治理结构，提高银行内部约束能力；最后，金融监管部门应当增加各部门之间的信息共享，建立监管协调机制，并对监管机构进行再监督。陈锦等人在《构建商业银行信息披露监管的理论框架体系》一文中,指出我国监管机构应该从以下四个方面来构建我国商业银行信息披露监管体系:(1)明确我国商业银行信息披露监管的主体、对象和相关内容。(2)制定我国商业银行信息披露监管制度的基本原则。(3)我国商业银行信息披露监管的主要手段。(4)商业银行信息披露监管的方法。张莉在《新会计准则对银行业监管的影响及其对策分析》提出了完善银行会计信息披露的建议措施:①建立能体现巴塞尔要求又符合我国当前实际状况的披露指引;②逐步建立符合国际惯例的会计标准;③引入市场激励约束机制,加强银行监管的有效性;④完善对信息披露真实性的独立审计与银行内部审计相结合的审计体系。邓顺永在《关于我国上市银行会计信息披露的几个问题》中通过研究发现银行会计信息披露存在的一些问题:资本充足率、金融工具公允价值等方面信息披露不够充分;坏账准备、贷款利息计量不准确;表外信息披露不够全面、披露方式较混乱等。1.3研究思路1.3.1研究思路本文的研究思路为：发现问题—分析问题—解决问题(1)发现问题。文章通过理解国内外监管机构对银行信息披露的要求展开,结合我国银行会计信息披露的现状进行分析,发现其中存在的问题:①信息披露充分性有待进一步完善;②信息披露真实性需要加强;③信息披露的可比性需要提升。(2)分析问题。对我国银行信息披露存在问题的原因进行分析,总结起来有:①信息披露的内在动力不足;②银行风险管理技术水平与国际先进经验存在差距;③信息披露监管规定有待完善;④信息披露监管有效性相对较弱。(3)解决问题。在对银行信息披露不足的原因进行分析的基础上提出了应的改进建议:①优化银行内部管理;②改进与完善会计准则;③加强银行信息披露监管。第二章商业银行信息披露的理论概述2.1商业银行信息披露的含义在商业银行信息披露中，信息披露方是各商业银行，信息使用方为银行的监管者、存款者和投资者等。商业银行信息披露指的是商业银行依法将与自己经营状况有关的如财务情况、风险状况、风险管理战略和措施、会计政策和公司治理等信息通过整理汇编后按照一定的标准模式进行公布，使市场参与者有一个很好的准确的认识和了解。2.2商业银行信息披露的特点2.2.1真实性原则真实性原则是指在信息传递的过程中，我们要通过书面文件或者口头叙述的形式来传递披露的信息目的在于保证因信息的真实性，不只是形式上的规范而忽略了具体的真实的本质。要做到信息披露的真实可靠，遵守真实原则就对信息披露者提出了更高的要求。真实性原则要求银行应当按照实际发生的事项进行确认、计量和报告，如实反映银行的各项信息，保证信息披露的真实可靠、内容完整。由此可见，商业银行披露的信息必须是客观存在的，不存在虚构的信息；同时对于已经发生的银行应该承担社会责任的的负面信息，银行也应该如实进行披露，不得因为该事项会对银行产生负面影响而虚报甚至是隐瞒。另外也应该考虑到重要性原则，不能单方面的为了满足真实性而事无巨细的进行披露。2.2.2准确性原则准确性原则是指商业银行在信息披露中应考虑到信息的使用者不一定都是经济学家而是一般的投资者，不能总是含糊其辞，用一些专用的经济术语使得信息晦涩难懂导致信息使用者不能准确的理解和掌握。银行在信息披露过程中应尽量使信息简明易懂，保证条文简洁明了。这样既有利于信息使用者对银行的盈利亏损状况和财务状况有比较准确的认识，又方便银行监管的实施。但是银行毕竟是从事货币经营的金融机构，在进行信息披露的时候不可能披露的内容都是一般的财务状况，像涉及到会计和财务管理的内容不可能完全用俗语说，因此对于信息披露的双方有以下的建议：要求投资者和银行监管者尽可能的多去学习和银行相关的专业理论知识和对金融方面内容有一定的认识，这样就可以对银行信息披露有较为准确的理解。要求信息披露方在保证信息披露质量的前提下，尽可能的做到信息披露的简明易懂，避免出现歧义或者漏洞，从而达到有利于监管者和使用者理解的目的。2.2.3时效性原则时效性是指信息仅在一定的时间段内对决策具有价值的属性，这就要求银行要注重成本与效益原则。只有具备了时效性，商业银行信息披露才具有深度和流动性，才符合经济法原则。故而银行在披露过程中要注意信息的广度、速度、密集度和失真度。2.3商业银行信息披露的基本理论2.3.1信息不对称理论信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。一般而言，拥有充足信息的一方为获得自身最大利益而去损害信息不足一方的利益。该理论会导致道德风险。道德风险是在19世纪80年代由西方发达国家经济学者提出来的一个创新型概念。理论存在委托人与代理人的关系。在这一对关系中，代理人处于信息优势方，了解全部正确信息。但代理人会为了利益而违背委托人的意愿，产生损害委托人利益的行为。比如在对家里的小轿车进行投保以后，就会减弱小轿车的安全意识防范。在银行与投资人的关系中冶存在道德风险的现象。银行作代理人处于信息优势方，投资者在不了解真实情况下作出投资，而银行在投资者不知晓的情况下，把投资者投入到高风险的项目中，违背了投资者的意愿。若失败，损失仍归投资者一方，这样就会产生银行和投资者之间的道德风险。因此，银行应完善信息披露，减少与利益相关的信息不对称，以便投资者在拥有完整信息的前提下做出理智的投资。同时也会提高行本的经营管理水平，为银行获取最大化的利益。2.3.2委托代理理论在商业银行中，经营者与所有者之前存在委托代理的关系。我国的商业银行主要实行总行分行制，分行作为总行的代理人。在经营过程中，总行希望分行可以按照其意愿进行经营管理，但总行只能得到由分行提供的与经营状况相关的信息。因此，银行应建立有效地约束激励机制。2.4商业银行信息披露模式2.4.1强制性披露强制性披露是指由相关法律、法规和章程所明确规定的公司必须披露的信息的一种信息披露制度。披露的内容一般包括公司概况级主营业务信息、基本财务信息、重大关联交易信息、审计意见等基本信息内容。利益相关者通过披露的相关信息可以做出正确的决策，还可以降低由于信息不对称导致的逆向选择和道德风险的机率，有利于实现资源的合理配置。我国的信息披露制度正沿着国际化的的方向不断地建立起来，为强制性信息披露提供制度支持。2.4.2自愿性披露自愿性披露是指除强制性披露的信息之外，公司基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险等动机主动披露的信息，如管理者对于公司长期战略及竞争优势的评价等。随着我国社会主义市场经济的不断深入，投资者把更多的眼光投向于表外披露的信息。第三章我国商业银行信披露的现状银行是以货币经营为主要业务的金融机构。近年来表外业务发展迅速，出现了一些风险事件，信息披露情况越来越受到相关利益者的关注。本文在对国内外商业银行信息披露的规定进行分析的基础上，得到了几个方面的考察标准：（1）资本充足情况；（2）资产信息；（3）表外业务；（4）流动性风险信息；（5）盈利水平信息。3.1我国商业银行信息披露现状对于不同类型的商业银行，我国提出了不同的监管要求。鉴于我国商业银行体系分为国有商业银行、全国股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行，本文分别选择四种体系中的一家银行作为分析对象，分别选择农业银行、招商银行、北京银行、武汉农村商业银行银行为代表分析该类商业银行体系信息披露的情况。通过农行、招行、北京银行、武汉农商银行的官方网站搜集到各个银行2014年年度报告作为信息来源。3.1.1资本充足信息《巴塞尔协议》将银行资本分为两大类：一类是核心资本，是指权益资本和公开储备；另一类是附属资本，又称二级储备。资本充足率，反映了商业银行在存款人和债权人的资产在遭受到损失之前，该银行能以自有资本承担损失的程度。核心资本充足率是指核心资本与加权风险资产总额的比率。银监会贯彻了巴塞尔协议中核心资本充足率和资本充足率的最低标准，于06年颁布《商业银行风险监管核心指标》，将最低标准分别定为4%和8%。本位在对4家商业银行的信息进行整理，得到关于资本充足情况的基本信息。表1我国商业银行资本充足信息披露现状披露要求农业银行招商银行北京银行武汉农商银行Y%N%核心资本期末数YYYY1000实收资本YYYY1000资本公积YYYY1000盈余公积YYYY1000未分配利润YYYY1000少数股东权益YYYY1000商誉YYNN5050优先股NNNN0100表内风险资产加权总额NNNN0100表外风险资产加权总额NNNN0100风险加权资产总额YYYY1000市场风险资本要求NNNN0100资本充足率YYYY1000一级资本总额YYYY1000二级和三级资本总额NNNN0100资产负债表内风险暴露NNNN0100资产负债表外风险暴露NNNN0100Y代表披露相关信息，N代表未披露相关信息通过表3-1中的数据我们可以看出，在以农业银行为代表的国有商业银行、招商银行为代表的全国股份制商业银行、北京银行为代表的城市商业银行以及武汉农商银行为代表的农村商业银行在核心资本充足率和资本充足率方面信息披露较全面，根据《商业银行风险监管核心指标》对于资本充足率8%的要求，资本充足率均符合标准；同时也可以看到以农业银行为代表的国有商业银行和以招商银行为代表的全国股份制银行在商誉方面披露了较多的信息，城市商业银行和农村商业银行则披露不完善；其次在对于资产负债表内、外风险暴露均未做单独披露。3.1.2资产质量不良信贷率和拨备覆盖率是衡量商业银行经营情况的重要指标，而对于资产质量的信息披露主要指的就是不良信贷率和拨备覆盖率。根据《商业银行风险监管核心指标》的要求，不良信贷率≤5%，拨备覆盖率≥150%,除此之外最大单一客户贷款比例≤10%。表2我国商业银行资产信息质量披露现状披露要求农业银行招商银行北京银行武汉农商银行Y%N%贷款五级分类数额YYYY1000不良信贷率YYYY1000拨备覆盖率YYYY1000贷款迁徙率YYYY1000最大单一客户贷款比例YYYY1000Y代表披露相关信息，N代表未披露相关信息从表3-2中的数据我么可以看出，四家银行均对资产质量信息进行了较为详细的信息披露且均符合《商业银行风险监管核心指标》的要求，但是所公布的数据已经接近最低标准，这是应该注意的。3.1.3表外业务表外业务，是指商业银行所从事的，按照现行会计准则不列入资产负债表内，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动。随着金融市场的不断深入发展，利益相关者越来越重视表外业。按照相关规定,这类业务应在会计报表中予以披露,其中对衍生金融工具还规定了具体的披露项目。表3我国商业银行表外业务信息披露现状披露要求农业银行招商银行北京银行武汉农商银行Y%N%会计政策YYYN7525公允价值YYYN7525项目注释YYYN7525Y代表披露相关信息，N代表未披露相关信息从表3-3我们可以看出，国有商业银行、全国股份制商业银行和城市商业银行均对表外业务做了较好的披露，以武汉农商银行为代表的农村商业银行在这方面有明显的不足之处。3.1.4流动性风险信息银监会在《商业银行流动性风险管理指引》中将流动性风险定义为：流动性风险指商业银行虽然有清偿能力，但无法及时获得充足资金或无法以合理成本及时获得充足资金以应对资产增长或支付到期债务的风险。一般来说，流动性比率越高，企业偿还短期债务的能力越强。存贷比和流动性比率在《商业银行风险监管核心指标》中都有所限制。表4我国商业银行流动性风险信息披露现状披露要求农业银行招商银行北京银行武汉农村商业银行Y%N%影响流动性因素YYYN7525存贷比YYYY1000流动性比率YYYY1000流动性缺口率NNNN0100Y代表披露相关信息，N代表未披露相关信息大部分商业银行对银监会规定的存贷比、流动比例这类监管指标做了详细的披露,基本满足监管标准,但有些银行(如招商银行)的存贷比较高,接近监管上限,需要进一步关注。四大国有银行、其他全国股份制银行这类管理水平较高的银行逐渐引入定量分析的管理思路,开始借助诸如流动性覆盖率、缺口分析、风险价值(VAR)等定量标准,以及压力测试、敏感性分析、内部资产专业定价等较先进的风险管理策略。3.1.5盈利水平信息盈利水平是衡量银行盈利能力的关键因素,也是保持竞争力的关键因素。资产利润率和净资产利润率是衡量盈利能力的重要指标，资产利润率是反映企业盈利能力的指标，是指银行在一定时间内实现的利润与同期资产平均占用额的比率该指标有利于促进银行全面改善生产经营管理，不断提高银行的经济利益。根据《监管核心指标》,总资产利润率不能低于0.6%,净资产利润率不能低于11%。表5我国商业银行盈利水平信息披露现状披露要求农业银行招商银行北京银行武汉农村商业银行行Y%N%成本收入比YYYY1000总资产利润率YYYY1000净资产利润率YYYY1000Y代表披露相关信息，N代表未披露相关信息可以看出,农业银行、招商银行、北京银行、武汉农商银行对这两项指标均进行了信息披露。根据《商业银行风险监管核心指标》,所公布的数据中大部分符合监管标准，除以上监管指标外,四家银行还对公允价值计量的金融工具、收入利润构成等做了专门的信息披露。第四章我国商业银行信息披露存在的主要问题通过对上述四家银行银行的信息进行对比，我们不难发现我国商业银行信息披露不断进步，披露的信息也越来越全面，但是随着金融市场的深入发展，我国商业银行信息披露仍有许多需要改进的地方，目前我国商业银行信息披露主要存在以下几个方面的问题：4.1缺少资产与负债结构信息披露资产和负债结构有助于利益相关者形成对信用风险、流动性风险、市场风险的判断。资产、负债结构的不匹配会造成经济体中资金供需的“两个错配”:“期限错配”和“资源错配”。受固定资产投资和工业快速增长等因素影响,银行中长期贷款比例增加,贷款长期化趋势明显。从收益的角度讲,活期存款可以降低资金成本。因此短存长贷可以给银行带来收益,但也加剧了“期限错配”的风险。此外,资金若没有流向实体经济中具有效率和需要发展的产业,就会造成"资源错配”,比如,过去几年信贷资金不断为产能已经过剩的行业提供支持,加剧了资源配置的低效率,这不但会降低贷款收益,也会加剧不良资产的风险。以上两种资产负债结构的失衡会加剧银行的风险,造成诸如“钱荒”之类的流动性问题。因此资产负债结构信息的不足不利于信息使用者对银行的风险情况作出评估。4.2商业银行信息监管系统不够完善目前对于我国商业银行信息披露的监管机构主要有：银监会、证监会、中国人民银行、财政部等机构。要想保证对商业银行信息披露的有效监管，监管部门应职责分明，有效地加强各个部门联系，同合作。而在我国，各个监管部门只负责各自的监管职责，产生了信息监管上的盲点。再者，在《商业银行信息披露办法中》只规定了监管部门必须对商业银行信息披露进行监管，但至于怎么做，如何去做却模糊不清，缺乏程序性的规章制度。4.3会计信息披露真实性需要加强4.3.1会计信息存在失真的现象银行的会计信息是会计工作者在对信息进行整理加工成会计信息，以公开报表的形式提供给信息使用者。然而在实际操作过程中，银行在对外提供的会计信息中，有时为了粉饰业绩，有意的隐瞒了某些事实或者对外提供误导性的信息，信息存在失真的现象。比如在14年深圳发展银行公布的在深圳的87家所辖网店，其中有12家早已关闭。这些失真信息流入到市场上会给市场带来严重的影响4.3.2高估资本充足率金融机构正常运营和发展所必须的资本利率，反映了在投资人和债权人受到损失时，银行以其本身资本的偿还能力。银行在计算资本充足率的时候，为了达到巴塞尔协议要求的数值，将部分的坏账准备计入到附属资本中，高估了资本充足率。4.4信息披露的规范不具体目前我国所使用的《商业银行信息披露暂行办法》与巴塞尔协议相比还存在一定的差距,内容不详尽,标准方法不明确,对与银行的要求只是总体性的原则和要求。虽然,暂行办法对信用风险、市场风险、操作风险等风险信息进行了披露,但是给出的信息都是定性的描述,很少有定量信息,因此,缺少决策所需要的足够数据"这样的后果是,商业银行在披露信息时缺少定量的标准,导致不同的银行采取不同的详实程度来披露信息。4.5披露的信息具有滞后性根据《商业银行信息披露办法》规定：商业银行应将信息披露的内容以中文编制成年度报表，于每个会计年度终了后的四个月内披露。巴塞尔委员会要求一年至少披露两次，两者之间存在一定的距离。大部分商业银行选择在每年年终向社会披露一次年报，而且对于期间发生的一些重大事件也没有向社会公众披露。下面是本文选择的四家银行近年来的年报公布时间。表6近年来银行年报公布时间2015年年报2014年年报2013年年报农业银行2016-03-312015-03-242014-03-25招商银行2016-03-302015-03-282014-03-28北京银行尚未披露2015-07-202014-05-08武汉农商银行尚未披露2015-04-112014-04-17以上数据截止2016年4月25日第五章我国商业银行信息披露的改进措施我国商业银行信息披露存在的问题受到内部和外部因素的影响，本文通过产权制度、商业银行自身经营管理水平和技术水平的制约、信息披露监管有效性现对较弱分析存在的问题。相应的将从政府、银行、市场层面着手提出针对性的对策。5.1政府层面在社会主义市场经济中，应充分挥市场和政府这两双“有形的手”和“无形的手”相结合。政府为了确保市场运行通畅、保证公平竞争和公平交易而具有市场监管的职能所以应首先从政府层面对商业银行信息披露进行完善。5.1.1完善信息披露的相关法律法规目前我国银行信息披露的规定由中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券业监督管理委员会等机构发布,他们各自承担不同的监管职责,按照各自规定对银行进行监管。对银行业的日常监管职能由人民银行划归入银监会,但划分并不彻底,人民银行依然享有部分银行监管职能,但人民银行发现银行信息披露问题时并不能立即进行调查,需要通过银监会才能进行,严重情况下还需要报备国务院。监管部门分散会产生重复监管、监管职责不明晰的问题,导致了监管空白,不能形成有效的监管环境。多头监管政出多门造成部门之间监管困难,权责界定不清,监管部门重复监管既增加了银行的成本也造成了监管部门的再监管成本。另外,各监管部门缺乏有效地信息交流,监管信息不能实现实时共享,缺乏统一的监管信息系统,不能及时发现共同解决问题,影响了监管的有效性。在针对我国《商业银行信息披露暂行办法》与巴塞尔协议中的差距，应根据我国的实际情况，以巴塞尔协议为参考，不断地完善《商业银行信息披露暂行办法》的内容，以达到信息披露质量和水平的稳步上升。对附属资本给予严格的定义，尤其在我国商业银行信息披露中存在的以坏账准备充当附属资本的做法。此外，银行的信息披露涉及方方面面，不仅仅与银行监管制度有关，还与相关的法律法律和会计制度有关。为此应完善监管法律、暂行条例、会计制度之间的衔接性，建立起一套比较成熟的银行信息披露监管制度。5.1.2加强监管力度加强银行信息披露监管制度可以从以下几个方面着手：(1)严格惩罚机制。严格的惩罚机制对于违规的信息披露具有警示作用，提高违规的成本。但目前我国的实际情况是对于违规机构的惩罚偏低。我国应逐步建立完善的民事赔偿制度，对于不依法履行职责，提供虚假的商业银行严格处罚。（2）提高监管部门的监管力度。监管机构应该摆脱传统管理模式的束缚，采取建立信息披露的预警办法等方法，严格遵守相关法律法规的规定，逐步提高监管力度。5.2银行层面5.2.1完善公司治理机构由于我国的银行其组织机构按照行政模式设置,带有明显的行政色彩,董事会与监事会的决议以及经营者高管层的任命基本都由政府来决定,虽然目前大多数银行已经完成股份制改造,但国有股依然一股独大,第一大股东对银行的具体管理和监督不甚完善,银行企业本身的治理结构以及委托代理关系存在一些问题。企业股权结构以及管理机制的问题使得管理层完善企业管理的压力和动力不足,尤其对会计信息披露的内在动力不足。因为信息披露的完善将提高整个银行运营状况的透明度,可能会展现出不利于管理层的一些问题。因此对于银行的股份制改革应继续深入执行，弱化国有一家独大的现象，引进一些具有先进管理经验企业，既可以优化银行股权机构也可以提升银行管理水平。在经营管理能力和技术水平方面,我国商业银行相对国外发达国家较低,这极大地制约了我国商业银行信息披露水平的提高,分析其原因,主要有以下几个方面:一、我国商业银行管理模式是领导机构多、委托代理关系复杂,这就导致各级信息不对称现象严重,信息不对称导致各级代理人利用信息占有的优势,通过损害委托人利益而获取自身的利益问题也相应增加;二、许多上市银行无法获得其分支机构准确全面的信息,这就为上市银行信息披露加大了难度。加大对银行从业人员的培训，完善管理层的任用机制和薪酬奖励机制，定期或不定期的相关人员进行培训，了解最新的法律法规政策。同时对于管理层的薪酬经历机制不应仅仅考虑其业绩，建议将信息披露作为业绩考核的因素。5.2.2强化商业银行监事会的监督功能监事会是银行的监管机构，对股东大会负责，主要行使：检查、监督银行的财务活动，监督银行董事会、管理层及其成员履行职责的合法、合规性。首先，充实银监会成员结构，提高银行银监会人员的综合素质层次。其次，加强监事会业务能力，提高监事会人员的专业会水平，避免养老性、专业性差的人员出现在监事会人员，影响信息披露的水平。5.3市场层面5.3.1强化市场参与者对信息披露的需求随着科学技术的飞速发展,现代商业银行新技术和业务创新层出不穷,相应的,这对一我国商业银行的经营管理能力和技术水平提出了更高的要求，然而目前我国商业银行管理水平的提升远远跟不上技术的发展水平,在数据采集风险评价等方面与发达国家同类银行还存在巨大的差距,并且,我国商业银行信息披露的定量信息过少,大部分都是定性的数据,不利于管理者科学决策。若商业银行外部信息使用者对于信息披露的需求提高，会激动银行披露信息的动力。首先，针对个人投资者而言，他们的专业水平能力较弱并缺乏相关的投资经验。我国应加强对个人投资者的宣传教育，提高个人投资者的投资能和风险意识。其次，机构投资者应加大力度对于投资分析师的培养，个人投资者可以通过投资分析师获取更多的投资建议。参考文献[1]张伟，我国商业银行会计信息披露问题研究〔D〕.财政部财政科学研究所.2014[2]夏博辉，中国商业银行信息披露研究〔D〕.厦门大学.2004[3]刘璐，内部控制信息披露探析〔D〕.江西财经大学.2013[4]余伦芳，我国商业银行信息披露问题研究〔D〕.西南大学.2006[5]夏艳萍，上市商业银行内部控制信息披露研究〔D〕.东北财经大学.201