第13章财务会计报告(新)

第十三章财务会计报告本章重点与难点：

重点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。难点：现金流量表的编制。1第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表及利润分配表第四节所有者权益变动表(新)第五节现金流量表本章节次：第六节会计报表附注2〔一〕财务会计报告的概念〔二〕财务会计报告的意义第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的意义3二、财务会计报告的构成〔一〕会计报表〔二〕会计报表附注〔三〕财务状况说明书4〔1〕便于理解〔2〕真实可靠〔3〕相关可比〔4〕全面完整〔5〕编报及时三、财务会计报告的编制要求5〔一〕概念

资产负债表是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。〔二〕作用第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和作用6〔1〕报告式〔2〕账户式√

二、资产负债表的格式7〔一〕资产负债表编制的一般方法——报表中的期末数根据有关账户的期末余额填制具体(先复习)：〔1〕直接根据总账科目的余额编制〔2〕根据明细科目的余额编制三、资产负债表的编制方法8〔3〕根据几个总账科目的期末余额合计数编制〔4〕根据有关科目的期末余额分析计算填列〔5〕反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，以反映其净额9具体:〔1〕根据总分类账户期末余额直接填制。如应收账款、应收股利、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积等工程。〔2〕根据同类总分类账户期末余额合并填制。如货币资金(库存现金、银行存款、其他货币资金)；存货(材料采购、原材料、发出商品、周转材料、生产本钱等的借方余额减去存货跌价准备科目余额后的金额填列)。注:材料采用方案本钱核算以及库存商品采用采用方案本钱或售价核算的，“存货〞工程还应按加上或减去“材料本钱差异〞、“商品进销差价〞期末余额后的金额填列。10〔3〕根据结算类账户的有关明细账户期末余额调整填制。如“应收账款〞明细账户期末余额为贷方，合并到预收账款的贷方；“应付账款〞明细账户期末余额为借方，合并到预付账款的借方。反之亦然：“预收账款〞明细账户期末余额为借方，合并到应收账款的方；“预付账款〞明细账户期末余额为贷方，合并到应付账款的方。〔还如待摊费用、予提费用〕11即会计账户反向余额的处理：不存在对应账户的，以负号反映；存在对应账户的，在对应账户中反映。12〔4〕根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款〞工程，应当根据“长期借款〞总账科目余额扣除所属相关明细科目中将于一年内到期的局部填列；“应付债券〞工程，应当根据“应付债券〞总账科目余额扣除所属相关明细科目中将于一年内到期的局部填列。13〔5〕根据总分类账户期末余额减去其备抵工程后的净额填制。如应收账款、交易性金融资产(短期投资)、在建工程、无形资产等工程，应减去相应备抵账户的期末余额填列。14〔二〕资产负债表各有关工程的具体填列方法报表中的“年初数〞栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数〞栏内所列数字填列。15四、资产负债表编制举例——231页例13-116续前页17〔一〕概念和作用利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间内利润〔亏损〕的实际情况的会计报表。〔二〕利润表的根本格式多步式√单步式第三节利润表及利润分配表

一、利润表18〔三〕利润表的编制方法1、利润表的一般填列方法本表“本月数〞栏反映各工程的本月实际发生数；在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数〞栏改成“上年数〞栏。本表“本年累计数〞栏反映各工程自年初起至报告期末止的累计实际发生数。192、本表各工程的内容及其填列方法

利润表的各工程〔除计算工程外〕，均以该工程即损益类账户的本期发生额填列。

主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入等工程通常以当期贷方发生额填列。

主营业务本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等工程通常以其借方发生额填列。20〔四〕利润表编制举例[例13—2]某工业企业2003年4月份的有关资料如下：主营业务收入1400万元主营业务本钱630万元主营业务税金及附加210万元营业费用168万元管理费用112万元财务费用28万元投资收益392万元营业外收入84万元营业外支出21万元其他业务利润140万元所得税279.51万元该企业2003年3月份利润表中的有关数据如表13—3。根据上述所给资料，可以编制利润表如表13—4。21续前页22续前页23〔一〕概念和作用是反映企业一定会计期间利润分配和结余情况的报表。是利润表的附表。。〔二〕根本格式(略)二、利润分配表24〔三〕利润分配表的编制方法本表“本年实际〞栏，根据本年“本年利润〞及“利润分配〞科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际〞栏根据上年“利润分配表〞填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的工程名称和内容不一致，应对上年度报表工程的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际〞栏内。25〔四〕利润分配表编制举例26续前页27第四节所有者权益变动表(略)所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成局部当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利益和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。28在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映以下信息的工程：〔1〕净利润；〔2〕直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额；〔3〕会计政策变更和过失更正的积累影响金额；〔4〕所有者投入资本和向所有者分配利润等；〔5〕提取的盈余公积；〔6〕实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。29所有者权益变动表的填列方法如下：

〔一〕“上年年末余额〞工程，反映企业上年资产负债表中实收资本〔或股本〕、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。〔二〕“会计政策变更〞、“前期过失更正〞工程，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计过失更正的累积影响金额。30〔三〕“本年增减变动额〞工程1．“净利润〞工程，反映企业当年实现的净利润〔或净亏损〕金额。2．“直接计入所有者权益的利得和损失〞工程，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。313.“所有者投入和减少资本〞工程，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。4.“利润分配〞工程，反映企业当年的利润分配金额。5.“所有者权益内部结转〞工程，反映企业构成所有者权益组成局部之间的增减变动情况。32一、概念和作用〔一〕概念现金流量表是反映企业一定期间现金流入和流出情况的会计报表。说明企业获得现金和现金等价物的能力。反映：企业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？

思考：为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的债务？为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？第四节现金流量表〔年报〕33企业的现金流量归为以下三类：1、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量〔二〕作用1、是以现金为根底编制的财务状况变动表，它提供了新的信息。2、可以对企业整体财务状况作出客观评价。3、可以预测企业未来的开展情况。34二、现金流量表的编制根底1、现金及现金等价物：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。现金等价物：持有时间不准备超过3个月的短期投资。2、现金等价物的特点①是投资；②期限短〔指购置日起3个月内到期〕；③流动性；④易于转换为金额的现金；⑤价值风险变动很小。

35请判断以下工程，那些属于现金等价物？①市场上可以流通的股票；〔〕②银行承兑汇票；〔〕③10个月前购置，两个月到期的国库券；〔〕④05年11月1日购置03年1月1日发行的三年期债券；〔〕⑤应收票据。〔〕36①市场上可以流通的股票；〔×〕②银行承兑汇票；〔×〕③10个月前购置，两个月到期的国库券；〔×〕④05年11月1日购置03年1月1日发行的三年期债券；〔√〕⑤应收票据。〔×〕37三、现金流量表的结构

采用报告式结构，分类反映：1、经营活动产生的的现金流量2、投资活动产生的的现金流量3、筹资活动产生的的现金流量38四、现金流量表的编制方法1、编制原理：〔1〕根据“库存现金〞、“银行存款〞账户的借贷关系，按照收支的原因重新分类而得；〔2〕由权责发生制转变为收付实现制。2、具体编制方法分为：〔1〕直接法：包括工作底稿法和T型账户法〔2)分析计算法：经济业务十分简单的企业，适用范围有限。391、工作底稿法纵向分成三段工作底稿横向分成五栏工作底稿法的编制程序如下：第一步，过数。据比较资产负债表、利润表〔指本期发生数〕的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，编制调整分录。*1、涉及利润表中的收入、本钱和费用工程以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益工程，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金根底；2、在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量〞、“投资活动产生的现金流量〞、“筹资活动产生的现金流量〞有关工程，借记说明现金流入，贷记说明现金流出；四、现金流量表的编制方法403、此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表工程的期末变动数。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应局部。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等〔纵向〕，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数〔横向〕。第五步，根据工作底稿中的现金流量表工程局部编制正式的现金流量表。调整分录应注意：〔浏览后详述〕41〔二〕T形账户法〔了解〕第一步，为所有的非现金工程〔包括资产负债表工程和利润表工程〕分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物〞T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个局部，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。42第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。〔即横向核对〕第五步，根据大的“现金及现金等价物〞T形账户编制正式的现金流量表。

第三步，编制调整分录。43〔三〕分析计算法〔即公式法/了解〕⑴销售商品、提供劳务收到的现金〔包括收到的增值税销项税〕

=主营业务收入+增值税销项税

+应收账款〔期初-期末〕

+应收票据〔期初-期末〕

+预收账款〔期末-期初〕

+当期计提的坏账准备

-当期核销的坏账损失

+当期收到的前期已核销的坏账损失

-当期票据贴现所支付的利息

-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据

-以非货币性交易方式减少的应收款项44⑵购置商品、接受劳务支付的现金〔包括支付的增值税〕

=主营业务本钱

+存货〔期末-期初〕

+应付工程〔期初-期末〕

+预付账款〔期末-期初〕-当期列入生产本钱的非材料消耗局部

-当期列入制造费用中的非材料消耗局部

-本期购货退回所收到的现金

+以存货清偿债务、以非货币性交易减少的存货和存货非正常损失+当期支付的增值税〔支付给销售方的进项税〕45调整分录的理解与编制原理：1、调整分录的形式：个别调整分录——指与原分录一一对应编制的分录。容易学、容易懂、容易操作，但工作量极大。只适用于簿记的范畴。实际工作中，如采用此法运用电脑软件可节省时间(但前提也是全部输入)，加快编制速度。合并调整分录——按照利润表、资产负债表各工程的顺序，以一定的内在关系合并编制的调整分录。注：并非先编个别，后合并。而是直接就编制合并调整分录。〔一开始不容易学懂，但编制简便。〕

462、编制合并调整分录的要点：①从主营业务收入开始，依次逐项进行调整〔编制调整分录〕。每个调整分录编制后，利润表上的该工程就一次处理完毕；——次序很明显。如例题239页①②③④⑤等②利润表各工程调整完毕后，再从资产负债表各工程〔除货币资金外——放在最后一个即平衡分录〕依次逐项进行调整；47③调整资产负债表和利润表时，会连带到相应报表和其他一些工程的数额，因此在以后调整彼此连带工程时，要将前面已调整局部进行剔除，以免重复调整；——后见例题④有些工程可以一次进行总调整，如管理费用、存货，对其中的非现金收支数额，在以后的有关工程中进行再调整。——后见例题48合并调整分录举例：1、关于主营业务收入的合并调整：借：经——销售商品、提供劳务收到的现金〔待计算〕应收账款〔末>初〕资表应收票据〔末>初〕资表预收账款〔末<初〕资表贷：主营业务收入〔利润表本期发生额〕应收账款〔末<初〕资表应收票据〔末<初〕资表预收账款〔末>初〕资表应交税费－增值税－销项〔据明细账〕492、关于主营业务本钱的合并调整：

借：主营业务本钱〔利润表中的本期发生额〕应付账款〔末<初〕资表应付票据〔末<初〕资表存货〔末>初〕资表预付账款〔末>初〕资表应交税费——应交增值税——进项〔明细账〕贷：经——购置商品支付的现金〔待计算〕应付账款〔末>初〕资表应付票据〔末>初〕资表存货〔末<初〕资表预付账款〔末<初〕资表

503、关于销售费用的调整借：销售费用贷：经——支付的其他与经营活动有关的现金514、关于营业税金及附加的调整方法一：借：营业税金及附加〔利润表〕贷：经——支付除增值税、所得税以外的其他税费待调整未交税金时：借：经——支付除增值税、所得税以外的其他税费贷：应交税费——应交流转税〔明细账〕注：此种方法是先作现金支出，后作调整。便于按报表顺序和数额作调整分录。52方法二：直接作：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交流转税经——支付除增值税、所得税以外的其他税费535、关于管理费用的调整方法一：借：管理费用〔利润表〕贷：经——支付的其他与经营活动有关的现金对不涉及现金支出的工程进行反向调整：借：经——支付的其他与经营活动有关的现金贷：有关工程〔如坏账准备、累计折旧等〕54方法二：借：管理费用〔利润表〕贷：坏账准备累计折旧无形资产待摊费用预提费用经——支付的其他与经营活动有关的现金