CAP考试税法难点摘要

树法难点摘野

……房屋、土地使用权交易双方纳税：

1.出让方交纳：营业税及附加、印花税（合同）、土地增值税

2.受让方交纳：印花税（合同及证书）、契税。

3.从2008年11月1日起个人转让居住房一律免征土地增值税。

--个人出租住房纳税：

1.营业税3%租金及附加；

2.房产税4%租金；

3.个人所得税10%

…购置土地、房产又转让：营业税率5%X（转让收入-原购置价）不减除购置税费。

第一章税法概论

第二章增值税

1.凡使用征收率计出的是应纳税额，不得抵减：小规模纳税人3%、出售旧设备、固定资产4%等。

2.辅导期结束后第一月内一次性应退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。

3..黄酒、啤酒包装物押金只在逾期未归还时才计增值税，其他酒类则收到押金即计增值税；计消费税时

应将啤酒包装物押金计入销售额以定适用税率，但黄酒、啤酒是定额税率，故押金不计消费税。

4.以下正确：

A.出口原油一不退税也不免税；

B.出口免税但不退税一因生产加工、进口环节未征税故出口不退税，如来料加工复出口。

C.外贸企业收购货物出口退税与FOB价格无关，应按出口货物专用发票列明的不含科金额与退税率计

算出退税额，至于应税率17%与退税率如13%之间的差额转入购货成本一影响所得税。

D.逾期包装物押金无论是否要退还，一律并入销售额征增值税。

E.为加工进料加工货物从境内购买的材料可抵扣进项税额一适用免抵退税政策；

F.为加工来料加工货物从境内购买的材料不可抵扣进项税额一适用免税不退税政策。

G.审核退税期0为12个月的小型企业出口，首笔出口业务之日起12个月内不按月退税而结转下期抵

顶内销，未抵完的年末一次性办理退税。

5.当期免抵税额=当期免抵退税额一当期退税额：当期免抵税额应交纳城建税及教育附加费。

6.省级以上税务局才有权批准停止6个月以上的出口退税权

7.只有生产企业年销售收入不低于30万元且有能力准确核算增值税的才可申请为•般纳税人资格一商业

无此规定。

8.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的•次性费用，应当区分：

A.凡与货物销售数量有关的征增值税；

B.凡与销售数量无关的不征增值税一可能征营业税。

9.免税货物进项税额不得抵扣。

10.以下免征增值税：

A.农业生产者直接销售自产农产品…免征增值税。

B.其他个人销售自己使用过的小汽车及其他自用物品等。

11.辅导期再次预购专用发票正确做法：

A.已预缴增值税余额大于本次预缴增值税的一不再预缴，直接发售；

B.本次预缴增值税大于已预缴的增值税余额一应按差额部分预缴后再发售专用发票。

12.出版印刷业:

A.出版发行书籍收入按13%税率征增值税：

B.印刷厂接受出版社委托，自行购买纸张印刷书籍刊物一视同销售，适用低税率13%。

C.出版社购买纸张委托印刷厂印刷支付加工费适用17%增值税率；收回书籍出售按13%征增值税；

D.购买纸张适用17%税率。

13.出口下列货物享受增值税出口免税不退税的政策：

A.来料加工复出口：

B.小规模纳税人生产企业自营出口或委托外贸出口；

C.一般贸易公司收购货物出口；

D.外贸企业出口避孕药等免税物品；

E.从农业生产者直接购理的免税农产品出口一境内免税，出口时不退税。如果不出口而是用于加工销

产品用途，则按13%计算抵扣销项税额。

14.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

15.一般纳税人从小规模纳税人处采购材料•，取得税务机关代开的专用发票上列明的税额或作进项税抵扣

销项税一税额是按照3%征收率计算。

15-1.凡采购开具普通发票的(除直接收购农产品外)一律不得计算进项税额。

16.从2010年起收购废旧物资没有扣除率规定。

17.转让凡2009年1月1日购进的生产设备应纳增值税不得享受优惠…一般纳税人适用17%计税：小规模

纳税人适用3%征收率计税。

18.当期进项税额转出合计数=原材料、产品或在产品等损失转出+出口销售FOB价格X(17%-退税率)

19.不规模纳税人进口应税货物也应使用规定的税率17%或13%,不得使用征收率3#计税。

20.以成本价购进商品：

A.用于本单位职工福利等非应税项目一不计进项税、也不计销项税额；

B.用于赠送、投资、分红等对外用途--按加成10%(另有规定按规定)计销项税额，同时进项税

额可抵扣。

21.处理增值税转型前未享受优惠的自用固定资产适用优惠征收率计算的是应纳增值税额一可与销项税共

同抵减当期的进项税额：当期应纲增值税额=应纳增值税额+当期销项税-当期进项税-当期留抵税额

22.当期销售免税商品不得开具增值税专用发票。如果违规开具专用发票，则发票上的增值税不得免除而

应全额缴纳，且不得抵扣其成本采购的进项税额；此外应按照《发票管理办法》及其实施细则处罚。

23.从小规模纳税人处购入免税农产品一一样适用13%扣除率一参见下例四。

24.当期应纳增值税额为负数时，才存在期末留抵额，结转下期继续抵扣销项税额。

25.当期出口货物，当期享受“免抵退”税政策，不得跨期享受一参见下例四。

［例］某药厂2月份委托某药店代销30箱，单价每箱8万元。4月份收到该店代销清单，注明30箱全部代

销完毕，药厂曾在上月收到部分代销款项425000元。计算药厂4月份增值税销项税额。

［解答］4月份销项税额=［3OX8OOO(M25OOO/(1+17%)］X17%=346247.86万元

-考点：代销收到部分款项时应纳相应部分的增值税，因此当上月份收到425000元代销款项时，就

得对该部分款项纳税。

［例二］某药厂生产降压药和避孕药，成本中外购比例60%,2月份发生如下业务：

(I)将三个月前购入的•批用于降压药的原料药改制避孕药，账面成本2146.5元(其中含运费46.5元)；

(2)因保管不善损毁2箱降压药，账面成本8000元。

计算当月应转出进项税额。

［解答］当期合计应转出进项税额为：1176.5元

第(1)项应转出进项税额为：(2146.5-46.5)X17%+46.5/(l-7%)X7%=360.5元一因是原料，不打60%折。

第(2)项应转出进项税额为：8000X60%X17%=816元一因是制成品，部分(60%)是外购原料

［例三］某具出口经营权企业实行“免抵退”税政策。企业上期末留抵增值税额3800元，2009年度发生业务

如下：

(1)1月，购买辆原料A,入库但款未付，科室控发票注明价款100000元，增值税17000元；•般贸易

进口原材料一批，海关认可发票CIF价70000美元(汇率7.45：1),关税率8%,企业缴纳了增值税后

海关放行，缴纳增值税的海关完税凭证尚未传递回企'也。当期内销现货不含税150000元人民币，15日

发出赊销商品•批，合同规定40天付款结账，合同货物含税总金额2500()0元。外销出口货物FOB价

8270欧元(汇率10：Do

(2)2月，得到上月进口货物缴款书及相关报关单经税务机关批准抵扣，将上年从小规模纳税人处购入的

用于生产目的的免税农业产品发给职工，账面成本87000元。当期内销货物20万元不含税，支付销售

运费4000元，出口货物FOB价14076欧元(汇率10：1)。

要求：计算各月应缴增值税及出口退税。(该企业出口退税率13%,征税率17%,上述发票均经过认证)。

［解答］

(1)1月份：

当期可抵扣进项税额为：17000-8270X10X(17%-13%)+3800=17492(元)

进口增值税额=70000X7.45X(1+8%)X17%=95747.4因完税证未到，转下期抵扣

当期销项税额为：150000X17%=25500(元)

当期应纳增值税=25500-17492=8008(元)--因是正数，不可享受出口退税政策了。

(2)2月份：

当期可抵扣进项税额=95747.4+4000X7%-87000/(l-13%)X13%-14076X10X(17%-13%)=77397(元)

当期销项税额=2000()0X17%+250000/l.l7XI7%=70324.79(元)

当期应纳增值税额=70324.79-77397=-7072.21(元)

当期货物免抵退税额=14076XIOX13%=18298.8(元)>7072.21

当期应退税额=7072.21元

当期免抵税额=18298.8-7072.21=11226.59(元)--应交城建税及教育附加附加费

当期留抵税额=0

［例四］某市一般纳税人某企业收购免税农产品一批支付收购价款200万元、运输费10万元，运回后发现短

缺金额10万元(占支付金额5%),经查是运输单位的责任并承诺赔偿损失。当月该批农产品的30%公

司饮食部门，其余进行加工速食品，在加工过程中因保管不当原因造成变质损失折合购进农产品成本

18.75万元(含运输费9.87万元)。当月加工成品后出售取得(含税)销售收入334万元计算该企业应

纳增值税额、城建税及教育附加费。

［解答］

(1)计算可抵扣的进项税额为：(200X13%+10X7%)X(1-5%)X(1-30%)-［(18.75-9.87)

/(l-l3%)X13%+9.87/(l-7%)X7%］=17.76-2.07=15.69(万元)

(2)计算销项税额为：334/(1+17%)X17%=285.47X17%=48.53(万元)

(3)应纳增值税额=48.53-15.69=32.84(万元)

(4)应纳城建税和教育附加费=32.84X(7%+3%)=3.28(万元)

一、归纳

1.出售自用二手设备计增值税及其他税费，投资入股视同销售征税：

增值税：120万元/(1+4%)X4%X50%=2.31万元，

城建税及教育附加：2.31X(7%或5%+3%)

2.混合销售：如运输企业销售产品同时收取送货上门运费，均计增值税。

3.小规模纳税人由税局代开增值税票一价税合一，进行价税分离时需要用小规模纳税人征

收率3%折算成一般纳税人的进项税：|进项税=价税X3%/(1+3%)

4.销售食盐适用13%增值税税率；一般盐仍用17%增值税税率。

5.从2009年起，购买生产设备的进项税额可以抵扣销项税额。

6.合格的运输发票中：区费和建设基图可按网计进项税额;装卸费及保险费不得计进项税

额。

7.销售煤炭2009年前适用13%增值税税率；2009年后适用17%增值税税率。

8.2009年以前小规模增值税纳税人适用征收率6%;2009年后适用3%征收率；如果发现应

补缴2009年以前发生的增值税，则应按6%征收率计算。

9.运费与杂费分不表的一律不得扣除进项税。

10.2009年开始废除回收废旧物资按10相氐扣。

11.以下正确：

A.销售外购农产品不免税，初级农产品适用13%增值税税率。

B.用于免税项目购进货物不得抵扣进项税额；

C.企业取得的财政专项补贴不纳增值税；

D.受托开发软件，著作权属于重困的应征增值税；著作权属于委托方或双方共有的

不征增值税。

12.以下正确：

A.印刷企业受出版社委托，自行采购纸张等，印刷有统一书刊号的标准图书、报纸杂

志—视同销售货物；

B.销售自产的综合利用的生物柴油一增值税先征后退；

C.利用风力发电一退50%增值税；

D.以垃圾为燃料生产电力一增值税即征即退

13.增值税纳税人放弃免税权的规定：

A.纳税人不得选择部分货物放弃免税权；

B.纳税人以书面形式提出放弃免税权，报国税局备案；

C.纳税人放弃免税权后36个月内不得申请免税；

D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳

税人。

14.视同销售：

A.购入货物一用于职工福利、个人消费、非应税项目一不视同销售，不计进项税

B.自产或委托加工一用于职工福利、个人消费、非应税项目一视同销售，计进项税

C.购入、自产、委托加工一用于投资、分红、赠送一视同销售，计进项税额。

二、增值税基本原理

1.增值税理解

A.从理论上：增值额指指新创造的价值，即货物或劳务价值中V+M部分，相当于净产值

或国民收入部分。

B.从一个生产单位：销售货物或劳务收入额扣除非增值价值（相当于物化劳动，如外购

材料、包装物、低值易耗品等）部分后的余额，相当于活劳动创造的价值.

C.从一个货物生产经营过程：增值额是生产和流通过程中各个环节所创造的增值之和，

即该货物的最终价值。

D.从国民收入分配角度：增值额V+M部分相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金

和其他属于增值性的收入.

2.增值税特点：

A.保持税收中性；

B.普遍征收；广泛征集收入，不调节收入差距。

C.税收负担由商品最终消费者承担；

D.实行税款抵扣制度；

E.实行比例税率；

F.实行价外税制度。

3.增值税类型

A.生产型：税基相当于国民生产总值、不允许扣除外购固定资产价款。法定增值额》理

论增值额。优点：保证财政收入。

B.收入型：税基相当于国民收入部分外购固定资产只允许扣除当期计入折旧费部分。

法定增值额=理论增值税。是一种标准的增值税。

C.消费型：税基限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产税款一次性全部

扣除。利于鼓励投资、税制优化、产业结构调整.简化征纲计算、提高征管效率。

3.我国2009年起，增值税由过去的“生产型”转为“消费型”.

4.增值税计算方法：

一直接计税法：分加法和减法

一间接计税法一各国广泛采用。

三、征税范围和纳税人

1.征税范围

（1）一般规定：A、销售货物、进口货物；

B、提供加工、修理劳务。

—增值税征税四环节：生产、批发、零售、进口。

—以下属于应纳增值税行为：

A.货物期货交割；

B.典当业销售列当货物—4%征收率；

C.非邮政部门生产、销售集邮商品；

D.邮政部门外发行报刊；

E.电力公司向发电企业收取过网费

—适用于个人纳税人增值税纳税额起征点规定：

A.销售货物，为月销售额2000-5000元；

B.销售应税劳务，为月销售额1500-3000元；

C.按次纳税的，为每次或每日销售额150-200元。

一免增值税。以下项目免征增值税：

A.农业生产者销售自产农产品；

B.避孕药品和用具；

C.古旧图书；

D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

F.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

G.个人销售自己使用过的物品；

H.再生水、污水处理；

I.翻新轮胎。

（2）视同销售八项行为：

1）将货物交付他人代销；

2）销售代销货物；

3）设立两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销

售，但相关机关设在同一到市的除外。

4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

一购进的货物作福利或个人消费不属于本行为。

6）将自产、委托加工或耐］的货物用于分配给股东或者投资者；

7)将自产、委托加工或皿的货物作为投资，提供给其他单位或个人；

8)将自产、委托加工或匝固的货物无偿赠送其他单位和个人。

—区分视同销售行为与不得抵扣进项税行为。外购货物用于下列行为不属于视同销售行

为，而是不得抵减进项税的行为：

A.用于非应税项目，如在建工程、管理部门等；

B.用于职工福利、个人消费；

(3)混合销售和兼营的税务处理：

A.一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务—混合销售行为

B.同时兼营货物销售、加工或修理劳务，又从事非增值税应税劳务行为一兼营行为

(4)其他规定：与营业税划分、增值税征免优惠政策、特殊的价外费用的涉税规定。

2.纳税人及扣缴义务人

A.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。

(1)纳税人：境内销售货物或提供加工修理劳务的单位及个人。

(2)扣缴义务人：境外单位及个人在境内提供应税劳务，境内未设立经营机构，以其境内

代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为代扣代缴义务人.

3.一般纳税人与小规模纳税人

—年应税销售额水平(含免税销售额)：

A.从事生产或提供劳务的纳税人年应税销售额50万元(含)以下的，

为小规模纳税人；

B.除生产或提供劳务者外，年应税销售额8Q万元(含)以下的,为小规模纳税人；

-会计核算水平：只要小规模企业|有会计、有账册、能够正确核算进项税额、销

项税额和应纳税额，并按规定报送资料的，年应纳税额不低于30万元的，可以申请

资格认定，不作为小规模纳税人。

一特殊划分标准：

A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；

B.非企业性质单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；

C.从事成品油销售的加油站一律按一般纳税人纳税。

—资格认定权限：

A.一般纳税资格认定权限在县级国税局；

B.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

一小规模纳税人：实行简易征收率3%办法；不得自行开具增值税票，可申请税务局代开。

—一般纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办

理一般纳税人认定手续。

4.新办商贸企业一般纳税人的认定及管理

(1)新办商贸企业分类管理

A.对新办商贸企业不再按预计年销售额认定为一般纳税人，要实际看其一年经营的

实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定。

B.有固定场所、货物实物的新办零售企业及注册资金在500万元以上、人员在50人

以上的新办大中型的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请，可直接

进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经审核同意可转为一般

纳税人。

C.对经营规模较大、固定经营场所、固定货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大

中型商贸企业，可不进行辅导期管理，直接按照正常的一般纳税人管理。

(2)新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理一税务审核过程：

A.案头审核；

B.约谈；

C.实地查验（2人以上）

（3）辅导期的一般纳税人管理

1）一般纳税人纳税辅导期一般不应少于6个月；

2）对小型企业根据约谈和实地核查对其限量每次发售不超过25份限额、最高开发限

额1万元发售专用发票；

3）对商贸零售和大中型商贸企业，根据实际情况限量每次不超过25份限额（按审批

额）发售专用发票；

4）按次领购不能满足要求可再次领购，但每次增购前，必须依据上一次领购并开具的

发票销售额和国征收率预期缴增值税，否则不得再次领购。预缴的可抵减本期应

纳税额，仍有未抵减余额，应于下次领购时按次抵减。

5）对辅导期一般纳税人发售发票时,按以下公式计算本次发票发售数量：

本次发售发票数量劣于或等于｝核定次购票量-本次早购票时结存发票数量

6）辅导期内商贸企业取得的专用发票找扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运

输发票要在交叉稽查比对无误后，方可予以抵扣。

7）次月纳税申报时，按一般纳税人计算申报。如预缴税额超过应纳税额的，经评估核

实无误后，多缴税款可以在下期税额中抵扣.

（4）转为正式一般纳税人的审批条件

纳税辅导期达到6个月后，对商贸企业全面审查，对同时符合下列条件的，可认定

为正式一般纳税人：

A.纳税评估正常；

B.约谈、实地查验■的结果正常；

C.企业申报、缴纳税款正常；

D.企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的

进项税抵扣凭证。

凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取

消其一般纳税人资格。

四、税率及征收率

--基本规定：

A.基本税率17%

B.低税率13%

C.出口零税率；

D.小规模纳税人征收率3%

1.税率

—基本税率17%:

A.销售货物或进口货物，除适用低税率和零税率外，税率为17%

B.提供加工、修理修配劳务适用17%税率

—低税率13%:

A.粮食、食用植物油、鲜奶等初级农业产品；

B.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

一无电力

C.图书、报刊杂志

D.饲料、化肥、农药、农机、农膜一农业生产用品

E.国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醍

—零税率：出口货物税率为零，但国务院另有规定除外。

2.征收率：仅适用增值税小规模纳税人一3%

3.其他按简易办法征税的优惠规定

~适用于小规模纳税人：减按2%征收率征收

销售额=含税销售额/（1+3%）;应纳税额=销售额X2%

适用于：A、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；

B、小规模纳税人销售旧货一他人提供的二手货。

不适用于：小规模纳税人销售自己用过的除固定资产外的物品，应按3%征收率征增值税。

------般纳税人适用：

（1）4%征收率减按2%征收

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额X4%/2

适用于：A、销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产；

--无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额.

B、销售自己使用过的物品或旧货

------般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用的税率征

收增值税。

（2）4%征收率计税：一般纳税人人销售以下货物暂按4%征收率计缴增值税「

A.寄售商店代销寄售物品（包括个人寄售物品）

B.典当业销售列当物品

C.经国务院或其授权机关批准的免税商店零售的免税品。

（3）可选择适用按6%征收率计税：一般纳税人销售自己的下列货物，可选择按照简易办法

依照6%征收率计缴增值税「

1）县级及以下5万千瓦（含）装机容量的小型水力发电单位；

2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3）以自己采掘的砂土石料或其他矿物原料连续生产的豉瓦石灰，不含黏土实心砖瓦。

4）用微生物及其代谢物、动物毒素、人或动物血液或组织制成的生物制品；

5）自来水；

6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

五、一般纳税人应纳税额计算

1.销售额：向买方收取的全部价款和价外费用。

一价外费用：A、与销售有因果关系；

B、价外费用一般不含税，应换算成不含税的金额。

~价外费用包括向买方收取的：

A.手续费、违约金、滞纳金、罚息、赔偿金；

B.补贴、基金、集资费、代收代垫款项；

C.返还利润、奖励费、优质费；

D.包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费。

—下列项目不包括在价外费用之内：

A.受托加工应税消费品而代收代缴的消费税；

B.符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；

C.符合条件代垫付的运输费：承运人的运输发票开具给购买方并交给该金刚经货人。

D.销货同时代办保险及代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。注意不能以销货

方的票据开票。

~需要换算成不含税销售额的情形：

A.商业企业零售价；

B.普通发票上注明的销售额；

C.价外费用；

D.逾期包装物押金；

E.价税合并收取的金额；

F.建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。

—商业企业向供货方收取的返还收入，应区分两种情形：

A.向供货方收取的收入，如果与商品销量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量

计算）的各种返还收入均以按照平销返利行为的有关规定冲减当期的增值税进项税

额一不征营业税。

B.如果与销售量、销售额无关，且商业企业向供货方提供一定的劳务的收入，如进场

费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等征收营业税，不属于平销返利，不冲

减当期增值税进项税金。国期应冲减增值税进项税额=当期取得的返还资金/（1+

所购货物适用增值税税率）x所购货物适用增值税税率一

［例］如某商场代销收入100000元，供货方按代销收入的20%返还收入则：

商场销项税额=100000/1.17X17%=14529.91元;

商场进项税额=14529.91-20000/1.17%X17%=11623.93元。

C.商业企业向供货方收取的各种收入即使缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发

票

2.特殊销售方式下销售额的特殊计算规则

1）采取折扣方式销售

A.折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余

额计算销售额；

B.现金折扣（销售折扣）折扣额不得从销售额中扣除；

C.纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买达到一定量或价格下跌等原因，销货

方给予购货方的价格优惠或检等折扣、折让行为，可按规定开具红字增值税专用发票。

2）采取以旧换新方式销售

A.一般按新货同期销售确定销售额，不得扣除旧货收购价格；

B.例外：金银首饰以旧换新业务，以实际收到的不含增值税的全部价款征税。

3）采取还本方式销售：销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出.

4）采取以物易物方式销售：

A.双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；

B.双方能否抵扣进项税，要看是否取得对方专用发票、是否换人不能抵扣进项税的货

物等因素。

5）包装物押金税务处理规则：

A.一年以内未逾期且单独核算的，不作销售处理；

B.一年以内但逾期，且单独核算的作销售处理。

C.一年以上。一般作销售处理（特殊放宽期限的须经税务审批）

D.酒类包装物押金，收到就作销售处理（黄酒、啤酒除外）

—包装物押金与包装物租金不同，租金是价外费用，收到即作销售处理。

6）销售自己用过的固定资产税务处理

A.销售2009年1月1日购进或自制的固定资产，按照适用税率计税「无优惠；

B.2008年12月31日前未纳入增值税抵扣扩大地区的纳税人，销售自己2008年12月

31日前购入或自制的固定资产，以销售额按照4%征收率减半征税。无法确定销售额

的，以固定资产净值为销售额。

C.2008年12月31日前已纳入固定资产扩大抵扣范围试点的纳税人，销售试点前已购

置的固定资产仍按4%减半征税；销售以试点后购置的固定资产按照适用税率征税。

3.视同销售行为销售额确定顺序：适用售价明显偏低而无正当理由或无销售额的视同行为

A.扫纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；

B.按其他纳税人最近时期同类货物平均售价确定；

C.按组成计税价格确定：

组价公式一：|组成计税价格=成本X(1+成本利润率)

—如果不涉及消费税，成本利润率为10%

一成本：自制品为实际生产成本；外购品为实际采购成本

组价公式二：I组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消询

—消费税包括从价、从量或复合计算的消费税；

一成本利润率：由国家税务总局规定，未必是10%。

4.进项税额计算

(1)可抵扣进项税额

1)凭票抵扣：A、增值税专门发票；

B、海关进口增值税专用缴款书

---扣税凭证不符合规定的不得抵扣，如一般纳入一般

不得以购货取得的普通发票计算抵扣额(有特别规定的除外)

2)计算•抵扣：A.购进农业产品：进项税额=买价X扣除率13%

—向农民收购烟叶特殊：抵扣额=收购价X(1+10%)(1+20%)XI3%

B.运输费用：进项税额=运输费用金额X扣除率7%

—运输费用可抵扣内容：运输费及建设基金二项；

—运输费不得抵扣装卸费、保险费；

—不可抵扣运输发票种类：货运定额发票、国际货物运输代理业发票和国

际货物运输发票。

—如果运输发票上所列项目不能把运费和其他项目分开，一律不得抵扣。

(2)不得抵扣的进项税

一不可抵扣的项目：

A.购进货物或应税劳务用于：非增值税项目、免征增值税项目、集体福利

或个人消费；

B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；

D.国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品；

E.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

—非增值税应税项目：

A.无形资产、不动产、不动产在建工程；

B.新建、改建、扩建、装饰不动产一不动产在建工程。

C.管理部门、非生产用途等。

—不可抵扣项目的具体处理：

A.购入时不得抵扣的，直接计入购货成本；

B.已抵扣后改变用途、发生损失、规定不得抵扣的，作进项税转出处理。

—纳税人兼营免税项目与应税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按公式计算：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税、非增值税项目销售薪工

―当月全部销售额、营业额合计一

5.进项税“当期”的规定

（1）2009年12月31日之前的进项税抵扣时限的规定：

1）专用发票开具之日起90日内经认证，在认证当月计入进项税；

2）海关专用缴款书抵扣时间规定：

A.进口货物：取得2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应在开具之日起90

天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣，逾期不得抵扣。

B.进口货物已交增值税，不论货款是否支付，其取得的完税凭证均可作增值税抵扣凭

证，在规定期限内申报抵扣；

C.丢失海关完税凭证，应凭海关证明向税务机关申请，经审核稽查比对无误后准予抵

扣。

3）纳税人于2003年10月31日以后取得的运输发票，应从开具之日起90日内申报抵扣，

逾期不得抵扣。

（2）2010年1月1日以后进项税抵扣时限规定

1）取得2010年1月1日以后开具的专用发票、运输发票、机动车销售发票，应在开具之

日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额。

2）实行海关专用缴款书“先比对后抵扣”管理的纳税人取得2010年1月1日以后开具的

缴款书，应在开具之日起|180日内版送《海关完税凭证抵扣清单》纸质及电子数据申

请稽查比对；未实行上述上述管理办法的纳税人取得自2010年1月1日以后的海关缴

款书，应在开具之日起|180日后|的第一个纳税申报期结束前,申报抵扣进项税额。

（3）特殊规定

1）扣减当期销项税额的规定：因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生

销货退回或折让当期的销项税额中扣减。

2）扣减当期进项税额的规定：

A.因进货退回或折让从销货方收回的增值税税额，应从发生进货退回或折让当期的进

项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳税款的，是偷税行

为予以处罚。

B.从供货商收取的发球平销返利收入（与销售量或额相关），均应按规定冲减当期的

增值税进项税额。

C.应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该进

项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

3）进项税额不足抵扣的税务处理：如果当期销项税额不足以抵减当期进项税额的，可以

结转下期继续抵扣。

4）一般纳税人注销时存货及留抵税额的处理：一般纳税人人被注销或被取消辅导期一般

纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵也不予以

退税。

5）纳税人既欠缴增值税，又有留抵税额的税务处理：因销项税额小于进项税额产生期末

留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

6.小规模纳税人应纳税额

（1）小规模纳税人对外报价一价税合并；计算应纳税额时：价税分离是必经步骤。

（2）小规模纳税人：用征收率3%计算出应纳税额--不是进项税或销项税额，不得抵扣。

六、特殊销售行为的处理

1.兼营和混合销售行为

(1)兼营销售行为：

A.兼营不同税率一划分不清的，一律从高税率征税；

B.兼营免税、减税「划分不清的，一律不得减免税；

C.兼营增值税项目与非应税项目一划分不清的，由税务机关核定货物或应税劳务销售

额.

(2)混合销售行为

1)一项行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务一两者之间存在因果关系

2)基本规定：按主营业务项目的性质划分应纳税种。

A.一般情况：缴纳增值税为主的混合销售交增值税；缴纳营业税为主的混合销售交营

业税。

B.特殊情况：下列两种情况纳税人应分别核算，未分别核算的，由税务机关核定货物

的销售额一

a.销售自产人人皆知并同时提供建筑业劳务行为；

b.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.电力产品应纳税额计算与管理

(1)销售额包括：向用电单位收取的全部价款和价外费用。逾期用电保证金未归还的，应

作价外费用征税。

(2)发电企业：

A.独立核算或非独立核算但具有一般纳税人资格或核算条件时，按一般纳税人人计算

纳税，由机构所在地申报缴纳.

B.非独立核算，不具有一般纳税人资格或不具备核算条件的，由发电企业所在地申报，

计税方式：

—预缴且不得抵扣进项税额：预征税额=上网电量X核定的定额税率

—月末上级结算：应纳税额=销项税额-进项税额

应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额

(3)供电企业：在供电环节预征、由独立核算供电企业统一结算，在供电企业所在地申报。

计税方式：

~预缴且不得抵扣进项税额：预征税额=4肖售额X核定的定额税率

~月末按隶属关系由独立核算的供电企业结算缴纳增值税税款：

应纳税额=销项税额-进项税额

应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额

(4)发、供电纳税义务发生时间：

1)发电企业为电力上网产开具确认清单的当天；

2)供电企业直接收费的，销售对象为企事业单位的为开具发票的当天，销售对象为个人

为开具电费缴纳凭证的当天；

3)供电企业采取预收电费，则为发行电量的当天；

4)发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量，开具抄表确认清单的当天。

5)发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利个人消费，为发出电量的当天。

6)发、供电企业销售电力产品以外的其他货物，按法律法规规定。

3.油气田企业增值税规定

(1)缴纳增值税的生产性劳务17%税率。为生产原油、天然气、地质勘探普查开发到销售

一系列生产过程所发生的劳务，包括：

A.地质勘探、钻井；测井；录井；试井；试油气；井下作业；油气集输；采油采气；

B.海上油田建设；供排水、供电、供热、通讯工程；

C.油田基本建设一油气田内部修建道路、桥涵、河堤、铁路专用线、专用码头和海堤

等

D.环境保护；其他生产性任务.

E.油气田内部为维持油气田的正常生产而互相提供劳务等均属于生产性劳务。

（2）跨省开采石油的特殊规定

1）总分结构企业：

A.跨省开采采用总机构汇总计算，按井口产量分配方法，按各油气田分配应纳税社

额向所在地缴纳；

B.油气田企业跨省提供生产性劳务，应在劳务发生地按国的预征率计算缴纳增值税,

预缴的税款可从其应纳增值税中抵扣。

2）母子结构企业：跨省开采石油企业，采用各自登记各自纳税的方法.

七、进口货物征税规定：进口货物应纳税额应用组成计税价格确定一参照关税章节

税率：适用17%;低税率13%—适用范围与境内规定同。

八、出口货物退（免）税规定

1.出口货物退税政策

1）出口增值税实行零税率一不同于免税，因出口不征税且退还以前环节已纳的增值税。

2）出口货物免退税包括对增值税和消费税。

3）出口退免税政策：

A.出口免税并退税「一般情况适用于出口货物以往环节纳过税而需要退税；

B.出口免税不退税一适用于以往环节未曾纳过税；

C.出口不免税也不退税一适用于国家禁止、限制限制某些货物出口而视同内销。

4）享受出口货物免退税的四条件：

A.已报送离境；

B.已输出口收汇并已核销；

C.已在财务上作销售处理；

D.属于增值税、消费税的征税范围。

—不完全满足上述条件的某些情形，国家特准退还或免征增值税、消费税。具体如：

A.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物；

B.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。

-----般商贸公司及小规模纳税人出口货物：免税锂不退税。

5）出口退税率受到的影响因素：受一定时期该货物的实际征收水平、人民币汇率、进出

口贸易平衡等因素影响。

6）退税计算依据一两类：

A.外贸企业收购出口一以出口数量和货物的购买价格为退税依据；

B.生产企业出口一以出口货物离岸价格FOB为计税依据。

7）出口退税计算方法一两种：

A.“免、抵、退”一适用于生产企业自营出口或委托外贸出口；

B.“先征后退”一适用于外贸企业收购货物出口。

8）出口货物退免税申报期限一企业出口货物自报关出口之日起90日内申报，逾期（另有

规定外）不再退税。

9）出口货物退免税地点：出口企业按照规定申报出口退免税的所在地。

10）视同自产货物出口享受“免、抵、退”税的情形之一：

A.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品

一俗称“贴牌货”

B.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；

C.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成品企业（或分厂产

品）；

D.委托加工收回的产品。

2.“免、抵、退”税的计算办法

（1）“免、抵、退”含义：

一免：生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；

一抵：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含应予以退不的

进项税额，抵顶内销化纤折应纳税额；

—退：生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项大于应纳税额时，对未抵完的予以

退税。

一剔除：由于出口退税率低于征税率，两者差额应从进项税额中剔除转入出口产品的销

售成本中。

（2）“免、抵、退”计算步骤

第一步：免一即出口不计销项税

第二步：剔T免抵退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格X汇率X（出口货物征

税率-退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵丽

免抵退不得免征和换扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（出口货物征税率-退税率）

第三步：抵T当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（税额当期全部进项税额-当期

一免抵退不得免征利抵扣的税额）-上期留抵税额一

第四步：退T免抵退税罩=当期出口货物离岸价格X汇率X，口退税率-免抵退税额抵十獭

一免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率一

确认出口退税，并确认退税之外的免抵退税额：

1）当期期末留抵退税额小于或等于当期免抵退税额时：

当期退税额=期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2）当期期末留抵退税额大于当期免抵退税额时：

当期退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

—“免抵”税额一应当计纳城建税及教育附加费

［例一］某生产企业进口货物，海关核定完税价格500万元，关税率10%,海关代征了增值税。

从国内购进原材料800万元，取得增值税专用发票上注明税款136万元。外销离岸价格1000

万元人民币。内销货物销售额不含税1200万元。上期留抵税额50万元，适用免抵退税政策。

计算当期应缴或应退增值税额（内销税率17%,出口退税率11%）。

［解答］

（1）计算当期进项税额

进口环节海关代征增值税为：500X（1+10%）X17%=93.5（万元）

国内采购环节进项税额136万元；

出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000X（=60（万元）

上期留抵税额50万元

当期允许抵扣的进项税额为：93.5+136+50-60=219.5（万元）

（2）计算当期销项税额

出口货物免税

内销货物销项税额为：1200X17%=204（万元）

（3）当期应纳税额为：204-219.5=-15.5（万元）

（4）计算出口货物钢抵退税限额：1000X11%=110（万元）

由于当期末留抵税额15.5万元（当期免抵退税额110万元

当期应退税额=15.5（万元）

当期免抵税额=110-15.5=94.5（万元）--应缴纳城建税及教育附加费

［例二1某生产企业进口货物，海关核定完税价格500万元，关税率10%,海关代征了增值

税。进料加工免税进口料件一批，海关暂免征税予以放行，组成计税价格100万元，从国内

购进原材料1400万元，取得增值税专用发票上注明税款238万元。外销进料加工货物离岸

价格1000万元人民币。内销货物销售额不含税1200万元。上期留抵税额50万元，适用免

抵退税政策。计算当期应缴或应退增值税额（内销税率17%,出口退税率11%）。

［解答］

（1）计算当期进项税额

进口货物海关代征增值税额为：500X（1+10%）X17%=93.5（万元）

国内采购环节进项税额为：238万元

上期留抵税额为50万元

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100X（17%-11%）=6（万元）

出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000X（17%-11%）-6=60-6=54（万元）

当期允许抵扣的进项税额为:93.5+238-54+50=327.5（万元）

（2）计算当期销面税额

出口货物免税

内销货物销项税额为1200X17%=204（万元）

（3）当期应纳税额为：204-327.5=-123.5（万元）

（4）出口货物免抵退税限额为10000XU%-100X1HIF99（万元）（当期末留抵税额123.5

当期应退税99万元

当期免抵税额=0

当期留抵税额=123.5-99=24.5（万元）一不征城建税

3.先征后退一适用于外贸企业收购货物出口

一应退税额=外贸收购不含增值税购进金额X退税率％

一从小规模纳税人处购进12类商品允许从普通发票进行价税分离后计算出口退税率：

应退税额=［普通发票所列（含增值税）销售额］/（1+征收率）X退税率%

从税务机关代开专用发票计算：

应退税额=增值税专用发票注明的金额X规定的退税率％

—进项税转出进入成本（影响所得税）

不含增值税收购金额X（退税率-征税率）

4.旧设备出口退税处理

---企业在辆采购旧设备运往境外作投资的货物：凭购进专用发票注明金额和相应的退税

率计算退税。

—企业以自用旧设备出境投资，退免税计算公式：

应退税额=增值税专用发票列明的不含税金额X设备折余价值/设备原值X适用退税率%

一设备折余价值=设备原值-己提折旧一

5.出口卷烟免税管理办法

一收购卷烟出口：卷烟厂出售给出口企业环节免税；出口次月起4个月内办理免税核销；

一烟厂自产出口：按计划直接出口卷烟环节免税；出口次月起4个月内办理免税核销；

一烟厂委托出口：委托出口环节免税；出口企业（受托方）在出口之日起60日内向退税机

关申请《代理出口货物证明》；烟厂（委托方）出口次月起4个月内办理免税核销。

一免税核销由地级市审批。因客观原因不能如期核销或办理代理出口证明的，可延期3个月。

6.出口货物退免税管理

（1）生产企业自出口之日起90日内办理出口办理出口退免税手续，逾期除有特殊原因并经

市级以上税务机关批准外，不再受理该笔退免税申报.

（2）生产企业未在出口之日起90日内办理退免税申报手续，如果其到期之日超过了当期“免

抵退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免

抵退”税申报期内申报“免抵退”税,如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征

税。

（3）外贸企业自货物报关出口之日起90日内未申报出口退税的货物，除另有规定者和确有

特殊原因并经地市以上税务机关批准外，企业应进行纳税申报并计提销项额，仍应征消

费税的，还须按消费税有关规定进行申报：

-----般纳税人销项税额计算公式：

销项税额=（出U货物离岸价格X汇率）+（1+法定增值税率）X法定增值税率

—小规模纳税人应纳税额计算公式：

销项税额=（出口货物离岸价格X汇率）+（1+征收率）X征收率

-进料加工贸易方式出口未按规定期限内申报出口的货物，须按照复出口货物的离岸价

格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。

—对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如按规定计算免抵退税不得免征和抵扣

税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；

-外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退

税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

［例一］税务机关在核查某出口企业发现一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1:7）

超过规定的期限做退免拯申报,该企业承包已在3个月前已在账面做免抵退税的免税和相关

进项税转出处理。该批货物征税率17%,出口退税率15%。计算该企业应补税额。

［解答］

1.视作内销计算销项税额为：30X7+（1+17%）X17230.51（万元）

2.转回抵扣的进项税额为：30X7X（17215%）=4.2（万元）

3.企业承包应补税额=30.51-4.2=26.31（万元）

（4）新发生出口业务的退免税政策：

A.新企业出口，一般首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销售额较大且外

销比例高的企业，从严审批其按月退税。

B.老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税；

C.小型出口企业不按月退税。

九、征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）基本规定：

1）销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先刑具发票

的,为开具发票的当天。

2）进口货物，为报关进口的当天；

3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（2）具体规定：

1）直接收款销售为收到货款或取得索取销售款项的当天，不管货是否发出。

2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

3）采取赊销和分期付款方式销售，为书面合同约定收款日期的当天，无合同约定收款日

期的，为发出货物的当天.

4）采取预收货款销售，为发出货物当天；但生产销售产品工期超过12个月的大型机械、

车船飞机等，为收到预收款或书面合同约定收款日期的当天。

5）委托代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天，未收到

代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

6）销售应税劳务，为提供劳务同时