第十章财务管理之财务预算

27五月2023第十章财务管理之财务预算第一节财务预算的含义与体系一、财务预算的含义与功能

含义：财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称；包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。

二、财务预算在全面预算体系中的地位

全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容。第一、特种决策预算又叫专门决策预算，指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。

第二、日常业务预算又叫经营预算，指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算中、销售费用预算、管理费用预算、产品成本预算、期末存货预算、应交税金及附加预算一系列预算组成。第三、财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，属于企业的总预算，其他的预算称为辅助预算与分项预算

第二节预算的编制方法

一、固定预算的方法与弹性预算的方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。

（一）固定预算方法：1.固定预算方法的含义：固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。

2.固定预算方法的两个缺点：

第一，过于机械呆板；第二，可比性差。3.固定预算方法的适用范围一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。

（二）弹性预算1.弹性预算方法的含义：弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

2.弹性预算方法的两个优点：第一，预算范围宽；第二，可比性强；3.弹性预算方法的适用范围由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度讲看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算的编制等。

4.弹性成本预算的编制

（1）成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）

（2）业务量的选择有两方面：第一，业务量的计量单位（根据企业具体情况进行选择）；第二，业务量变动的范围（业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定，一般来说，可定在正常生产能力的70%－120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限）（3）弹性成本预算的具体编制方法有两种：

公式法公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。

ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）项目ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验元工资150005000800060005004000——------0.250.150.300.450.35合计385001.50列表法列表法的主要优点是，可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。

5.弹性利润预算编制方法

弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。

弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：

（1）因素法。该方法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。（2）百分比法。二、增量预算方法与零基预算方法

（一）增量预算方法1.增量预算方法的含义2.增量预算方法的假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。

3.增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的"平均主义"和"简单化"。第三，不利于企业未来的发展。

（二）零基预算方法

1.零基预算方法的含义：零基预算方法简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

2.零基预算方法的优缺点优点：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性（3）有助于企业未来发展缺点：编制预算的工作量较大。适用范围：适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。

三、定期预算和滚动预算

（一）定期预算方法1.定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。

3.优缺点的比较定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵活性差第三，连续性差（二）滚动预算方法

1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。（二）滚动预算方法

滚动预算方法的优点：（1）透明度高。（2）及时性强（3）连续性好（4）完整性和稳定性突出缺点：预算工作量较大。第三节财务预算的编制一、现金预算和财务费用预算的编制（一）编制现金预算的依据现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。

（二）现金预算的编制流程

1.销售预算：指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。

2.生产预算的编制某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量3.直接材料预算的编制（1）按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量（2）预计预算期某种直接材料的全部用量4.应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。5.直接人工预算的编制

（1）预计每种产品的直接人工工时总数（2）预计每种产品耗用的直接工资（3）预计每种产品计提的其他直接费用（4）计算预算期每种产品的预计直接人工成本（5）预计预算期企业的直接人工成本合计6.制造费用预算的编制变动性制造费用预算分配率＝变动性制造费用预算总额÷相关分配标准预算总数固定性制造费用按可在上年的基础上根据预算期变动适当修正进行预计：某季度预计固定性制造费用现金支出＝（该年度预计固定性制造费用－预计年折旧费）/47.产品成本预算的编制产品成本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。（1）估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本（2）估算每种产品预算期预计发生的生产成本

（3）估算每种产品预算期的预计产品生产成本（4）估算每种产品预算期预计的产品销售成本本期预计产品销售成本=本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额-产成品成本期末余额8.期末存货预算的编制

（1）按存货的具体项目分别编制预算；某种原材料期末存货成本预算的计算公式：某种原材料期末余额＝该种原材料期初余额＋本期该种材料预计采购成本－本期预计耗用