财务管理会计制度设计

财务管理会计制度设计一、课程整体内容要求，是使大家对此课程有所了解，并掌握其学习方法。这门课的指导方针：(一)应试性。(二)知识性。二、就本课程学习的要求和难度，按照学习上的教学目标来讲，开设这门课所要达到的目的是：为了让大家更好的了解会计制度设计。没学这门课以前只要求我们会作账：借：固定资产贷：银行存款再比如：固定资产的处置、盘营盘亏等这些业务，因为会计制度是这么规定的，所以必须制度去做。而学习这门课的立足点是：告诉你为什么要这样做，怎么做更从这门课的内涵来讲，会计制度设计包括的内容非常广泛，这门三、对这门课的内容作一下简单介绍：第一部分：第一章概论，第二章会计制度设计的要求、依据和程序。这个内容实际上讲述的是会计制度设计的基本理论。第二部分，从第二章至第六章，包括会计制度总则的设计，会计科目的设计，会计核算形式的设计，会计报表的设计。这几章涵盖了以前学过的基础会计，中级财务会计，管理会计，成本会计等课程的理论第三部分，从第七章至第十二章的内容。讲述了内部控制制度的内容和相应各种会计核算。内部控制制度对企业的发展非常重要，是近几年新增加的内容。四、本课程的题型题量，分值的分布情况。一共有四个大题：2.多选题(10个，一共20分)五、对大家学习的要求：首先、必须有信心。根据所讲的内容去理解。第二、对所学的内容进行及时复习。边学习边掌握。内容，将张以宽主编的《会计制度设计》自学辅导，题目非常少，对老师所讲的内容有了一定的了解，然后，应用张以宽主编的《会计制度设计》自学辅导的资料进行练习。会计制度的意义和作用会计制度设计的任务内部控制制度的设计会计机构和会计人员的设计第一节会计制度的意义和作用一、制度的演变及其特点(一)会计制度及其演变1.会计制度的概念。(了解)会计制度是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。2.会计制度的演变(选择题)会计制度是实践经验的总结，它是随会计的发展而不断演变的。(1)自发阶段①经济特点a.生产力落后b.所有者同时是企业的生产者、会计工作者②会计制度特点a.企业的所有者自己兼做会计b.只有所有者需要这个会计信息，做帐的自主性很大。(2)随意阶段①经济特点a.生产力比较发达，劳动分工比较细b.因为工作量的增大，企业所有者不再从事会计工作②会计制度特点a.由专门的账房先生(职业会计工作者)记账b.此时的账务只要企业的所有者和账房先生能够看懂就可以了，无全社会的统一会计制度(3)准则阶段①经济特点a.出现了公司制的企业，所有者和经营者分离b.公司的利益关系人点a.关心会计信息的人员更多，他们都需要会计提供的信息社会所公认，首次出现了统一的会计制度(4)法制阶段(我国处于这个阶段)从世界范围内看，现阶段是准则阶段和法治阶段并存的阶段。①经济特点经济发展和准则阶段相似②会计制度特点a.将会计制度作为法律法规b.在整个社会强制执行。兼顾各个方面的利益会计制度发展阶段的总结特点1.企业的所有者自己兼者需要这个会计信息，做帐点1.生产力落后2.所有者同时是企业的生产者、会计工作者发达，劳动分(职业会计工作者)记随意阶段因为工作量的企业的所有者和账房先有者不再从事无全社会的统一会计制会计工作>度1.出现了公司制的企业，所有者和经营者分离2.公司准则阶段的利益关系人增多：所有国家、潜在的1.将会计制度作为法律法制阶段1.关心会计信息的人员更多，他们都需要会计提供的信息2.出现了公认的会计准则，该准则但是能够为社会所公认，首次出现了统一的制则阶段相似执行。兼顾各个方面的利益会计制度投资人等等3.会计制度管理体制(选择题)实行统一领导、分级管理的原则4.会计制度规范体系(选择题)(一)(二)会计制度的种类1.根据会计制度制定的单位分类2.根据会计制度提供的信息划分(三)会计制度的特点前面我们讲解会计制度的定义的时候提到了，会计制度是行为准则和规范，在我们国家的会计制度处于法制阶段，也就是说在我国国家的会计制度属于法律法规的范畴，大家可以从法律具有的特点来理1.强制性，即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济2.合法性，即会计制度不能违背会计和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的求。法律法规都是依法制定的(合法性)3.目的性，即会计制度设计应该达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。法律法规的立法都是为了解决社会的某个问题，具有特定的目的(目的性)。4.系统性，法律法规都必须考虑全面，否则将无法实现立法的效果和目的(系统性)5.实践性，会计是来源于生活实践的，所以会计制度具有实践性(实践性)二、会计制度的意义和作用(一)会计制度的意义(简答和多选)1.国家管理会计工作的规范统一会计制度是全部会计工作者需要遵守的规范，同时也是国家管理会计工最得依据2.是开、产权明晰、权责明确、管理科学”，会计核算能够为这些要求的实现提供数据基础3.它是企业内部管理系统规章的一个分支会计制度是整个企业的管理制度中的一个组成部分4.是保证经济活动正常运行的重要条件没有会计部门做好核算工作和为管理提供信息，企业正常运行时很难保证的。(二)会计制度的作用(简答和多选)准确的说这里是将的会计制度对于会计工作的作用1.保证会计工作的正常进行转3.保证会计工作质量的提高2.保证会计及相关工作有序运4.保证会计监控作用有效发挥5.保证会计人员行使职权第二节会计制度设计的任务一、会计制度设计的意义(一)会计制度设计的概念(了解)会计制度设计就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作(二)搞好企业会计制度设计具有重要意义(简答和多选)1.适应市场经济发展的需要市场经济要求企业自己适应市场，因而企业需要有自己的管理特色，以国家统一会计制度为基础，建立具有自己特点内部会计制度2.适应建立现代化信息管理系统的需要信息系统对企业的发展至关重要，而会计系统是信息系统是现代信息管理系统的重要组成部分，建立好会计制度对企业的信息系统的建立具有重要意义3.适应健全内部控制制度的需要内部控制制度对于企业的良好发展具有十分重要的意义，他包含会计控制制度和管理控制制度，建立好会计制度自然就是健全内部控制制度4.适应建设会计制度、加强经济管理的需要会计具有管理职能，建立好会计制度，也就有利于企业经济管理二、会计制度设计的任务1.设计科学的会计指标体系。会计指标体系是确定会计报表种类和项目，设置会计科目和账这里的会计指标体系也就是说，设置哪些会计科目，需要有哪些会计报表的问题，由于在会计核算中，会计科目是贯穿会计科目的最重要的内容。设计会计指标体系应注意以下几个方面的需要：会计信息的需求人。为国家宏观调控服务；为企业所有者、未来投资者、债权人、以及其他会计信息需要者服务；为企业管理当局和经营者决策服务。也就是需要注意以下三个方面：国家；企业的管理者；其它的人，潜在的投资者和现有的投资者。2.设计科学适用的会计核算制度。只有会计科目没有解决记账需要的凭证、账簿、报表，那么，会计核算无法做，所以说要涉及科学实用的会计核算制度，企业会计核算主要包括：会计凭证的编制，会计科目的设置，会计账簿的登记，会计报表的编制与分析。有了科学的指标体系，会计核算的制度都建立起来，员工可以根据这些制度进行作账。但是，需要多少人作账，分工是什么，需要承担什么样的责任也必须要解决。3.明确会计机构和会计人员责任。会计的职能不仅仅是核算和监督，还需要管理方面的职能。监控制度是实现会计管理方面的职能，设计系统严密的监控制第三节内部控制制度的设计(将在第十七章进行讲解)第四节会计机构和会计人员的设计一、会计机构设计的意义和原则(一)会计机构设计的意义机构设计的好坏，有十分重要的意义。机构设计的好，带来的结果是工作质量的提高和效率的提高。(二)会计机构设计的原则。容易考选择题或简答题，内容比较重要。会计机构设计的原则，不仅仅实用于会计机构的设计，是任何机构都需要遵循的原则，还需注意，管理机构的设置是一个比较专业的问题。因此，会计机构设计应遵循下列几项原则：1.要与企业业务类型和规模相适应。企业的规模大，机构设置要全、要细。规模小，机构设置相对简业务类型对企业机构设置的影响。企业的业务类型和规模不仅是设计企业组织系统的依据，也是会计机构设置的依据。企业的业务类型和经营规模决定经济业务的内容和数量，也影响组织会计工作的方法和会计机构的内部分工。如：有两大类的商业名收企业：第一类是超市。第二类称为货款分管的自选市，除超市以外的各地的综合性的大商场，基本上都是这种经营模式。同样是商业企业，并且都是做商业零售的，在会计机构的运作上却是有差别的。超市是一字排开付款，而货款分管的自选市往往是按区付款。同时，这两种企业在收款的手续和管理上也是有区2.内部分工要明确具体。分工如果不明确，对企业造成的结果是工作效率的下降。内部分工明确是非常重要的。3.有利于提高工作效率。事实上，这是机构设计主要追求的最终目的，是会计机构设计的核心的条款。如：内部分工明确具体。要与企业的类型和规模相适应，都是为了提高工作效率。以上三条需要大家掌握。考试的可能性大。二、会计机构与财务机构的分与合会计部门履行核算与监督的职能，在作好记账、算账和报账的同时，还要参与预测、决策、参与制订经济计划、考核、分析计划、预算的执行情况。财务部门的职责是资金的筹集、管理和使用。大家学过会计的职能，基本职能核算和监督，由会计部门负责。其它的职能，在管理会计中学过，有预测、决策、控制的职能，这些职能由财务部门做。需注意：会计部门和财务部门是相互依赖的，不是两个完全能够独立分开的内容。因为会计部门要记账，但是也要参与部分的控制，而这些控制和管理，执行的是财务部门对资金管理的一些要求。财务部门决策的数据信息，来源于会计部门的核算。所以说，两个部门是相对独立的，但不能完全分开。在机构设置方面，主要有会计机构与财务机构合设与分设两种办法。(1)会计机构与财务机构的分设会计财务机构分设之后，两个部门的负责人都对总会计师或财务经理负责。适用于经济业务繁多，金额较大的大型企业，(2)会计机构与财务机构的合设会计机构与财务机构的合设特点，合并设置，没有单独的会计机构和财务机构。也有部分企业，会计机构和财务机构合并设置。但在具体分工时，还需分开，总体上没有单独的会计机构，也没有单独的财务机构。适用对象，适用于财务人员少，业务量不大的中三、会计机构设计在讲解完毕会计总体问题之后，接下来了解一下会计制度内部的分工设计。会计机构总体设计是解决企业内部领导的配置以及部门之间分工情况，会计制度内部设计，主要是解决会计机构内部组织的职责问题。怎样来思考这一问题，设计会计机构和内部分工时应当考虑企业的规模、业务特点、管理要求和会计信息的需要。第一要与企业的规模和业务类型特点相适应，第二分工明确具体，第三有利于会计工作质量的提高。会计机构内部组织分工应该怎样来设计，在讲完设计思路之后，紧接着又做了一个例子，大型企业的会计科，会计机构一般设置几个小组，另外有些大中型企业设有稽核组或在总账报表组内设稽核员，换言之对大型企业可以是八个小组，也可以是九个小组。小规模的企业可以参照大型企业来设置，把大型企业的几个内部的小组合成一个。第一小组，采购和应付款组。(采购供应阶段)第二小组，仓库核算组或称存货核算组。(生产过程中的材料消耗)第三小组，工资核算组。(生产过程中的人工消耗)第四小组，固定资产核算组。(生产过程中的设备的使用问题)第五小组，成本核算组。第六小组，供产第九小组，稽核组，或者在总账报表组内设稽核员。在设定出九个小组之后，设定了每个小组的基本职责。每个小组的工作内容不相同，但每小组工作的基本职责有相当的共性。1.采购和应付款组，负责反映监督采购业务，查核全部采购原始凭证是否以经过主管部门和采购部门的批准。核算采购成本，反映在途材料登记应付款明细账，经审核的发票在本组添付账款单，由财务部门负责人签署后支付。这部分和描述虽然较多，但有其一定的规律性，对采购的业务有什么会计核算任务，以及业务流程中的参与的控制任务有哪些。2.关于业务流程操作中的需要参照的控制程序和控制任务。四、会计人员的设计 (一)会计人员设计的含义,就是要招多少人， (二)会计人员设计的要求这一内容中有四结构要合理人数要适当。第三条，各岗位会计人员必需具备任职资格要求，必需严格考核持证上刚。第四条，建立会计人员岗位责任制，以岗定编。(三)会计人员设计的方法1.选定适当人员，根据会计法的规定，大中型企业应当设定总会计师，单位会计机构负责人应当具备会计师以上专业任职资格的水平。小企业应当是有三年以上工作经验，并取得任职资格。会计机构内部，会计组负责人，一是会计机构总负责人，别一个是会计内部小组负责人。对于大型企业而言可设制九个小组，一般要由组理会计师进行担任。总会计师为最高长官，会计师为机构负责人，助理会计师可担任小组负责就是有多少人可以完成多少的工作定额。计算公式，所需人员的数量=业务量的大小/每个员工的工作定额，就应注意，会计工作具有阶段性，时期性，业务量的大小在月末和次月的月初一般稍微要多一些，所以业务量的大小应是一个区间值。3.设计岗位责任制岗位责任的制定，第一设计人员要求将工作任务、工作方法、职责、权限、专业核算与群众核算有机的结合在一起，岗位责任应当履行会计职能的要求，以具体工作任务作为设计依据。也就是岗位设计以其工作任务为依据，的要考虑的问题较多，归纳出具体的工作任务作为依据，同时在设计各个岗位的任务时，还要与相关法规相适应，会行制度是要讲合法性的。岗位责任是按小组进行划分的。每个小组的工作责任与刚才所讲的小组的内含基本相同。差别在规定的比刚才所讲的小组的内容要细致。第一节会计制度设计的要求请注意，是从三个方面来讲述的。一，会计制度的指导思想二，会计制度的基本要求三，会计制度设计的原则请注意，由于会计制度设计的要求分三方面来讲述，在回答问题的时候请不要把会计制度设计的要求和会计制度设计的基本要求混淆一、会计制度设计的指导思想(一)马列主义、毛泽东思想和邓小平理论是指导会计制度设计的重要思想武器。这实质上是中国共产党的指导思想。实质上，这是非常符合实际情况。政治是经济的集中体现，而会计是反映职能，对社会发生的经济业务进行记录。党的指导思想必然会影响我国的经济，这种影响必然会在会计记录上予以体现，所以党有指导思想是对会计制度的一个重要的思想武器。例如：在改革开放之前，我国没有资本金制度。改革开放这后，国家提出政企分开，进而明确了企业的资本金制度。明确了企业的资本金制度，国家关于企业接受投资的核算，出现了变化。在之前，国家的投入资金是区分为“流动基金”和“固定基金”两大类，前者反映国家投入企业的用于流动资金的资产额，而后者反映国家投入企业的用于固定资产的资金数额。而且按照以前计划经济的管理要求二者是不可以互换的，就是国家投入的流动资金不可以用于投资购买固定资产，而国家投入的固定资金不可以用于购买流动资产，比如原材料等。而在建立市场经济后，国家提出了政企分开，明确了企业资本金制度，于是将所有者投入的资金分为“实收资本”和“资本公积”。前者反映企业的“注册资金”数额，而后者反映都是资金和注册资金的差额。至于投入的资金有多少的比例用于流动资产或者固定二、现代经营管理理论对会计制度设计工作具有重要的指导作用在作会计设计工作时必须体现现代经济管理理论中的先进管理思想。会计的职能有两面大方面，一方面是记账，一方面是管理。为体现管理职能，很好的履行会计管理方面的职能，能够很好的履行，在制定会计制度时，就必须要体现先进的管理理念，先进的管理思想和理论。所以现代经营管理理论一定对会计的制度具有重要的指导作现代经营管理最大的特点：第一，企业管理不再把人作为机器而作为最活跃最积极的因素。在现代管理中，要诚认人的主观能动性，去充分的调动人的积极性，让其自主、自愿的发挥出最好的劳动效率和质量。第二，企业经营活动以效率效益为中心，推进制和程序不断创新。企业经营管理中，始终着眼于赚取最大的利益。企业经营管理三个组成：1.以市场为中心的明确目标和策略，企业始终是以市场为中心2.以人为中心的价值观和企业文化。3.一套以效率和效益为中心，实事求是不断变革的制度和程序。也就是企业还是要围绕着效率效益，始终为了赢取更大的利益来不断的进行变革和创新。三、总结、借鉴与创新相结合保证会计制度的科学性我国的会计理论相对西方发达国家比较的落后，所以我们为了尽快地制定出适应市场经济体制的会计制度，需要总结、借鉴与创新西方发达国家的会计制度和理论。四、以建立具有中国特色的会计体系为目标(一)同时我国是具有中国特点的社会主义市场经济，经济的发展和中国的文化有着自己的特色，所以我们在学习借鉴西方发达的理论的同时，还必须体现中国的特色的会计体系这四条指导思想是：2.现代经营管理理论。3.总结借鉴与创新。4.建立有中国特色的会计体系。(二)会计制度设计的基本要求1.应与国家财经法规要求相适应会计制度的特点是合法性，会计制度要体现其它法规的相关要求。所以在制定会计制度时要与国家的相关财经法规相适宜。否则与其相矛盾就不合法。裁定法规中，往往包含着规范经济运行的内容，在现实的经济运行中必然得以体现，那会计的运行制度核算必需也要规范的进行记录。2.应与经济管理体制相适应管理体制分为两种：一种是市场经济体制。在计划经济体制中，除财政部统一制定的会计制度之外，各个企3.应与所有制形式相适应我国社会主义市场经济体制是以公有制为主体，多种所有制形式共同发展。大家对一般工业企业核算比较熟悉，但是所有制形式的不同，核算还是有所不同的。比如中外合作经营企业法中有这么一条规方投资者的投资时：贷：银行存款贷：盈余公积-利润归还投资这就是由于所有制形式的不同所带来的会计制度的特殊性。4.应该与经济管理要求相适应这是企业制定内部会计制度设计时候应该考虑的最主要的内容，也是最能体现企业会计制度的特色的地方，因为会计制度的大多数方面的内容已经在统一会计制度和企业会计准则中有所体现，而企业内部会计制度肯定是需要遵守国家统一会计制度和企业会计准则的。5.应该与社会各方所需会计信息要求相适应这是会计的一般原则"有用性"体现，要把有用的会计信息都要在会计制度中得以体现。(三)会计制度设计的原则1.合法性：这是会计制度作为法律法规应该遵守的。2.统一性：实质上这是“合法性”的一个内容。3.协调性：指的是要借鉴国际惯例，和国际会计保持一致。是指4.稳定性：会计制度是法规，必须具有严肃性，不能够朝令夕一条为：“前瞻性”，因为这有在制定会计制度的时候具有前瞻的眼光，才能够适应社会的变化。5.制约性：指的是会计制度要为企业的内部控制管理服务6.实用性：是指的会计制度需要便于操作。7.效益性：要有利于提高经济效益。8.简明性：会计制度要简单明了，只是由于会计信息使用的面比会计制度过于复杂难以理解，那将影响人们的使用和理解。第二节会计制度设计的依据一、会计制度设计的依据的概念在作会计设计时应当以什么为资料，参照什么为制度，遵照什么样的法规来做。会计制度设计依据按其性质和内容可作如下分类：1.国家法律2.行政法规：其中包含两大部分法规和规章制度。法规是国家行政机关制定的各种法令、条例、规定。规章制度是由国务院各部委根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；省、自治区、直辖市政府根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度。3.企业规章企业自己制定的适用于企业内部的规章制度。与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是：国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章。企业会计准则和统一会计制度都是属于行政法规的内容。会计设计的依据分三类，其中第三类企业规章不属于法律的规章范畴。要注意这个差别。三、会计制度设计依据的选用会计制度设计最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则及1.会计法。中华人民共和国会计法是我国会计工作的基本大法，是会计工作最高层次的法规。有必要在会计设计依据中有选择性的使用，有重点的针对性的选用。会计规范体系就是会计规范准则会计法，会计统一制度构成我国的规范体系。也就是会计体系，最主要，最直接的依据是会计规范体系应注意以下这个逻辑关系。会计法规的选用：相应的法规是制定什么的依据：是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业办理会计事务的依据。在编写会计制度的准则、会计机构和会计人员岗位时应以会计法的规定为主要会计法中关于会计核算、会计监督的内容，也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算办法的依据。2.企业会计准则企业会计准则是第二层次的国家会计规范，是会计规范的中心环节。企业会计准则包括基本准则和具体准则两面个层次。企业会计准计核算的基本前提；②会计核算的一般原则；③会计对象的确认与计量的规定；④财务会计报告的基本内容和要求。企业会计具体准则主要是指对特殊业务准则、特殊行业的会计核算问题制发的具体准则。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据也就是说会计基本准则是制定会计总则的依据。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是；会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财务报告和具体准则是，设计会计科目和会计报表以及，各项业务监控与核算办法的重要依据。3.统一会计制度统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。财政部制发的统一会计制度也是企业内部会计制度制定的依我国各种法律的母法。设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题，都应以宪法为依据。2.其他财经法规的内容也应在会计制度中加以体现，使得财会人员在会计工作中能够遵照执行。三、企业规章的选用企业规章是企业制定企业内部会计制度的依据。第三节会计制度设计的程序一、会计制度设计的程序的意义和作用会计制度的设计要按一定的程序。工作的程序如果设计的好，制定的好，就一定是能够提高工作的质量和效益的，否则就会重复性的工作，这是关于会计设计制度的概念和作用。会计制度的内容。二、会计制度设计程序的内容第一步，组织准备阶段。会计制度设第二步，调阶段。(一)组织准备阶段组织准备阶段所要做的，会计制度设计如果一个完整的很全面的会计制度所涉及的内容是非常多的，还要与企业的实际情况相适应在会计制度设计的基本要求理念中就有第四条要与企业的经济管理要求相适应，这就说明要对企业的情况有所了确，就决定了工作量是比较大，比较专业。做好充分的准备是必要的，组织准备阶段要做些什么，一共有以下四方面的内容：1.成立会计制度设计小组。由于工作量比较大，比较专业得选择适当的人员来做这样的工作。所以要先成立设计小组。2.提出设计会计制度的要求。具体要明确工作如何来做，要做到怎样的水平，这一定要规定清楚，否则目标就不明确。提出设计会计制度的要求包含三方面的内容：明确具体工作的内容，明确会计制度所要达到的要求，明确会计制度完成的时间。3.确定人员分工问题人员分工有以下几方面的要求：(1)自愿和分派相结合，能充分的调动人的积极性。(2)分工与合作相结合，但是在调查研究阶段，应统一安排调查，各有侧重，不能只调查个人分担任务有关业务部分。(3)提倡分工与合作相结合，应当发扬合作精神，团结互助。共同完成任务。4.学习文献资料会计制度设计的依据量十分的广泛，为了学员对这些问题有一个重新的认识，可以有针对性的学习相关的文献资料，集中进行讨论增进共识，这样在组织准备阶段要做以理的分工；④学习陪训。(二)实施阶段1.调查研究阶查的范围。(2)确定调查研究的典型，实质上是调查研究的内容。也就是在调查研究实施时要有正确的态度去实施调查研究。调查研究的典型又分两个方面来讲：一是调查的对象要有代表性，即要反应大多数又要反映出极少情况。这就决定了我国的会计改革分几步。由简单逐步变向复杂。决定了这样一个会计改革的基本思路。调查研究的内容是从这几大方面来讲的。如何去调查一家企业的情况，你要了解什么情况，企业的概况，比如规模、行业，规模包括人数，业务量的大小，资产的规模大小，了解企业的基本情况，还要了解企业的组织结构和部门分工，企业的运作，了解企业的经营生产情况，还要了解企业人员的生产水平，由其是会计人员的水平，为以后的会计结构设计和会计分工奠定基础。会计制度要服务于管理，所以还要了解企业的管理规章以及管理水平。所以要把管理水平与章程得以体(3)确定研究调查的地区。(4)调查研究应持的态(三)设计编写阶段1.制定编写方案。(1)制定会计制度的整体方案。(2)制定会计制度设计的具体方案。2.按编写方案，进行起草编写工作。3.小组讨论总纂定稿(四)试点修改阶段在国家制定统一会制度时试点修改阶段是很重要的，在企业当中也是非常重要的。三、会计制度设计两种分类(一)会计制度的两种分类：1.委托设计方式。企业内部会计制度设计，由于组织设计的方式不同其会计制度设计程序也就不尽一至。特点：由企业委托会计师事务所代理设计会计制度织设计方式。是以自己的员工为主同时聘请各别专家来参与。特点：企业自己组织人员进行设计，以自己的员工为主，但是也可以聘请专家优点：成本低缺点：设计的制度水平相对较低 (二)企业内部会计制度设计按照设计内容不同，可分为1.全套会计制度：设计制度的全部内容2.局部会计制度：指设计会计制度的部分内容，如只对会计科目和会计报表进行设计。第三章的内容关于第三章的内容，一共三到四个考点，考试绝对依据的分类，会计制度涉及的分类的选用，选用主要关注相应的法规在涉及什么制度的时候用，然后涉及到会计制度的程序，程序三个选及到程序的第一步组织准备阶段里面包括哪四个方面的内容；第三，要知道会计制度涉及到程序的第二步调查研究阶段分几个方面的内容。注:技巧选择题只要知道它的考点不需要背的那么准确，但是有几个点比较准确，比如说指导思想有四个点。会计制度总则的设计总先要讲总则的含义，会计制度的总则是会计制度最前列的开阔性的使用于会计方面的各个工作，各个方面的总原则。主要因为，会计制度的各个部分是可以解决各个业务的统计核算和管理控制问题，但是，他不能保证随企业的发展，社会的变化所规定的制度能够满足任何时候，任何企业的所有要求。于是，为了防止所规定的制度中间有考虑不周全的，随社会的发展有过时的或没有预以考虑的，所以在总则中做了规定，规定了原则框架，如果某一个规范的具则的内容主要包括三个方面。1.会计制度设计的前提。会计制度制定的前提是会计制度设计的内容、依据、实施的范围和要求。也就是会计制度的总则中，第一部分的内容是会计制度制定的前提，而前提中包含会计制度制定的目的、依据、实施范围和要求四个方面。关于会计制度制定的目的，目的会随着企业单位的性质不同，企业的会计制度和公益事业单位的会计制度目的是不一样的。企业是以赢利为用价值，不以赢利为目标。所以管理要求就有所不同，同时，时代的不同也使人们对企业的目标理解有的差异。2.会计制度制定的依据。3.实施的范围。明确实施的对象。对于企业，主要实用于本企业、本集团，但对于国家而言适用于中华人民共和国，当然港、澳、台不在这些法规的适用之中。4.会计制度设计的要求是指会计制度实施中相关人员的责任。会计制度在实施时，对会计制度实施负责的问题，也就是实施的要求与惩罚。在会计实施的过程中所要承担的相应的责任在会计法中有明确的规定。(二)会计工作的一般原则规定。一般原则规定：第一，将会计准则第一章的总则中第4、5、6、7条中规定的会计主体经营会计分析货币计量等四项会计前提加以表述。简单的讲也就是会计工作的一般规定要包含四条会计假设，四条基本前提。第二点，要把八条计帐方法加以转述，实质上是计帐方法。第三点，将第二章中会计核算中包含的真实性，合法性，统一性，相关性，及时性，联系性，重要性等十二条原则作为会计核算的基本规范加以体现。现在的原则为第十三条，实质多于形式。也就是会计工作的一般规定包括三大部会的内(三)会计基础工作的要求。3.会计核算的一般原内部会计制度的实施范围以企业具体情况决定。实施的要求要明确。在企业制定会计制度时把其写出来对会计工作会有好处，由其是在会计实施中，会计法中有规定，会计制度的真实完整合法，承担第一责任的是单位的主要领导，这样让单位主要领导知道之后会对其形成一个压力。作假账，最终承担责任的是单位主管。实施要求的写法。可以根据会计法中相关的规定写，会计法中有关于会计人员的相关责任方面的相关内容。3.会计工作的一般原则规定。会计原则的讲述有三大部分，四条假设，计账方法再加十三条一般原则，这些计财务报告条例中的内容。应注意，四条假设，十三条原则不是让其一味的照抄企业会计财务条例，只需要把这些条例中的相关主要意思求。会计工作质量的要求，以及会计报表的要求。可参阅《会计基础关于会计工作任务的设计。关于会计工作的任务实质上属于总则中的一个任务。关于总则中是否要写会计任务，目前还有争议。最新写的会计制度总则中基本没有提会计工作任务的问题，但在以前的很多都涉及到了会计任务的问题。实际上会计工作的任务也属于会计制度总则的一个内容。会计工作的主要内容：上述五条任务既体现了会计核算的两项基本职能，也体现了会计的五项基本职能。会计的工作会计工作的任务就是预测、核算、监督、决策、考核。这是考试的第一大内容：会计工作总则的内容三部分和一个会计工作任务的设计。这是第一个大的考点，由四个选择题构成。四、会计总则的内容会计制度的总则，主要讲了三个方面:第一、会计制度制定的前提，其中包含四个小点。第二、会计工作原则的一般规定，其中包含了三个方面，四条假设，十三个原则，附加一个记账方法。第三、会计工作的要求。其中又包含三个方面。会计记录的要求，会计记录工作质量的要求，以及会计报表的要求。会计工作的任务是五一、统一性。统一性是合法性的一个内容。统一性，是会计内容制定时，仍然要依照相应的法规，以参照、体现、遵守相应的法规。统一性主要体现在会计制度的依法制定，依法实施，依法处理实施会计事务。统一性还体现在企业的内部。要体现企业的规章内容，同时要把企业规章制度在会计制度中得以体现。第二、灵活性。会计制度在制定时要按统一的要求遵守法规的情况下来制定的。但不排除在会计制度总则中体现企业的特殊事项，容许存在一些灵活性。第制度总则的目的总则内容的第一大点就是明确会计制度制定的前提这其中又包含了四点；会计制度制定的目的、依据、实施范围和要求。(二)明确贯彻实施的范围总则在条款的第二条，都会列出本制度适用的企业。(三)确定会计工作的任务(四)掌握会计制度的总精神制度总则中包含着各个方面的，各个环节的总要求和原则，自然可以体现会计制度的总体精神。(五)指导做好会计工作会计制度总则是最前面的概括说明，简括概述了会计制度的基本内容和一些原则规定，对指导做好会计工作具有重要作用。第一节会计科目设计的意义和设计原则一、会计科目设计的意义(一)会计科目的概念我们将六大会计要素又进一步细分得到会计科目。会计科目就是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。如果没有会计科目经济业务就不进行。就会计科目而言，会计凭据、会计账簿、编制会计报表这三项都离不开它，它是这三个的基础。还有会计管理也离不开它，因为财务数据来源于它。(二)会计科目设计的作用1.对会计核算内容进行具体分类。2.为编制会计凭证提供依据。3.为开设账户建立账簿提供依据。4.为编制会计报表建立基础。二、会计科目设计原则会计科目设计在会计制度设计中占有很重要的地位，要做好这项工作，在执行会计法规、遵守会计制度设计总原则的前提下，还须坚设计原则。(一)全面反映经济业务活动连续、系统、全面、综合地反映企业的会计对象要素及其有关活动是会计核算的基本要求。会计科目设计必须以“资产-负债=所有者权益”如果要在设计时把某类资产给忘记了，这时就会产生“资产-负债”小于所有者权益，及“收入-费用=利润”这两个会计等式，如果某项收入没有给予相应的会计科目来反映，那么就会收入-费用=利润，这时的利润就会跟实际的利润有差异。以上两个等式作为检查会计科目设计是否有所遗漏，以保证会计科目全面反映经济业务活动，防止有所遗漏。(二)满足经济管理的需要会计科目设计要满足经济管理的需要，主要体现在下列几个方1.会计科目要满足企业经济管理的要求。满足国家宏观管理的需要：我们的会计制度中关于“应交税金”、还有所有者权益中的实收资本，在设计是需要把实收资本分为目就能够满足国家宏观调控的需要。满足企业微观经济管理的要求：为什么无形资产核算只设置“无形资产”科目，当无形资产增加的时候，就设计了一个科目无形资产，增加是记借方，减少记贷方，无形资产的摊销也记贷方，无形资产的余额指的是无形资产的净值，它是在借方，代表无形资产当前的净值。关于固定资产核算，要设计两个科目，一个是固定资产，它的借方表示固定资产的增加，贷方表示固定资产的减少，固定资产的摊销是记在累计折旧科目当中，累计折旧贷方表示的计提折旧，表示折旧的增加，借方是随固定资产的退出而消减的，对于这两个科目的借方余额表现的是原值，对于累计折旧表现的是某资产的累计折旧额，这两个科目的余额一起构成了固定资产的计算和净值。(手写图示041-01)如果设想只设计固定资产，去掉累计折旧，这时的固定资产增加记借方，减少记贷方，折旧的余额体现的产固定资产的净值，这是固定资产使用的第一个年度，到了第二个年度，假设只有一个固定资产，在贷方有折旧，这样结账就代表新一年度的净值，再一年，再折旧，这时候固定资产年底的余额，仍然代表固定资产净值。(手写图示041-02)固定资产的使用年限很长，我们在会计做账时，不仅应该表现其净值，还应该表现其原值，其净值和原值都非常重要，原值代表一种产能和生产规模，这对于企业做生产决策是很重的，对于投资人和其它相关经济人了解这个企业非常重要。无形资产它实际的价值和其原值差别是非常大的，所以它的原值表现的就不很重要。对于固定资产原值就特别重要，它反映产能，不管设计几个科目都能体现固定资产的净值，因为固定资产和无形资产无论是什么样的资产，净值都是我们会计核算的客观要求，净值是在我们无法平价这个资产价值公用的情况下，比较客观和比较公正的价值。我们净值的计算是按照由衷的假设，是相对比较客观的、真实的价值情况。因为固定资产需要两个数，这是必须的，而原值又很重要。而无形资产它只需要一个就够了，而一个科目的余额只能体现一个数据的余额，所以我们对固定资产用两个科目来计算，对无形资产只用一个。这就是满足企业微观经济管理的需要。2.会计科目核算内容要反映企业经济业务特点和生产经营全过程。反映企业的业务特点举例：反映生产经营全过程举例：采购业务的核算：设置了材料采购以及原材料这样两个科目。(手写图示041-03)比如有的同学在教材中所犯的错误：材料采购直接借：原材料贷：银行存款所有的业务都这样做。运输相关的费用，再借：原材料贷：银行存款等等，然后材料在使用是借：相应的成本费用。贷：原材料采购业务的核算：能否采购核算不设置“材料采购”，只设置一个“原材料”是否可以比如说买钢材，借：原材料--钢材贷：银行存款--运输费用还是借：原材料贷：银行存款等等都记到原材料里面去。固定资产直接记的是借固定资产，贷的是银行存款，它没有经过采购而原材料经过这个问题。核算时的余额情对于材料采购它的借方是采购成本，贷方是已入库的成本，余额是代表的是在途材料成本，而原材料的借方是入库材料成本，贷方领用、发出的成本，余额在借方表示库存材料成本。发如果只设计一个原材料科目，去掉材料采购。原材料科目就成为材料采购等等，贷方就是发出材料成本，余额在借方代表了材料采购和原材料。材料采购和原材料的余额之和，也就是在途材料及在库的材料的成本之和。材料采购的确(手写图示041-04)经过了材料采购和入库这两个环节，经过了两大环节必须用两个科目提供两个数据，采购环节用材料采购，入库用原材料来反映，这样就把生产经营采购这个各环节体现的非常清楚。这就就是设计两个是体现生产经营的全过程。3.会计科目设计要按企业规模大小、经济管理的不同需要而区别对待。如大中型企业经济业务活动错综复杂业务量大，科目明细设置的多一些。应当细一些；反之小型企业业务量小，业务类型也小，科目相对来说比较简单一些。(三)恰当地处理科目与子、细目的关系1.会计科目数量要适当会计报表项目大量增加，也会增加会计核算的工作量。2.总账科目和明细科目的数量比例要适当会计科目、子目、细目的设计应根据经济管理的需要和工作条件的可能性，适当安排其比例关系，使之成为一个会计科目体系，这样就可以防止会计科目过多现行《商品流通企业会计制度》会计科目只有65个总账科目太少就会引得明细科目的增多，引起科目的级次增多。我们要讲究科目的数量要适当，还要讲究总账科目与明细科目数3.会计科目应当具有一定的专一性会计科目既然是分门别类地反映经济业务的户头，其内容就应当具有一定的专一性，否则工不利于经济管理。具有专一性是必须的，不是不利于记账，而是使得我们的记账将4.会记制度的混合内容科目设计出来之后，容许对科目增、减、删、合并和分解。但是不可破坏会计的基本规则。(四)科目名称内容含义清楚、简明实用会计科目是分门别类地反映经济业务活动的，因此会计科目的名称必须与其反映的经济业务内容相一致。为了日常工作方便，会计科目名称不宜过长，力求准确，以便于了解和记忆。如异地材料采购，采用托收承付结算方式进行结算货款时，货先到、结算凭证、后到的未付货款，本是一种应付货款，是应付账款的一种类型。可用“应付账款”科目核算。在过去国营商业企业统一会计制度下，学习苏联经验时，却用了“未付供给者结算凭证未到货在含义清楚上有一例子：在科目名称设计上有人提过意见，在累是更简单一些。其实这样是不可以的，虽然简单了，但是不能满足含所以在自行设计会计科目名称或学习外国经验时。应力求名称准确，含义清楚。同时科目核算范围和内容的表述也应达到合法、规范、通俗易懂、简明实用的要求。(五)便于为社会各方提供会计信息会计制度提供的信息必须满足各方的需要。只有各方所需要的信息才是会计体现的信息。因此在设置会计科目时也要体现有用性原三、会计科目设计的一般方法应当根据具体情况和设计的要求，选定一般设计方法：1.借鉴设计法。适用对象：根据授权或委托单位的要求，建立新的会计制度体系，或为新成立的企业单位设计会计科目操作方法：可以根据企业会计准则要求，借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计制度中会计科目设计经验和科学成果。优点：这样不仅有助于会计科目名称、内容的标准化、通用化，又可节约设计成本，但是必须与现时会计科目使用单位的情况和要求相适应，防止照抄照搬、脱离实际和基本国情。适用对象：适用于原有会计制度基本可用，只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求，作局部修改补充情况下使用。操作方法：使用该方法首先需要对原有会计科目进行分析，了解哪些会计科目可用，哪些不可用，确定留用或取消，对会计科目及其内容进行修改或补充以适应新要求。适用对象：新的企业集团的建立或原有企业集团的扩张操作方法：对原有会计制度都需要进行修改，为此类单位设计或修订会计制度时，应对原有各单位会计科目体系进行分析，对其中相同或相通的会计科目加以归类、合并，设计能适应其核算与管理要求的新的会计科目体系的要求，创新会计科目能够适应国家财经法规和企业经济业务经营与管理的要求。4.经济业务推导法。和企业的会计科目设计操作方法：指根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求提出应当设置的会计科目。如工业企业在材料采购过程中，要计算材料采购成本反映在途材料、支付材料价款、采购费用、处理；相互债务，需要设置“材料采会计科目设计的要求无论使用上述哪种方法，都必须以国家财经法规和会计法规作指导，本着创新要求，才能推动会计科目设计不断前进，会计工作水平不断提高，切忌照搬照抄，简单拼凑。四、会计科目的分类(教材66－67页)1.会计科目分类的意义。2.会计科目的分类方法。会计科目按其提供指标的详细程度的不同分为总账科目和明细科目(1)按经济业务内容划分根据工业企业生产经营经济业务情况，将会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。(2)按会计科目与会计报表的关系划分还可分为表内科目和表外科目两类，如“代管商品及物资”即为资产负债表外科目。第二节会计科目设计的步骤为了便于学员全面掌握会计科目设计，下面将根据借鉴法和经济业务推导法的要求，对会计制度设计具体方法进行详细介绍。一、会计科目设计的步骤大家回忆一下你们当时学习财务会计的时候，老师在讲解各个会计科目的时候是按照什么结构和思路讲解的会计科目设计的具体步骤是：类；2.确定会计科目名称和主要内容；；4.编写会计科目的使用说明；5.列出主要业务会计分录；6.试行和修订会计科目。上述会计科目设计是指一般情况和步骤，具体进行时，可以根据不同情况进行取舍二、对经济业务进行科学分类，选定会计科目。根据经济业务性质、企业会计准则、财务通则和统一会计制度规定，可将企业经济业务划分为财务状况和生产经营过程两大类。财务状况分为：资产类、负债类、所有者权益类。采购供应业务：采购成本、存货的管理、应付款的核算、款项的支付。三、会计科目的设置(实质上是会计科目设计的第二步)会计科目设置就是根据会计对象要素分类项目设置会计科目。(一)会计科目设置的基本思路根据资金运动过程和结果，虽然可以把会计科目分为财务状况和生产经营过程两大类，实际上这两类经济业务是交错进行的，有着密切的联系。思路一、以经济业务过程为主，把生产经营过程和财务状况结合起来进行考察设置会计科目。这种思路是根据业务要求提出的，比较分散，有一定的重述。思路二、根据经济业务内容的不同，作以下分类(实质上是根据经济业务的内容即财务状况的不同，结合企业的生产经营过程设置会(1)资产类科目(2)负债类科目(3)所有者权益类科目(4)成本类科目(5)损益类科目(二)总账科目的设置(思路一的运用)1.筹资过程业务会计科目的设置。(1)筹资过程的主要业务①投资者投入企业的资本金；②从银行和其他金融机构借入的信贷资金；③发行股票取得的资金。(2)筹资过程的主要会计科目①筹集资本金的会计科目设置。筹集资本金需要设置的会计科目：“实收资本”和“资本公积”股份制企业的特点，应当设置“股本”科目，取代“实收资本”科目据《企业财务通则》、《企业会计准则》以及《公司法》等的规定，投资者可以用现金、实物和无形资产等形式向企业投资。筹资业务发生后，一方面形成企业的所有者权益，另一方面是企业的资产 (如现金、银行存款、商品、原材料、固定资产等)，两方面形成了对照关系。因此，一般企业都应当设置“实收资本”科目；另一方面相应要求设置“现金”、“银行存款、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”和“无形资产”等科目。如果投资者投入旧固定资产，还应设置累计折旧科目。另外，在筹集资本金活动中，如果出现投资者缴付的出资额超出资本金的差额，为保持资本金原貌，执行资金保全制度，股票溢价发行收入应设置“资本公积”科目进行核算，对法定资产重估价增加的价值以及接受馈赠的财产等，也以“资本公积”进行核算。“股本”或“实收资本”和“资本公积”是为维护所有者权益，明确经济责任，加强资本金管理所设置的两个重要科目②借款业务会计科目的设置。根据借款期限的长短分为：“短期借款”和“长期借款”两个科目要求：相应设置“财务费用”科目。长期借款既可能用于企业的生产和经营，又可能用于固定资产的购建，借款利息既可能计人当期损益，又可能计入固定资产建造成本。所以还要求相应设置“在建工③发行债券业务会计科目的设置。为了反映各种债券的增减变化情况，便于确认债务责任，应设置“应付长期债券”和“应付短期债券”两个科目，其相对应的是“银行存款”科目。应付债券科目的核算是企业筹集长期资金而实际发行债券应付的发行一年期以内以及一年期的短期债券应再设置编号为2112的应付短期债券科目。长期债券实行到期还本付息，企业按规定预提长期债券利息时，应设置“长期应付款”科目进行核算。另外，还有其他集资方式，如企业采用补偿贸易方式引进设备，融资租人固定资产发生的长期应付款业务，也以“长期应付款”科目2.采购供应过程业务会计科目的设置。(1)采购成本计算会计科目的设置。购”“在途材料”工业企业主要设置“材料采购”“物质采而商企业主要设置“物质采购”“商品采购”“在途商品”及“经营费用”。工业企业与商业企业物质成本计价方式是不一样的，工企业发生的费用都计入材料成本里，而商业企业采购商品的价款才作为采购成本。价款外的做为采购过程中的业企业商品采购过程中发生的采购业务不多，也可不设“材料采购”而设置“在途材料”科目，它和“在途商品”科目一样，反映进货在余材料或商品，或企业已付款而货未到的采购业务，以简化核算手续。物质采购即适用工业企业又适用商业企业物质的内含即可以包含材料又可以包含商品。(2)各种存货会计科目的设置针对品”等科目还应设置“委托加工材料”“自制半成品”、“受托代销商品”“分期收款发出商品”“待处理财产损溢”科目在材料和包装品，贷：代销商品款”使得资产负债同时增加。一般总账科目设第二，需要掌握这一类业务具体需要设置哪些会计科目。如：一一个销售科目体系，并且给企业写出业务举例。在材料和包装物不多的企业也可合并一个“材料”科目，而“低值易耗品”应当保留，以利于核算与管理。(选择)商品流通企业如接受其他单位委托代销和寄销商品，或受托代管商品和物资，应当设置“受托代销商品”、“受托代管商品和物资”和“代销商品款”科目，以便分清自有“库存商品”和其他单位代销、代管商品物资的所有权，加强财产管理。当商品委托本企业销售的时候，企业就可以进行销售这方面的行为，把代销商品做为收到代销商品的时候“借：受托代销商品，贷：代销商品款”。“代销商品款”属于负债科目。存货本核算。按计划成本核算除了设置原材料科目还要设置材料成本差异种存货会计科目的设置，除“包装物”和“低值易耗品”与工业企业相同外，对入库验收的商品，应当设置“库存商品”科目，以核算其进价成本。“库存商品”采用售价金额核算的企业，还应设置“商品进销差价”科目，用以核算商品售价与进价的差额。(选择)2.企业对库存商品削价损失，提取削价准备金时，应设“商品削价准备”科目。商品削价准备增加在贷方，减少在借方。(选择)(3)采购应付款会计科目的设置。工商企业采购材料或商品和资金的不足，就会与供货单位之间发生结算应付款。为了清晰地反映这些债务，除针对不同情况分别设置“应付账款”、“应付票据”科目，前已介绍。但在采购过程中，发生的应付包装物租金、存入保证金和应付租人固定资产租金，存入保证金和应付租入固定资产租金也应当设置“其他应付款”科目进行核算，企业应付统筹退休金也应以“其他应付款”科目进行核算。应付款科目设置问题有人提出这样设置不是太好，实质这样设置的基本思路是与主营业务相关的应付款计的是应付账款，非主营业务与主营业务关系不太的预付款计其它应付款。然后再从应付账款中分离出应付票据，也就是说，主营业务相关的业务里如果是以票据形式体现的，这样就通过应付票据来核算，这样就形成了应付款核算的三个科目。3.生产过程业务会计科目的设置(1)生产过程的主要业务有哪些费用的归集(材料费用，人工费用，制造费用)、成本计算、完工产品成本结算问题。生产过程费用主要有五方面，材料领用、工资本关费用的计算、折旧的计算、产品成本计算问题、完工入库。(2)科目、管理费用”，做成本计算用。用”反映费用的权责发生制。为了保证各会计期间费用的合理负可以增设“废品损失”、“停工损失”科目。也就是说在我们的各种成本费用科目设置中除了刚才说过的六个科目，根据企业的需要还可以另外增设“废品损失”、“停工损失”。条件是废品损失和停工损失比较多的时候。大型工业企业需要加强成本核算与管理时，可将“生产成本”科目，分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个科目。(选择)小型工业企业，也可将“生产成本”和“制造费用”合并为“生产费用”科目。(2)工资业务会计科目的设置工资的核不一定应该是应付工资与负债的核算，有时工资也可以作为资产来核算。在市场经济条件下，工人先工作后发工资的趋势占主流，所以工资科目设置的时候还要靠主流、趋势。 (3)提取折旧业务会计科目的设置(4)完工产品成本业务会计的。企业生产产品，规定产成品的计划成本是多少，但实际计算成本与计划成本不同，所以会计科目要设计两个科目，“产成品”科目与“产品成本差异”。这种情况下当采用计划成本核算时，产成品体现的为计划成本，产品成本差异，体现的为计划成本与实际成本的差异。如果采用实际成本核算时，完工产品核算只涉及一个科目，为销售过程的业务销售过程中确认销售收入，结转销售成本，发生结算问题所以有销售的应收款、付款问题及应收款款项结算问题，销售过程中还会发生销售费用、税金及附加的问题，应收款会产生折让及折扣的问题。这样，销售过程中存在的业务有六个方面。取得收入、结转成本、销售费用、销售税金、各种应收款、与应收款相关的折让与折扣。(2)销售过程的主要会计科目营业收入会计科目企业经营业务分为主营业务和其它业务两部分，对应的会入，对于工业企业投资也不属于经常性的营业收入。所以营业收入只需设两个科目“产品销售收入”和“其它业务收入”对于商业企业而科目的设置工业企业应设置“产品销售成本”用以核算企业销售产成品、自制半成品、工业性劳务的成本。设置“产品销售费用”。用以核算销售过程发生的各种费用；设置“产品销售税金及附加”科目，用以核算销售产品、提供劳务应负担的销售税金及附加。商品流通企业也应当设置“商品销售收入”、“经营费用”、“商品销售税金及附加”和“其他业务支出”科目、相应核算相关业务的内容。另外，企业销售产品(商品)业务，如有给与购货单位折扣与折旧，会使销售收入减少则应当设置“销售折扣与折让”科目进行核算。应收款的会计科目设置根据各种应收款项的不同形式，应分别设置“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、各种赔款、备用金和各种垫付款。(选择)应对“其他应收款”还设置了“预收账款”、“坏账准备”应收款设置了五个会计科5.利润形成及分配过程业务会计科目的设置。利润形成及其分配过程的主要业务有三部分：利润的计算和形(1)利润形成业务会计科目的设置。利润的形成不仅是营业收入的形成，还有营业外收入和投资收益，以及其他相关的业务。利润形成的业务需要单独设置营业外收入、营业外支出、固定资产清理以及待处理财产损溢。营业外收入和营业外支出是利润形成中产生的，利润形成所涉及到的财产清理和待财产损溢是因为：固定资产清理，直接为产生营业外收支，因此影响营业利润的形成。计入待处理财产损溢的盘盈、盘亏也对企业的利润产生影响。(2)利润结算的会计科目的设置将当期影响利润的全部业务集中，计算其当期的实际利润，此科“本年利润”科目是将当年的所有损益内的数据全部转入到本年利润，最终计算本年的利润。。年实行股份有限公司会计制度。当时1992年颁布股份制市点企业会计制度并不称为“本年利润”科目，则另称为“利润”科目。本年利润和利润都是对其利润进行结算、计算本年利润的科目。(3)利润分配会计科目的设置。企业应当设置：“利润分配”、“应交税金”、“其他应交款”、“盈余公积”和“应付利润”等科目。年后，国家意识到对于国有企业有两重身份；(1)作为政府角度出现。政府有管理社会的职能。为企业提供安全保障，维护社会秩序。(2)为国有企业的股东，对于国有企业而言；国家在企业内部表现双重身份。以政府的身份出现时；应向企业收税，即所得税，对国有企业称为股东，作为股东可以参与利润分配。前者面向所有企业进行收税，而对于股东而言只能对国有企业进行收税，国有企业有权要求国有企业分配利润，但对于非国有企业，国家没有股东身份出现，不能要求其分配利润，因此1994年后所得税不再释作利润分配，因此利润分配应设置应缴税金科目。设置“其他应交款”的原因：“其他应交款”用以核算企业应交税金、应付利润以外的其他各教育费附加不再视为税后的利润分配，是以一种产品销售税金附如出现教育费附加的情况，会计核算为：借：产品销售税金及附加贷：其他应交款教育费附加其他应交款还体现在能源交通重点建设基金等。不复存在。教材关于会计核算和会计制度方面以股份有限公司，以1998所颁布的有限公司的会计制度为主。(1)对科目进行科学的分类。(2)确定会计科目的名称，并明确其内涵。(3)编写会计科目的编号。(4)会计科目的使用说明。(5)会计科目的举例。(6)会计科目的实行与修订。生产经营过程分为6个过程：筹资、采购、生产、销售、收入以设置科目的名称并明确其内涵：涉及两种思路：总账科目的设置分为一般总账科目；(一般总账科目是关于思路1的运用)。(三)特殊会计科目的设置不同的企业有不同的需要，特殊情况下企业的特殊需要，企业的特殊业务应如何设置会计科目。1.根据特殊业务需要设置会计科目。“特准储备物资”并不是每个企业都具有的，其所有权不归本企业，如：加工食用油的企业，由国家选定在某一范围内，每年保证一定量的库存，其库存由国家支付费用，只由其企业负责保管。企业不可随意动用食用油。在企业进行这种业务核算时，需设置特种储备物资和特准储备资特种储备物资体现其储存量的多少，特准储备资金体现其物资费2.根据经营管理特定要求设置会计科目。(1)国际信用证存款业务；属于其他货币资金，当企业开办国际信用证时，首先在进出口银行存入一笔冻结资金，根据信用证所指定的项目和内容，将资金划到销售方。国际信用存款属于其他货币资金的内容。当外贸企业经常性的从事这项业务时，其国际信用证存款数额相比较大，其企业具有相当重要的地位，根据会计的重要性原则，将国际信用证存款从二级明细科(2)订金；预付款是否购货，其预付款具有订金的性质，在会计核算中按现借：预付账款贷：银行存款订金具有双倍返还的性质，在现有的会计制度中，未体现其订金如：企业的预付订金经常性的出现，且较多。供销系统预购农副产品时，单独设置农副产品预购订金，其预购借：农副产品预购订金贷：现金其农副产品的预购订金属于预付账款的性质，是科目的分解。在编制会计报表时，国际信用证存款将其编入其他货币资金中，尽而将其编入货币资金项目中。同时农副产品运购订金科目金额要将其编入预付账款中。企业可根据具体情况，设置“外汇额度”和“临时租入固定资外汇额度是表外科目，在外汇实行定额控制时，企业外汇额度超支，企业将无外汇可用，因此单独作外汇额度表外登记可以防止企业外汇使用上出现短款。临时租入固定资产实质属于经营性租入固定资产，此时的固定资产并不作为本企业固定资产核算，但此固定资产存于本企业，并需要本企业对其进行管理，如盗失则需本企业进行赔偿。3.根据一定时期经济管理需要设置会计科目。“商品削价准备”实质是：贷：产品销售准备商品削价准备是冲减商品成本的，属于库存商品的科目。企业对投资业务应设置短期投资、长期投资和投资收益，投资业务不是所有企业都有的，只有企业发展到一定时期才有，因此投资业殊会计科目，只是在特定时期一定时期才出现。会计科目分为总账科目和明细科目。(四)明细科目的设置1.一般明细科目的设置。(1)实物资产按种类和品名设置明细科目。其资产的盘盈和盘亏是按资产的种类、品名设置明细科目。此外，如果按品种核算盈亏，“产品销售收入”和“产品销售成本”等科目也应按品名分设明细账。(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置明债权、债务类的资产或负债科目是按债权、债务方来设置的。企业对成本和费用者实行计划管理，因此须按计划管理与会计核算的需要，按项目设置明细账户。在大中型企业内部都设几个部门和若干车间，为了加强管理，分清责任，考核业绩，还需要结合部门设(3)成本计算科目按对象设置明细科目。成本计算单是针对某一科目开始承担，计算单只反映计算对象的明细，相对就是对科目设置了明细。生产科目除外，“在建工程”和“专项工程支出”等科目也用此法设置明细科目。(4)一些收入和支出科目按业务种类和项目设置明细科目。2.特殊明细科目的设置因企业的特殊需要进行设置的。如：“待处理财产损溢”可根据需要设置“待处理财产短缺”和“待处理财产溢余”两个明细科目。在“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目下，设置“价款”、“销项税额”、“代垫运杂费”等明细科目。一般明细科目是按债务方来设置的，应收账款则是谁欠按谁来设置明细。现金流量表会股03表编制单位年度单位：元项项目一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收取的租金收到的增值税销项税额和退回的增值税税款收到的除增值税以外的其他税费返还收到的其他与经营活动有关的现金行次金额12348按现在的会计制度设计应收账款的明细并不提供这样的数据，因此给现金流量表带来了不便。如；应收账款，应收票据，应收价款分别按价款，销项税款和代垫运杂费进行设置明细科目后，编制现金流量表的三个科目显得较为容易。三、会计科目编号和会计科目表身份证号前四位代表地区，中间代表生日，生日后四位代表性别和同时出生人的个数。(一)会计科目编号具有以下作用。1.便于确定科目类别和位置。2.便于制证、记账工作。3.便于查阅书写，提高工作效率。4.便于实行会计电算化。会计电算话在做会计软件时需要为科目编代码，在此科目编号是(二)会计科目编号的设置要求1.编制分类合理化科目分为五类：资产、负债、所有者权益、成本、损益科目编号的首单明了，便于记忆假设将科目分为六类，将资产间流动资产、非4.科目编号应排列有序，层次分明。在习惯性记忆的情况下打乱记忆次序将会导致混乱。5.有一定的伸缩性编号以资产为例，其容纳空间变小，编号中间要留一些空白，因为会计科目允许有增减、合并、分解。我们刚讲过了关于会计科目的设置应该达到的几条要求，这几条要求是有逻辑的内在联系的。我们把它的顺序重新做了一个排理：1.科目分类要合理化；2.科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容。排列要讲究逻辑层次，比如学校组织集体活动时站队，排的时候是讲究一定的逻辑的，那会不会一会高年级一会低年级的乱站呢没有人这样做，因为这样找某一个地方就不容易找到。所以我们把科目分的合理化后还要按照这个合理分类内在的逻辑联系进行合理的编排；3.简单明了便于记忆；1、2、3条具有一定的逻辑内在联系。4.编号要具有专一性，一个号码只能代表一个科目；5.有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于增加新科目。这是因为我们的会计科目在设计原则里面有一条会计科目允减。那么增加会计科目就要增加编号，如果编号中都占满了，没有一个可以增加的余地，那么对于新增科目就带来了不便。(三)会计科目编号的方法(P83倒数第二段)会计科目编号方法很多，如数字分组法、数字顺序法、汉语拼音法、字母组合法(这可以考多选题)。多年实践证明了有些编号方法均达不到以上要求(编号设计的五项要求)，一般都使用数字分组法，换句话说这四种方法哪一种方法最好呢毫无疑问，这四种方法中数字分组法最好(这可以考单项选择题)。建国以后，主要使用过以下三种方法(P83~P84)：1.四位数字编号法。2.三位数字编号法。3.两位数字编号法。我们首先看一下两位数字编号法，先要明白哪样的是两位数字编特点(P84最后一段)：这种编号法第一位数字代表反映科目的分组，这是专门为一类科目使用的；第二位代表科目本身，专门为这一个科目使用。两位数字编号法的优点是数字少，但是缺点也比较缺点：在于分类不明，科目体系不清，科学性不强，逻辑性较上，如果第一位数字代表一类，那就意味着资产类科目里面最多只能容纳10个科目，这就决定了按照两位数字编号法必须把资产类科目拆成两类来编号，那可能就把它分为流动资产类和非流动资产类，这是可以的。但是这样就把已经分好的资产类科目又拆分为两类了。而且这样还不行，把长期资产做为一类，有10个科目基本够用，但是流动资产10个就肯定不够用了，这样就必须把流动资产再拆开作为一类，这样强硬分类就带来分类不清楚、逻辑性不好、比较混乱的结果。所以这种方法在早期建国以后我们国家的会计制度设计专家使用过，后来基本上就不再使用两位数编号法，因为带来的问题非常严重，于是就有了三位数字编号法，增加一类来试图解决这个问题。三位数编号法特点：第一位还是代表科目分组，第二位也代表分组，但是是在第一位数字代表的大类的基础上的小类分组(参考教材P85会计科目表)。这样一来大类里面可以分十个小类，每一小类可以容纳十个科目，这就意味着一类里面可以容纳一百个科目，这样容量就大多了。这样分类的优点就是比两位数字编号法清楚的多，分类比较科学。但是仍然有缺点，就是分类仍然不够清楚。所以人们进一步改进就提出了四位数字编号法。四位数字编号法与三位数字编号法唯一差别就在于增加了一位，三位数字编号法的第三位数字代表科目自身，而四位数字编号法就变成第三位和第四位两位代表科目自身。这就意味着一个小类里面可以容纳一百个科目。这时候科目的容量