货币资金审计概述

第十七章货币资金审计

第一节货币资金与业务循环概述第二节货币资金的内部控制及其测试第三节现金审计第四节银行存款审计

1目前一页\总数六十五页\编于九点导读案例概要

2005年11月11日，证监会公布了证监罚字[2005]27号行政处罚书，指控天职孜信会计师事务所在审计天一科技股份有限公司2003年财务报告的过程中，未对银行存款、借款询证函的发出和收回保持有效的控制，违反了《独立审计具体准则第27号——函证》第17、18条的规定，致使出具的审计报告含有虚假内容。2目前二页\总数六十五页\编于九点第一节货币资金的概述一、货币资金的简介二、涉及的凭证与会计记录三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系

3目前三页\总数六十五页\编于九点货币资金的特点货币资金是企业流动性最强的一种资产，持有一定数额的货币资金是企业生产经营活动的基本条件；货币资金主要来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产的取得和费用的支付；货币资金按存放的地点和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。4目前四页\总数六十五页\编于九点二、货币资金涉及的凭证和会计记录库存现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关科目的记账凭证(如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）5目前五页\总数六十五页\编于九点货币资金与交易循环（A）（1）在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。（2）在采购与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少。（3）在生产与存货循环中，企业支付各种存货费用会导致货币资金的减少。三、货币资金与交易循环6目前六页\总数六十五页\编于九点货币资金与交易循环（B）（4）在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人工费用会导致货币资金的减少。（5）在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。（6）在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。7目前七页\总数六十五页\编于九点第二节货币资金的内部控制及其测试

一、内部控制二、控制测试8目前八页\总数六十五页\编于九点一、内部控制要点（1）岗位分工及授权批准；（2）现金和银行存款的管理；（3）票据及有关印章的管理；（4）监督检查。9目前九页\总数六十五页\编于九点二、库存现金的控制测试库存现金的控制测试（A）（1）了解库存现金内部控制；（2）抽取并检查库存现金收款凭证；（3）抽取并检查库存现金付款凭证；10目前十页\总数六十五页\编于九点库存现金的控制测试（B）（4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对；（5）检查外币库存现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；（6）评价库存现金的内部控制。11目前十一页\总数六十五页\编于九点二、银行存款的控制测试银行存款的控制测试（A）（1）了解银行存款内部控制；（2）抽取并检查银行存款收款凭证；（3）抽取并检查银行存款付款凭证；（4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对；12目前十二页\总数六十五页\编于九点银行存款的控制测试（B）（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；（6）检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；（7）评价银行存款的内部控制。13目前十三页\总数六十五页\编于九点第三节库存现金审计库存现金简介库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。库存现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊大都与库存现金有关。因此，注册会计师应重视库存现金的审计。14目前十四页\总数六十五页\编于九点一、库存现金审计目标库存现金审计目标（A）

（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；15目前十五页\总数六十五页\编于九点库存现金审计目标（B）（4）确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；（5）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。16目前十六页\总数六十五页\编于九点二、库存现金实质性程序（一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符注册会计师测试库存现金余额的起点，是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。17目前十七页\总数六十五页\编于九点（二）监盘库存现金监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。18目前十八页\总数六十五页\编于九点盘点范围及参加人员企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。19目前十九页\总数六十五页\编于九点盘点和监盘库存现金的步骤和方法（A）(1)制定监盘计划，确定盘点时间。（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出库存现金结余额。（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。20目前二十页\总数六十五页\编于九点盘点和监盘库存现金的步骤和方法（B）（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。(7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。21目前二十一页\总数六十五页\编于九点（三）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理注册会计师在分析被审计单位日常库存现金余额是否合理时，主要应关注是否存在大额未缴存的现金。22目前二十二页\总数六十五页\编于九点（四）抽查大额库存现金收支注册会计师应检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。23目前二十三页\总数六十五页\编于九点（五）检查现金收支的正确截止抽查资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。被审计单位资产负债表的货币资金中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。24目前二十四页\总数六十五页\编于九点（六）检查非记账本位币库存现金的折算 注册会计师应检查非记账本位币库存现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。25目前二十五页\总数六十五页\编于九点对A公司库存现金的盘点2010年1月20日,注册会计师张强和李梅在对A公司2009年12月31日资产负债表审计中,查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。1月21日上午8时，张强和李梅对该公司出纳员王英所经管的库存现金进行了清点。该公司1月20日库存现金日记账余额为832.10元,清点结果如下：（1）库存现金实有数627.34元。26目前二十六页\总数六十五页\编于九点（2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。①职工刘阳预借差旅费200元，已经领导批准；②职工刘刚借据一张，金额140元，未经领导批准，也没有说明用途；③已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。（3）银行核定该公司库存现金限额为800元。（4）经核对1月1日～20日的收付款凭证和库存现金日记账，核实1月1日～20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整核实2009年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合理性提出审计意见。27目前二十七页\总数六十五页\编于九点

【解答】库存现金盘点表A公司编制：张强日期：2010.1.21复核：李梅日期：2010.1.22币别：人民币2010年1月21日单位：元项目工作底稿金额备注实点库存现金金额627.34加:已付讫未入账的支出凭证1份200.00加:白条抵库数1份140.00减:已收入未入账的收入凭证4份135.24减:代保管现金情况份库存现金实际占用额832.10库存现金账面金额(2006年1月20日)832.10银行核定库存现金金额800.0028目前二十八页\总数六十五页\编于九点根据上表资料可知：（1）该公司库存现金没有发生短缺。按会计制度规定调整后，账面余额应为767.34元(即832.10＋135.24―200)；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。（2）2009年12月31日库存现金应有数为997.34元(即767.34―2350＋2580)，与2009年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1062.10元不相符，说明该库存现金数1062.10元是不正确的，应调整为997.34元。（3）该公司库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，2009年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。29目前二十九页\总数六十五页\编于九点第四节银行存款审计银行存款简介银行存款是指企业存放在银行或其他金额机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除了在规定的范围内可以用现金支付款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。30目前三十页\总数六十五页\编于九点一、银行存款审计目标银行存款审计目标（A）

（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在；（2）确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制；31目前三十一页\总数六十五页\编于九点银行存款审计目标（B）（4）确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；（5）确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。32目前三十二页\总数六十五页\编于九点二、银行存款实质性程序（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整。33目前三十三页\总数六十五页\编于九点（二））实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。34目前三十四页\总数六十五页\编于九点（三）检查银行存单编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。35目前三十五页\总数六十五页\编于九点

（四）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（A）（1）将银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致；（2）获取银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；36目前三十六页\总数六十五页\编于九点（四）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（B）（3）检查调节事项的性质和范围是否合理；（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；（5）检查是否存在其他跨期收支事项。37目前三十七页\总数六十五页\编于九点（五）函证银行存款余额《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第七条规定：“注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构的其他重要信息实施函证”。38目前三十八页\总数六十五页\编于九点

函证的意义通过向往来银行函证，注册会计师不仅可以了解被审计单位资产的存在情况，而且还可以了解被审计单位所欠银行的债务，发现被审计单位未登记的银行负债，以及被审计单位应披露的或有负债等。39目前三十九页\总数六十五页\编于九点银行询证函（积极式）编号：××(银行)：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容。如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：截至×年×月×日止，本公司与贵行相关的信息列示如下：1．银行存款除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。40目前四十页\总数六十五页\编于九点41目前四十一页\总数六十五页\编于九点（六）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。42目前四十二页\总数六十五页\编于九点（七）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。43目前四十三页\总数六十五页\编于九点（八）关注不符合现金及现金等价物条件的银行存款对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。44目前四十四页\总数六十五页\编于九点 （九）抽查大额银行存款收支的原始凭证检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。45目前四十五页\总数六十五页\编于九点（十）检查银行存款收支的截止是否正确选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。46目前四十六页\总数六十五页\编于九点（十一）检查非记账本位币银行存款的折算注册会计师应检查非记账本位币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。47目前四十七页\总数六十五页\编于九点环天有限公司银行存款的核对某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2009年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2009年12月31日银行存款账面余额为32000元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，2009年12月31日的银行对账单存款余额为41000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票6000元，银行尚未入账。48目前四十八页\总数六十五页\编于九点（2）12月24日公司开出转账支票7200元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。（4）12月30日银行代付水费3200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。（5）12月15日收到银行收款通知单金额为4000元，公司入账时将银行存款增加错记成3500元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2009年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。49目前四十九页\总数六十五页\编于九点50目前五十页\总数六十五页\编于九点货币资金审计目标与认定对应关系表

货币资金审计实例审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的货币资金是存在的√B所有应当记录的货币资金均已记录√C记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√D货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√51目前五十一页\总数六十五页\编于九点短期借款明细见表12—4。表12—4短期借款明细表52目前五十二页\