中级审计师审计理论实务考点精编

第一章绪论

一、审计产生和发展

（一）审计产生客观基础——

私有制出现、财产全部者与财产经营者分离（二）官厅审计产生和发展

它产生于奴隶社会末期。我国是世界上最早产生审计国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。

（三）社会审计产生和发展

社会审计是股份制产物。世界上第一位社会审计人员是英国查尔斯·斯内尔。1853年在苏格兰成立爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国第一位注册会计师——谢霖；第一家会计师事务所（谢霖创办）——“正则会计师事务所”

（四）审计工作在我国必要性

1、企业全部权和经营权适当分离；2、社会主义初级阶段政治和经济特点；3发展社会主义市场经济，建立当代企业制度；4提升经济效益要求；5对外开放政策，决定了审计工作必要性。

二、审计职能、任务和作用

审计职能是审计本质属性，是审计所具备固有功效，审计能够满足社会需要能力。审计职能是客观，是不以人们意志为转移。在正确认识审计职能基础上，依照当初社会需要，对审计提出一定要求，就组成了审计任务。审计任务是人们赋予审计去完成，是主观产物。审计作用是完成审计任务后结果。

（一）

审计职能经济监督职能经过审计，监察和督促被审单位经济活动在要求范围内，在正常轨道上进行。具备两个条件：（1）监督必须由权利机关实施。（2）要有严格客观标准和明确是非界限。

经济评价职能经过审核检验，评价被审单位经营决议、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和关于要求执行，各项资金使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。经济鉴证职能经过判别被审单位经济活动和关于资料性质，然后作出书面证实需要指出是，审计职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。伴随社会经济发展，审计固有职能能够逐步被人们所发觉、所认识。

（二）审计任务

审计任务是人们在正确认识审计职能基础上，依照当初社会需要，对审计所提出要求。在我国当前经济建设中，审计基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其详细任务分述以下：1审核检验经济活动正当性，揭露打击经济领域中犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民财产；2监督财政预算和财务计划制订和执行，确保国民经济稳步和协调发展；3审核检验会计和关于资料真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度健全性和有效性，促进经营管理水平提升；5评价经济活动效益性，促进经济效益提升；6鉴证经济活动和关于资料，为改革和开放服务。

（三）审计作用

审计作用是完成审计任务后结果，完成了审计任务，就能发挥以下作用：制约作用、促进作用、证实作用。

审计职能、任务和作用是相互依存、相互影响。审计职能伴随经济发展逐步被人们所发觉、所认识，审计任务和作用也就对应地随之改变和发展，这是因为三者因果关系所造成必定结果。

三、审计本质

（一）审计对象

审计对象是指审计所要审核检验客体。

（二）审计目标——

真实性、正当性和效益性真实性指审核被审单位经济活动是否真实，关于资料是否客观、恰当地反应了它所应反应客观经济活动。正当性指审核检验被审单位经济活动是否符合国家方针、政策、法律和关于规章制度要求，关于资料编制是否符合国家关于财务法规。效益性指审核检验被审单位经济活动是否有较高或较低经济效益。

（三）审计独立性（重点）

审计独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在原因影响和干扰。审计独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论确保。

必须做到以下几点：1不参加被审单位经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位主要责任人在伦理上没有亲密关系。也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。经济独立指审计机构经济应有法定起源，不受被审单位牵制。工作独立指审计人员秉公、秉正标准进行审核检验，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。

（四）审计是由独立专职机构和受委托专业人员，以被审单位经济活动为对象，进行审核检验，搜集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定标准，以判断被审单位经济活动以及反应经济活动关于资料真实性、正当性和效益性经济监督、评价和鉴证活动。例题推荐：一、单项选择题

1.以下关于审计产生历史时期叙述正确是【B】。

A.原始社会末期B.奴隶社会末期C.封建社会末期D.资本主义时期

2.以下哪一选项是审计最初形态【C】。

A.社会审计B.资产审计C.官厅审计D.内部审计

3.西周时期，负责审计官员称为（D）。

A.司会B.小宰C.冢宰D.宰夫

4.社会审计产生原因，最根本是【C】。

A.投资者不了解股份有限企业财务情况和偿债能力B.债权人为了了解股份有限企业偿债能力以防止损失C.股份有限企业全部权与经营权分离，股东对股份有限企业债务清偿责任以认购股份金额为限D.审计主体是独立于财产全部者和财产经营者专业人员

5.世界上第一个成立社会审计职业团体是（A）。

A.爱丁堡会计师协会B.伦敦会计师协会C.纽约会计师协会D.巴黎会计师事务所

6.以下关于我国首家社会审计组织创办人和名称正确是【C】。

A.潘叙伦立信会计师事务所B.奚玉书公信会计师事务所C.谢霖正则会计师事务所D.徐永柞徐永柞会计师事务所

7.审计最本质特征是【C】。

A.真实性B.正当性C.独立性D.效益性

8.上计制度实质是【C】。

A.国家权力机关经济监督制度B.经济效益好坏评价制度C.定时报表审计制度D.抑制贪污舞弊审计制度

9.隋唐年间设置，使审计工作开始走向专业化是（D）。

A.户部B.吏部C.理藩院D.比部例题推荐：二、多项选择题

1.以下关于审计产生客观条件叙述正确是（AC）。

A.奴隶社会私有制产生B.自给自足自然经济产生C.财产全部者和财产经营者分离D.股份企业全部权与经营权分离E.对外开放，全球经济一体化加紧

2.以下选项关于官厅审计叙述正确是（BCE）。

A.官厅审计产生于奴隶社会早期B.官厅审计实质是定时对报表进行审核政府审计C.官厅审计在我国一直延续到清末D.我国隋唐年间“比部”和民国时期“审计院”都属于官厅审计机构E.古罗马设置财务官和审计官开创了国外官厅审计先河3．以下命题正确是（ACD）。

A.审计职能是指审计所具备功效，能够满足社会需要能力B.审计任务是客观，是不以人意志为转移C.审计作用是完成审计任务后结果D.审计对象是审计所要检验客体E.审计最本质特征是真实性

4.以下关于审计经济监督职能正确表述有（ABCE）。

A.经济监督职能必须由权力机关实施B.经济效益审计中缺乏严格客观标准和明确是非界限C.社会审计不具备经济监督职能D.经济效益审计具备监督职能E.审计要有严格客观标准和明确是非界限

5.审计由三方面关系人组成，他们依次是【C】A.委托人、受托人和被审计单位B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人D.被审计单位、注册会计师和委托人

第二章审计分类一、审计基本分类

（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位财政、财务收支活动和反应其经济活动会计资料进行审计。其目标主要是判断被审计单位经济活动包含财政和财务收支活动真实性、正当性和会计处理方法一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反应经济活动三性发表意见。

2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目标经济活动包含财政、财务收支活动效益性进行审查。其目标主要是评价被审单位或项目标经济效益优劣，以利于不停提升企业经济效益。

3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪行为所进行专题审计。目标在于维护财经法纪，保护国家和人民财产安全和完整。

（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施审计。

2、社会审计。也称注册会计师审计。

社会审计有以下特点：（1）审计独立性。

（2）审计委托性。

（3）审计有偿性。

3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外专职审计机构所进行审计。

三者关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联络，又各自独立，各司其职，在不一样领域实施审计。它们各有特点，相互不可代替，所以不存在主导和隶属关系。

二、审计其余分类

（一）按照审计工作进行时间分类。

审计按其工作进行时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1、事前审计是指经济业务发生以前所进行审计。即对计划、预算编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决议可行性研究等所进行审计。其目标主要是审查计划、预算、投资决议等是否切实可行。2、事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生经济活动进行审计。这种审计优点是随进进行审查，随进发觉错误和问题。3、事后审计是指经济业务发生以后进行审计。

其目标主要是依照关于审计证据，审查已经发生经济业真实性、正当性和效益性。（二）按照审计范围分类

审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。

（三）按照审计是否有确定时间分类

审计按其是否有确定时间分类，可分为定时审计和不定时审计。

（四）按照执行审计地点分类

审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。

1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其余关于资料等，按照要求日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。

2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行现场审计。

就地审计按照不一样情况，又可分为：驻在审计；巡回审计；专程审计。

（五）按照审计工作是否受法律约束分类

审计按其是否受法律约束分类，可分为法定审计和非法定审计。

1、法定审计。是指依照国家法律要求，不论被审计单位是否愿意，都必须进行审计。比如：对财政收支审计、上市企业年报。

2、非法定审计。是指法律未予明确要求必须实施审计。比如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行鉴证审计等。

（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类

可分为通知审计和不通知审计。

1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位一个审计形式。

2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易以突击形式审计。其目标是预防被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和填补。

（七）按照会计汇报期进行审计分类可分为期中审计和期末审计。

（八）按照审计证据检验范围或数量分类可分为详细审计和抽样审计。

1、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内全部会计资料包含凭证、账簿、报表等逐一进行审查。优点是审查全方面、彻底，可收到很好审计效果。缺点是费时费劲，工作量较大。适适用于小型企事业单位以及因为被审计单位存在严重经济问题所进行专案审计等。

2、抽样审计。是指被审计单位所审计年度内会计资料，按照一定方法抽取一部分作为样本，经过样本检验结果来推断被审计单位正当性、真实性和效益性进行审计。优点在于其审计效率较高。缺点是抽样审计审计结论与被审单位实际情况会存在一些差异。通常适适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善单位。

（九）按照核实伎俩分类可分为手工登记会计统计审计和电子计算机系统审计。例题推荐：一、单项选择题

1.审计按（A）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

A.内容B.主体C.时间D.范围

2.国家审计区分于其余审计最主要特点是（D）。

A.具备相对独立性B.具备委托性C.审计目标具备双向服务性D.审计具备法定性，其审计决定具备强制执行力

3.社会审计所要求实质上独立是指（D）。

A.要求注册会计师不参加被审单位任何经济活动B.要求注册会计师与被审单位主要责任人在伦理上没有亲密关系C.要求注册会计师或受委托会计师事务所与被审单位在组织上没有行政隶属关系D.要求注册会计师在执行审计业务，出具审计汇报时与委托单位之间不存在任何利害关系

4.通常适适用于行政事业单位经费收支审计审计类型是（A）。

A.报送审计B.就地审计C.驻在审计D.专程审计

5.国家审计、内部审计和社会审计所采取主要审计形式是（A）。

A.事后审计B.事中审计C.事前审计D.全部审计

6.将审计分为全方面审计和部门审计标准是（D）。

A.按审计工作进行时间进行分类B.按审计工作是否有确定时间进行分类C.按审计工作执行地点进行分类D.按审计工作范围进行分类

7.《中华人民共和国证券法》所要求上市企业年度财务汇报审计【C】。

A.国家审计B.非法定审计C.法定审计D.财经法纪审计

8.将审计分为期中审计和期末审计分类依据是（B）。

A.按照核实伎俩分类B.按照会计汇报期分类C.按照是否受法律约束分类D.按照执行地点分类

9.伴随政府部门、企事业单位内部控制制度逐步健全，在评价经济效益时广泛采取审计方法是（D）。

A.详细审查B.期中审查C.期末审查D.抽样审查

10.以下选项中各类审计形式中属于不定时性质审计是【C】。

A.预告审计B.期中审计C.突击审计D.抽样审计例题推荐：二、多项选择题

1.审计按内容进行分类，能够分为以下哪几类（ABE）。

A.财政财务审计B.经济效益审计C.国家审计D.事前审计E.财经法纪审计

2.经济效益审计依照审查内容不一样分为（CE）。

A.财政审计B.财务审计C.业务经营审计D.局部审计E.管理审计

3.审计按其执行地点分类，能够分为（DE）。

A.驻在审计B.巡回审计C.专程审计D.报送审计E.就地审计

4.就地审计按照不一样情况，又可分为（ABC）。

A.驻在审计B.巡回审计C.专程审计D.报送审计E.部分审计

5.审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，可分为（ACDE）。

A.通知审计B.期中审计C.不通知审计D.预告审计E.突击审计

6.审计按其对审计证据检验范围或数量分类，能够分为（CD）。

A.工业审计B.商业审计C.详细审计D.抽样审计E.农业审计

7.审计按其主体进行分类，可分为以下几类（ABC）。

A.国家审计B.内部审计C.社会审计D.全部审计E.局部审计

8.以下关于社会审计特点表述正确是有（BCE）。

A.审计广泛性B.审计独立性C.审计委托性D.审计及时性E.审计有偿性

9.以下关于法定审计特点叙述错误有（BCD）。

A.审计法定性B.审计委托性C.审计机构相对独立性D.审计目标内向服务性E.审计决定强制执行性

10.以下命题中叙述正确有（BE）。

A.注册会计师在执行审计业务、出具审计汇报时应在形式上独立于委托单位和其余机构B.注册会计师说执行审计业务具备内容和审计目标是由委托人委托决定C.社会审计机构应以服务结果大小决定收费标准高低D.内部审计是由被审单位财会部门人员进行审计E.国家审计、社会审计、内部审计三者不存在主导和隶属关系

11.以下关于内部审计和外部审计特点叙述正确是（ACDE）。

A.内部审计受本单位责任人领导其独立性不充分B.外部审计是对部门、单位财政财务活动进行综合审计监督，所以其范围比内部审计广泛C.内部审计独立性与权威性是相正确、不充分D.外部审计由独立国家审计机关和社会审计组织负责执行E.内部审计与外部审计都具备双重职能但二者侧重点不一样

12.审计按其是否有确定时间分类，能够分为（AB）。

A.定时审计B.不定时审计C.首次审计D.继续审计E.专程审计

13.审计最为基本分类是（DE）。

A.按照审计工作进行时间分类B.安全审计范围进行分类C.按照执行审计地点分类D.按照审计内容分类E.按照审计主体分类

14.通常情况下，适适用于不通知审计审计形式有（ABC）。

A.货币资金审计B.财经法纪审计C.专题（案）审计D.财务审计E.经济效益审计

15.以下关于全部审计叙述正确是（BCD）。

A.审查范围应限于与特定目标关于经济活动和会计资料B.全部审计是指对被审单位某一时期全部经济活动所进行审计C.全部审计有利于全方面评价被审单位经济活动D.全部审计工作量大，费时费劲E.全部审计通常都有特定目标

第三章审计机构、审计人员和审计准则一、审计机构

审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作审计组织。依照审计机构地位及服务对象不一样，审计机构能够划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。

（一）设置审计机构标准

审计机构设置必须确保其拥有较强独立性和较高权威性。

（二）国家审计机关

当前，世界各国国家审计机关按其组织形式和领导关系，几个类型：

1、属于议会领导国家审计机关

2、属于政府领导国家审计机关

3、属于财政部领导国家审计机关。

我国国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国审计工作，审计长是审计署行政首长。我国县以上地方人民政府设置审计局，接收本级人民政府和上一级审计机关双重领导。

各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其余各部门财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支，以及其余应进行审计单位财政、财务收支真实性、正当性和效益性依法进行审计监督。

（三）内部审计部门

内部审计部门或单位内部独立审计机构或审计人员对本部门或本单位进行审计。在企业设置内部审计，其领导类型能够归纳为以下三种：

1、由企业董事会或其所属审计委员会领导内部审计部门。

2、由企业总裁或总经理领导内部审计部门。

3、由企业主管财务副总裁或总会计师领导内部审计部门。

上述三种类型，从领导层次权威性和独立性来看，一层次越高，越能确保内部审计部门独立、有效地开展审计工作。

（四）社会审计组织

社会审计组织是指依照国家法律或条例要求，经政府关于主管部门审核同意，注册登记会计师事务所和审计事务所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一行业管理。中国注册会计师协会依法接收财政部和审计署监督指导。

详细业务：（1）审查企业会计报表，出具审计汇报；（2）验证企业资本，出具验资汇报；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中审计业务，出具关于汇报；（4）承接会计咨询、会计服务业务；（5）法律、行政法规要求其余审计业务，出具对应审计汇报。

（五）我国审计机构相互关系

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不一样审计对象和不一样审计目标，在不一样审计领域中各司其职，相互不可代替，所以不存在主导和隶属关系。

二、审计人员

三、审计人员职业道德

它是审计人员职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等总称。

1、通常标准——独立、客观、公正独立标准：是指注册会计师在执行审计业务或其余签证业务时，应该保持实质上和形式上独立。两个层次独立：会计师事务所独立性和注册会计师独立性。通常注册会计师需要实施回避情况主要有以下几方面：（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年；对本条了解：A时间上注意实质重于形式。B内容上能够引申为：自我评价对独立性损害，可能损害独立性情形主要包含：①鉴证小组组员曾是鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象其余服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象数据或其余统计。（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其余经济利益；对本条了解在内容上能够引申为：经济利益对独立性损害，可能损害独立性情形主要包含：①与鉴证客户存在专业服务收费以外直接经济利益或重大间接经济利益;②收费主要起源于某一鉴证客户;③过分担心失去某项业务;④与鉴证客户存在亲密经营关系;⑤对鉴证业务采取或有收费方式;⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。（3）与委托单位责任人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系；对本条了解在内容上能够引申为：关联关系对独立性损害，可能损害独立性情形主要包含：①与鉴证小组组员关系亲密家庭组员是鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工;②鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工是事务所前高级管理人员;③事务所高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长久交往;④接收鉴证客户或其董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工宝贵礼品或超出社会礼仪款待。（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项；CPA应该就其向鉴证客户提供非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。比如，CPA向审计客户提供评定服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性（希望回避）。事务所不得为上市企业同时提供编制会计报表和审计服务。事务所高级管理人员或员工不得担任鉴证客户董事（包含独立董事）、经理以及其余关键管理职务。现在，我国不允许事务所为同一家上市企业提供资产评定和审计服务。（禁止）（5）其余为保持独立性而应回避事项。比如：外界压力对独立性损害，可能损害独立性情形主要包含：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;②受到关于单位或者个人不恰当干预;③受到鉴证客户降低收费压力而不恰当地缩小工作范围。

2、专业胜任能力要求与技术规范

（1）应具备良好职业品德；（2）具备较强业务能力和较高水平职业判断能力；（CPA应该经过教育、培训和执业实践保持和提升专业胜任能力。不得宣称自己具备本不具备专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任专业服务。（3）时刻保持应用职业慎重。（在提供专业服务时，CPA能够在特定领域利用教授帮助其工作。在利用教授工作时，CPA应该对教授恪守职业道德情况进行监督和指导。）同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其余未判定事项发表意见；不得对未来事项作出确保；发觉违反法规准则事项按独立审计准则处理。

3、对客户责任（1）完成委托业务。（2）保密。CPA应该对执业过程中获知客户信息保密，这一责任不因业务约定终止而终止。CPA应该采取方法，确保业务助理人员和教授恪守保密标准。CPA不得利用在执业过程中获知客户信息为自己或他人谋取不正当利益。CPA在以下情况下能够披露客户关于信息：①取得客户授权;②依照法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向鉴管机构汇报发觉违反法规行为;③接收同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行质量检验。（3）不允许或有收费。比如：天元会计师事务所在与客户订立审计业务约定书中要求，审计收费标准是：如审计后出具无保留心见审计汇报，收费为15万元；如出具保留心见审计汇报，收费为10万元；如出具否定意见审计汇报，收费为4万元；如出具无法表示意见审计汇报，收费2万元用。这种作法属于或有收费，应该禁止.在专业服务得到良好计划、监督及管理前提下，收费通常以每一专业人员适当小时费用率为基础计算。专业服务收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中给予明确。假如收费报价显著低于前任CPA或其余事务所对应报价，事务所应该确保：①在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有职业慎重，恪守执业准则和质量控制程序；②客户了解专业服务范围和收费基础除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费是否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目标为条件。

4、对同行责任

（1）良好关系，配协议行。（2）不诋毁（3）不得挖墙脚、不得脚踩两只船（4）正当竞争

5、其余责任

（1）维护形象。CPA应该维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应该客观、真实、得体。事务所能够将印制手册向客户发放，也能够应非客户要求向非客户发放，但手册内容应该真实、客观。CPA在名片上能够印有姓名、专业资格、职务及其事务所地址和标识等，但不得印有社会职务、教授称谓以及所获荣誉等。（2）招揽业务。事务所和CPA不得采取强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为：①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；②作出自我标榜陈说，且陈说无法给予证实；③与其余CPA进行比较；④不恰当地申明自己是某一特定领域教授；⑤作出其余坑骗性或可能造成误解申明。（3）广告宣传。事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但发表设置、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作统一宣传不受此限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有以下行为：①利用政府委托或尤其奖励谋取不正当利益；②当事务所将其名称、地址、电话号码以及其余必要联络住处载入电话薄、信纸或其余载体时，含有自我标榜措辞；③当CPA就专业问题参加演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；④当事务所经过新闻媒体公布招聘信息时，含有抬高自己成份。（4）佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。（5）名义例题推荐：V企业系ABC会计师事务所常年审计客户。11月，ABC会计师事务所与V企业续签了审计业务约定书，审计V企业会计报表。要求：请依照关于独立性要求，分别以下判断六种情形是否对ABC会计师事务所独立性造成损害，并简明说明理由。

（1）V企业因为财务困难，应付ABC会计师事务所审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意V企业延期至底支付。在此期间，V企业按银行同期贷款利率支付资金占用费。解答提醒：影响事务所独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外直接经济利益和重大间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以外资金占用费，显然是影响独立性。

（2）V企业因为财务人员短缺，向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包含在V企业会计报表审计项目组。解答提醒：不影响该事务所独立性。假如存在影响注册会计师个人独立性情形，应该将受到损害鉴证小组组员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组所以是不影响独立性。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V企业年度会计报表审计签字注册会计师。依照关于要求，在审计V企业会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V企业会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计责任人。解答提醒：影响独立性。事务所在承接详细审计业务时应该定时轮换项目责任人及签字注册会计师。没有将已经连续审计5年注册会计师甲进行调离，是影响独立性。（4）因为V企业降低会计报表审计费用近1/3，造成ABC会计师事务所审计收入不能填补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V企业下属2个主要销售分企业进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留心见审计汇报。解答提醒：影响独立性。事务所应该考虑外界压力对独立性损害，比如受到鉴证客户降低收费压力而不恰当缩小审计范围。（5）V企业要求ABC会计师事务所在出具审计汇报同时，提供内部控制审核汇报。为此，订立了业务约定书。解答提醒：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其余鉴证业务不相容其余业务或职务；本例中内部控制审核和审计业务属于不相容业务.（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发觉问题，向V企业提出了会计政策选取和会计处理调整提议，并帮助其处理相关账户调整问题。解答提醒：不影响独立性。注册会计师向V企业提出了会计调整提议，并帮助其处理相关账户调整问题属于为客户提供服务范围内分内任务。

四、审计准则

（一）审计准则意义和作用

审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵照行为规范和衡量审计工作质量客观标准。

审计准则作用：有利于赢得社会公众信任；有利于提升审计机构和审计人员执业水平；有利于维护审计机构和审计人员正当权益；有利于促进审计经验交流，推进审计教育和审计研究发展。

（二）我国国家审计准则基本内容

通常准则、作业准则、汇报准则、处理处罚准则属于《国家审计基本准则》关键内容。

（1）通常准则：要求了审计机关和审计人员应该具备资格条件和职业要求。通常准则还要求了基本职业道德规范。

（2）作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应该遵照行为规范。

（3）汇报准则：是反应审计结果、提出审计汇报以及审计机构审定审计汇报时应该遵照行为规范。

（4）处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家要求行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应该遵照行为规范。

其中：审计机构应该收到审计汇报之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和关于单位，并在今后三个月内监督其采纳、执行情况。

（三）我国独立审计准则

独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计汇报专业标准。

（1）通常准则

通常准则，共六项。

这是对注册会计师从事法定审计业务通常要求。

独立审计目标

执业资格

职业道德

保密

审计责任与会计责任

审计意见

（2）外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作详细内容、要求和程序性要求。

业务约定书

审计计划

研究和评价内部控制制度

进行符合性和实质性测试

获取审计证据

工作底稿

外聘教授

主要事项

计算机辅助审计

审计主要性和审计风险

（3）汇报准则。包含4项

注册会计师应该在实施必要审计程序后，以经过核实审计证据为依据，形成审计意见，出具审计汇报。

审计汇报应该说明：审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、和已实施主要审计程序。

审计汇报应该说明：被审计单位会计报表正当性、公允性、一贯性。例题推荐：一、单项选择题

1.当今世界上大多数国家所采取审计机关类型是（C）。

A.政府领导国家审计机关B.财政部领导国家审计机关C.议会领导国家审计机关D.审计署领导国家审计机关

2.世界上属于政府领导审计机关国家是（B）。

A.美国B.菲律宾C.西班牙D.瑞典

3.世界上属于财政部领导国家审计机关有（C）。

A.美国B.加拿大C.匈牙利D.西班牙

4.我国最高国家审计机关称为（D）。

A.审计局B.中国注册会计师协会C.中国注册审计师协会D.中华人民共和国审计署

5.我国最高国家审计机关设置在（D）。

A.全国人大B.财政部C.全国人大常委会D.国务院

6.审计署行政首长称为（A）。

A.审计长B.署长C.总理D.秘书长

7.以下国家中，由政府机关制订社会审计准则是（B）。

A.美国B.日本C.英国D.法国

8.制订颁布世界上第一个国家审计准则是（A）。

A.美国B.日本C.英国D.法国

9.主要依靠国家审计机关和社会审计组织所进行审计称为（B）。

A.国家审计B.外部审计C.内部审计D.社会审计

10.在内部审计各领导类型中，最能确保内部审计部独立、有效开展审计工作是（B）。

A.企业总裁领导内部审计部门B.企业董事会或其所属审计委员会领导内部审计部门C.由企业主管财务副总裁领导内部审计部门D.由企业总会计师领导内部审计部门

11.我国第一部正式国家审计准则（B）。

A.《中国注册会计师职业道德基本准则》B.《中华人民共和国国家审计基本准则》C.《中华人民共和国注册会计师法》D.《审计准则试行方法》

12.审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应该遵照行为规范是（A）。

A.作业准则B.汇报准则C.通常准则D.处理准则

13.我国社会审计工作行业管理机构是（B）。

A.审计署B.中国注册会计师协会C.财政部D.国务院

14.审计组反应审计结果，提出审计汇报以及审计机关审定审计汇报时应遵照行为规则是（B）。

A.通常准则B.汇报准则C.作业准则D处理、处罚准则

15.审计机关应在实施审计几日前向被审计单位送达审计通知书（C）。

A.5日B.4日C.3日D.2日

17.审计汇报通常应在实施审计终了后（C）由审计组向审计机关提出。

A.3日内B.5日内C.15日内D.30日内例题推荐：二、多项选择题

1.以下关于审计准则作用叙述正确是（ABCDE）。

A.有利于赢得社会公众信任B.有利于维护审计机构和审计人员职业水平C.有利于维护审计机构和审计人员正当权益D.有利于推进审计教育和审计研究发展E.有利于促进审计经验交流

2.设置审计机构时，应遵照标准有（BD）。

A.强制性B.独立性C.系统性D.权威性E.分散性

3.组织我国社会审计准则主要层次是（ABDE）。

A.独立审计基本准则B.独立审计详细准则C.独立审计汇报准则D.独立审计实务公告E.执业规范指南

4.我国制订审计方面法律和行政法规包含（AB）。

A.《中华人民共和国审计法》B.《中华人民共和国注册会计师法》C.《独立审计实务公告》D.《独立审计基本准则》E.《独立审计详细准则》

5.以下各项，符合独立审计基本准则有（ABCD）。

A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，通常应采取抽样审计方法B.注册会计师能够依照需要配置对应业务助理人员和聘请教授帮助工作，但应对其工作结果负责C.注册会计师应该在了解被审计单位基本情况基础上由会计师事务所接收委托，订立审计业务约定书D.注册会计师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序，不应改变审计目标和范围E.注册会计师对审计事项作出评价，出具审计意见、对于违反国家要求，应在法定职权范围内做出处理、处罚审计决定

5.当今世界各国中，属于议会领导国家审计机关有（BCD）。

A.菲律宾审计委员会B.美国审计总局C.加拿大审计总署D.西班牙审计法院E.瑞典国家审计局

6.以下选项中，哪些属于财政部领导国家审计机关（CE）。

A.美国审计总局B.加拿大审计总署C.瑞典国家审计局D.菲律宾审计委员会E.匈牙利和波兰财政监督机构

7.注册会计师对同行责任包含（ABCDE）。

A.应该与同行保持良好工作关系，配协议行工作B.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益C.会计师事务所不得雇佣正在其余会计事务所执业注册会计师D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业E.会计师事务所不得以不正当伎俩与同行争揽业务

8.通常注册会计师需要实施回避情况主要有（ABCDE）。

A.曾在委托单位任职，离职未满两年B.持有委托单位股票、债券C.曾在委托单位任常年会计顾问，离职未满两年D.与委托单位责任人有近亲关系E.常年为委托单位代办会计事项

9.专业胜任能力对注册会计师要求是（ABCDE）。

A.应具备良好职业品德B.应具备较强业务能力和职业判断能力C.在执行审计业务过程中，时刻保持应有职业慎重D.不得承接不能胜任业务E.在执行业务过程中应对助理人员工作进行指导、监督和检验

10.注册会计师对客户所负有责任包含（ABCDE）。

A.按照业务约定推行对客户责任B.按业务约定，按时按质完成委托业务C.对在执行业务过程中知悉商业秘密保密D.不得利用在业务中知悉商业秘密为自己和他人谋取利益E.除法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务

11.以下关于注册会计师叙述中，正确有（ABCD）。

A.注册会计师必须依法取得注册会计师职业证书方可执业B.注册会计师接收委托从事审计和会计咨询，会计服务业务C.注册会计师只有加入会计师事务所或审计师事务所才能执业D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业E.业务助理人员不是注册会计师，所以注册会计师无须对其工作给予指导和监督，无须对其工作结果负责

12.在企业设置内部审计部门，其领导类型能够归纳为（ABCDE）。

A.由企业董事会领导内部审计部门B.由企业总裁或总经理领导内部审计部门C.由企业董事会所属审计委员会领导内部审计部门D.由企业主管财务副总裁领导内部审计部门E.由总会计师领导内部审计部门

13.《审计法》赋予审计机关权限包含（ACE）。

A.要求被审单位报送会计资料和其余各种资料B.对被审计单位直接责任人给予行政纪律处罚C.为违反财经法规行为阻止无效，通知关于部门暂停拨付财政款项D.被审计单位违反财经法规，与法律向抵触，有权依法处理E.审计机关在通报或公布审计结果时应该保守国家秘密和被审单位商业秘密

14.社会审计组织接收委托承接详细业务项目标范围包含（ABCDE）。

A.审查企业会计报表，出具审计汇报B.验证企业资本，出具验资汇报C.办理企业合并、分立、清算事宜中审计业务，出具关于汇报D.承接会计咨询、会计服务业务E.法律、行政法规要求其余审计业务

15.审计职业道德是具备审计职业特征道德准则和行为规范，它主要包含哪几个方面（ABDE）。

A.职业品德B.职业纪律C.敬业精神D.专业胜任能力E.职业责任例题推荐：会计师事务所和注册会计师可能损害独立性情形包含：鉴证小组组员曾是鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工。这里“能够对鉴证业务产生直接重大影响员工”应该怎样了解？解答提醒：“能够对鉴证业务产生直接重大影响员工”是指这些员工职责非常主要，其行为和结果对企业经营活动具备重大影响，一旦出现错误、舞弊或违法行为将造成会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务。例题推荐：假如客户不是上市企业，是否能够同时为客户提供审计和资产评定服务？解答提醒：假如审计是建立在评定服务之上，将会影响独立性。所以，对于上市企业，同一家会计师事务所不能同时提供审计和评定服务；对于非上市企业，即使没有明确要求，但同时为同一家客户提供审计和资产评定服务将会影响其独立性。例题推荐：单项选择题1.在审计发展史上，最早出现审计准则是【A】A.独立审计准则B.政府审计准则C.内部审计准则D.行业规则2.中国注册会计师执业规范体系关键部分是【B】A.独立审计基本准则B.独立审计准则C.注册会计师职业道德规范D.注册会计师审计质量控制准则3.注册会计师审计意见应合理地确保会计报表使用人确定已审计会计报表可靠程度，但不应被认为是【D】A.对已审计会计报表真实性、正当性作出承诺B.对已审计会计报表所反应财务情况、经营结果作出承诺C.对被审计单位资产安全完整和资本保全作出承诺D.对被审计单位连续经营能力及其经营效率、效果作出承诺4.独立审计目标是对被审计单位【B】发表意见。A.会计资料及其相关资料真实性、正当性B.会计报表正当性、公允性及会计处理方法一贯性C.经济活动载体，即会计资料D.财会情况5.在独立审计准则体系中，【D】对注册会计师执行审计业务不具备强制性。A.独立审计基本准则B.独立审计详细准则C.实务公告D.执业规范指南6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵照行为准则是【A】。A.独立审计准则B.职业道德准则C.审计质量控制准则D.后续教育准则7.中国注册会计师执业规范体系关键部分是【A】。A.独立审计准则B.注册会计师职业道德规范C.注册会计师审计质量控制准则D.注册会计师后续教育准则8.注册会计师能够承接客户委托审计业务而无需回避情形是【C】A.注册会计师本人拥有客户债券B.注册会计师姐妹拥有客户债券C.注册会计师挚友拥有客户债券D.注册会计师儿女拥有客户债券9.注册会计师审计职责是指【B】A.对其出具会计报表真实性、正当性负责B.对其出具审计汇报真实性、正当性负责C.对其出具管理提议书真实性、正当性负责D.对其助理人员工作负责10.注册会计师不得代行委托单位管理决议职能，这一要求实质上是为了将【A】加以区分A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任C.汇报责任与报表责任D.会计师事务所责任与被审单位股东大会责任11.注册会计师王学军在执业过程中发觉自己无法胜任此项工作，那么王学军应该【C】A.出具拒绝表示意见审计汇报B.出具保留心见审计汇报C.请求会计师事务所改派其余注册会计师D.依赖被审计单位职员才能12.注册会计师审计责任是指【A】A.对其出具审计汇报真实性、正当性负责B.对其审计工作严格按照审计准则进行负责C.对其助理人员和聘用教授工作结果负责D.对已审计会计报表真实性、正当性负责13.注册会计师以下行为中不违反职业道德规范是【C】A.承接了主要工作需由事务所外教授完成业务B.按服务结果大小进行收费C.不以个人名义承接一切业务D.对自己能力进行广告宣传14.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成业务应【D】A.聘请其余专业人员帮助B.转包给其余会计师事务所C.降低业务收费D.拒绝接收委托例题推荐：多项选择题1.以下各项中，属于注册会计师执业规范体系有【ABCD】A.独立审计准则B.职业道德准则C.审计质量控制准则D.后续教育准则2.中国注册会计师独立审计准则体系包含【ABD】A.独立审计基本准则B.独立审计详细准则和独立审计实务公告C.审计质量控制准则D.执业规范指南3.中国注册会计师独立审计基本准则结构为【ACD】。A.通常准则B.详细准则C.外勤准则D.汇报准则4.注册会计师依照审计结果，能够发表【ABCD】等类型审计汇报。A.无保留心见B.保留心见C.否定意见D.拒绝表示意见5.注册会计师执业规范指南制订依据有【ABD】A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《独立审计基本准则》C.《企业会计准则》D.《独立审计详细准则与实务公告》6.以下表述中，属于《独立审计基本准则》中“外勤准则”要求内容，且表述正确有【BCD】A.注册会计师对审计过程中知悉商业秘密应保密B.注册会计师应该研究评价被审计单位相关内部控制，据以确定实质性测试性质、时间和范围C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，通常应该采取抽样审计方法D.注册会计师能够依照需要，配置对应业务助理人员和聘请教授帮助工作，但应对其工作结果负责。7.当注册会计师在审计过程中发觉被审计单位内部控制制度存在重大缺点时，应该【AD】A.向被审计单位管理当局汇报B.向被审计单位股东大会汇报C.必要时，在审计汇报书中披露D.必要时，在管理提议书中反应8.注册会计师对客户所负特殊责任有【BCD】A.提交管理提议书B.按时、保质完成委托业务C.保密D.不按服务结果大小决定收费标准高低9.注册会计师应遵照基本标准有【ACD】A.独立标准B.一贯标准C.客观标准D.公正标准10.依照职业道德基本准则技术规范要求，注册会计师【ABC】A.应该恪守独立审计准则等职业规范B.应合理利用会计准则及其余相关技术规范C.不得对未来事项可实现程度作出确保D.不得从事不能胜任业务11.注册会计师技术规范中要求注册会计师【ABC】A.严格恪守各项注册会计师专业标准要求B.不得对未来事项可实现程度作出确保C.不得代行委托单位管理决议职能D.不得按服务结果大小收取各项费用12.注册会计师对其同行其余责任，包含【ABCD】A.不诋毁同行，不损害同行利益B.注册会计师不得以个人名义同时在两家或者两家以上会计师事务所执业C.应该与同行保持良好工作关系，配协议行工作D.会计师事务所不得雇佣正在其余会计师事务所执业注册会计师作业题推荐：1.审计机关应该自收到审计汇报之日起（D）内，将审计意见书和审计决定书送达被审单位和关于单位。

A.3日B.5日C.15日D.30日

2.审计机关在送达审计意见书后多长时间内监督其采纳和执行情况？（C）。

A.15日B.一个月C.三个月D.六个月

3.用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计汇报专业标准是（C）。

A.通常准则B.外勤准则C.独立审计准则D.汇报准则

4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，通常应采取方法是（A）。

A.抽样审计B.全部审计C.局部包括D.定时审计

5.决定审计工作质量关键是（B）。

A.审计机构B.审计人员素质C.审计职业道德D.审计准则6.注册会计师对客户责任不应包含（B）。

A.按时按质完成委托业务B.竭诚为客户服务C.保密责任D.除法规允许情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务

7.在我国《独立审计基本准则》中，以下各项均属通常准则内容，除了（D）。

A.对独立审计目标表述B.对注册会计师业务素质要求C.对注册会计师和被审计单位双方责任要求D.对编制审计计划要求8.以下关于处理、处罚标准叙述，哪几项是正确（ABCDE）。

A.是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书B.对违反国家要求行为，给予处理、处罚C.要求了审计意见书和审计决定内容D.明确审计处理和审计处罚种类E.要求了审计复议方法和程序

9.我国独立审计准则三个层次分别是（ACE）。

A.独立审计基本准则B.独立审计通常准则C.独立审计详细准则和独立审计实务公告D.独立审计项目公告E.执业规范指南

10.《独立审计基本准则》内容包含（ABCDE）。

A.“总则”B.“附则”C.“通常准则”D.“外勤准则”E.“汇报准则”

11.《国家审计准则》关键内容包含（ABCD）。

A.通常准则B.作业准则C.汇报准则D.处理、处罚标准E.附则

单项选择题

1.以下各项中，（c）是注册会计师在审计中必执须执行。

(A)

在审计中利用统计抽样方法

(B)

在计划阶段作控制测试

(C)

在汇报阶段实施分析性复核

(D)

出具管理提议书2.按照独立审计准则中对外勤准则关于要求，注册会计师应依照（b）确定实质性测试性质、时间和范围。

(A)

符合性测试结果

(B)

对内部控制制度研究和评价

(C)

对控制风险再评价

(D)

审计业务约定书以及审计计划

3.注册会计师在出具保留心见、否定意见或无法表示意见审计汇报，注册会计师应该在意见段前增加说明段，说明造成发表该意见全部原因，并在可能情况下，指出其（c）。

A

对审计意见影响

B

对会计报表审计影响

C

对会计报表反应影响程度

D

对被审计单位财务情况影响程度

4.会计师事务所和注册会计师以下行为中，不违反职业道德是（b）。

A

承接了自己代记账客户会计报表审计业务

B

按审计业务工作量大小进行收费

C

以注册会计师个人名义承接会计报表审计业务

D

对自己能力进行广告宣传

5.在（a）情形下，注册会计师透露被审计单位商业信息不能视为违反保密职业道德。

(A)

对于因商业信息而造成对会计报表重大不公允反应而发表保留心见

(B)

发觉被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门汇报

(C)

因与其它会计师事务所注册会计师交流经验需要而介绍关于情况

(D)

被审计单位职员与管理当局纠纷而要求查阅本单位关于情况

6.以下关于职业道德说法中，不正确是（d）。

(A)

注册会计师应该竭诚为客户服务，只要不损害社会公从利益

(B)

会计师事务所能够降低审计收费，只要能确保审计质量、保持执业慎重并遵照专业准则和质量控制程序

(C)

注册会计师应该保守客户商业机密，只要客户不存在违法行为

(D)

会计师事务所在能够为客户代编报表当年接收审计委托，只要负担审计业务注册会计师没有代编会计报表

7.关于“形式上独立”以下说法中，最准确说法是：形式上独立（c）。

(A)

要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系

(B)

是对除注册会计师和被审计单位之外其余第三者而言

(C)

主要是为了防止拥有充分相关信息理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师客观性、公正性

(D)

发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑

8.假如注册会计师向客户提供内部审计服务，则可能从（b）方面影响审计独立性。

(A)

经济利益

(B)

自我评价

(C)

关联关系

(D)

外界压力

9.以下各种说法中，你认为不正确是（b）。

(A)

会计师事务所能够向客户发放内容真实、客观业务指导手册

(B)

注册会计师能够在名片上印有专业资格、社会职务和所获荣誉

(C)

会计师事务所承接审计业务，能够降低收费，只要能确保审计质量

(D)

会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托业务其它会计师事务所收取介绍费或佣金等

10.以下各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为是（d）。

(A)

注册会计师应按照业务约定和专业准则要求完成委托业务

(B)

注册会计师应该对执行业务过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

(C)

除关于法规允许情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种签证服务

(D)

注册会计师能够对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行

11.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决议或负担对应责任政策和程序是职业道德准则（b）要求。

(A)

专业胜任能力

(B)

维护独立性

(C)

对客户责任

(D)

保密

12.以下关于对助理人员和其余专业人员说法中，正确是（c）。

A注册会计师所从事大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己工作结果负责

B一些特殊业务需要其余专业人员（如评定师、律师）参加，注册会计师必须对其余专业人员工作结果负完全责任

C注册会计师应对助理人员工作结果负直接责任

D注册会计师应对助理人员和其余专业人员进行必要指导、监督、复核，但无须对他们工作结果负责

二、多项选择题

1.关于会计报表审计以下表述中，正确有（bd）。

A

注册会计师进行符合性测试和实质性测试时，应该采取抽样审计方法

B

注册会计师应该在了解被审计单位基本情况基础上，由会计师事务所接收委托并订立业务约定书

C

注册会计师审计意见，只能为已审计会计报表可靠程度、被审单位连续经营能力及其经营效率和效果提供合理确保，而不能提供绝对确保

D

注册会计师应该研究和评价被审计单位相关内部控制，据以确定实质性测试性质、和范围

2.按照外勤准则要求，注册会计师应该对审计单位（bcd）等主要事项给予关注，必要时，应在审计汇报中给予反应。

A

期初余额

B

期后事项

C

或有损失

D

连续经营能力

3.在我国注册会计师职业道德准则中对注册会计师专业胜任能力与技术规范作了专门要求，这些要求中，（b,c,d）是专门针对注册会计师。

A不得承接不能胜任业务

B不对未来事项可实现程度做出确保

C应保待应有执业慎重

D对助理人员工作进行指导、监督和检验

4.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户责任包含（b,d）。

A

无条件地在维护社会公众利益前提下，竭诚为客户服务。

B对执业过程中知悉商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋利C除非法规允许，不得以或有收费形式为客户提供各种业务服务。

D按照业务约定，推行对客户责任

5.在注册会计师职业道德对同行责任要求中，（cd）是针对会计师事务所。

A

与同行保持良好工作关系，配协议行工作

B

不诋毁同行，不损害同行利益

C

不雇佣正在其余会计师事务所工作注册会计师

D不以不正当伎俩与同行争揽业务

6.以下关于审计收费说法中，正确是【a,b,c】。

A

不按服务结果大小决定收费标准

B

收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制订

C

收费标准与服务性质、工时多少、人员级别关于

D

若因审计范围受限而无法实施必要程序，应对应降低收费

7.以下关于对会计师事务所业务承接提法正确有【a,c,d】。

A

会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性

B

会计师事务所连续接收委托时无须再考虑其独立性

C

假如某项业务需要借助所外教授能力，则事务所也能够承接

D

假如某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应该拒绝接收该项业务委托

8.以下说法正确是【b,c,d】。

A

注册会计师只有在实质性测试时才能用抽样审计方法

B

注册会计师在审计过程中应充分考虑审计主要性与审计风险

C

注册会计师能够依照需要配置对应业务助理人员和聘请教授帮助工作

D注册会计师必须将审计计划统计于审计工作底稿

9.在审计过程中，注册会计师应该将审计【abcd】统计于审计工作底稿。

A

计划

B

实施过程

C

结果

D

其余需要加以判断主要事项

10.以下哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范要求【abc】。

A

注册会计师不得提供不能胜任专业服务

B

注册会计师不得对未来事项可实现程度做出确保

C

不得以其职业身份对未审计或其余未鉴证事项发表意见

D

注册会计师应该对执行业务过程中知悉商业秘密保密

11.注册会计师专业胜任能力中要求注册会计师【abcd】。

A

不得宣称自己具备本不具备专业知识、技能或经验

B

在提供专业服务时，能够在特定领域利用助理人员帮助其工作

C

在利用教授工作时，应对教授恪守职业道德情况进行监督和指导

D

不得提供不能胜任专业服务第四章审计目标和审计证据一、审计目标

审计目标是指人们在特定社会历史环境中，期望经过审计实践活动达成最终止果。通常来说，各类审计目标都必须满足其服务领域特殊需要，不论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具备各自相对独立审计目标。审计目标包含审计总目标和审计详细目标两个层次。

（一）我国社会审计总目标

社会审计总目标是对被审计单位会计报表正当性、公允性及会计处理方法一贯性表示意见。

（二）审计详细目标

审计详细目标是审计总目标深入详细化。通常地说，审计详细目标必须依照被审计单位管理当局认定和审计总目标来确定。

1、被审计单位管理当局对会计报表认定

所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制会计报表中对各会计账项所做陈说或暗示。例题推荐：某企业年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？解答提醒：某企业年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：（1）货币资金这项资产是存在；（2）货币资金余额为5万元；（3）所应汇报货币资金均已包含在内；（4）对这些货币资金都拥有全部权；（5）货币资金使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反关于说明）。管理当局对会计账项认定可划分为以下五类详细认定：

（1）存在或发生认定：列示于资产负债表各项资产、负债、全部者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用包括交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在项目或不曾发生交易结果纳入会计报表。（高估）

（2）完整性认定：列示于在会计报表中交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示交易或项目。判断管理当局是否遗漏了关于交易或项目。

（3）权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上各项资产，被审计单位是否拥有全部权；对于列示于资产负债表上各项负债，被审计单位是否应推行偿还义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。

（4）估价或分摊认定：列示于报表上各项资产、负债、全部者权益、收人和费用等会计账项金额是否恰当。

（5）表示与披露认定。会计报表上各账项核实内容和范围是否正确，是否对关于账项内容进行了恰当披露。例题推荐：完整性认定是指是否将全部交易或事项都已列入会计报表，处理低估问题；存在发生认定是指资产负债表所列项目在资产负债表日是否存在，处理高估问题。假如一笔产成品发出未被统计，是违反了“存在和发生”认定，还是“完整性”认定？解答提醒：“存在和发生”主要与会计报表组成要素高估关于，“完整性”主要与会计报表要素低估关于，但他们之间相互关联，不能完全割裂开来。比如在存货监盘过程中，注册会计师可能同时获取关于存在和完整性认定证据：在存货监盘时，注册会计师可检验附在商品上盘点标签，检验其说明及数量是否正确，从而对存在与完整性认定做出判断；注册会计师还可检验是否全部存货项目都贴有标签，从而获取与完整性认定关于证据。假如一笔产成品发出未被统计，可能是因为内部控制存在缺点，将产品偷窃出去。这笔产品还统计在账上，出现存货高估问题，是多记而非漏记，主要是“存在”出现了问题，还间接包括完整性。例题推荐：1．注册会计师确定长久投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应该【ABD】A.检验资产负债表上长久投资项目标数额与审定数是否相符;B.检验长久投资超出其净资产50%时，是否已在附注中恰当披露;C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符;D.检验一年内到期长久债权投资项目标数额是否列入流动资产。解答提醒：盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符时为了证实投资真实性。2.存货盘点中遗漏影响以下【AD】高估或低估：A.存货；B.应收账款；C.主营业务收入；D.主营业务成本解答提醒：存货盘点影响存货和成本结转3.以下关于存货正确截止有【AB】A.12月底入账发票假如附有12月31日或之前验收汇报，则货物必定已入库，并包含在本年实地盘点范围内；B.假如验收汇报日期为第二年1月份日期，则货物通常不会列入年底实地盘点范围内；C.假如12月31日购入货物，并已包含当年实物盘点范围内。而购货发票第二年1月份才到，可记入第二年1月份账内；D.假如12月31日收到购货发票，而货物第二年1月才收到，可记入当年12月份账内，货物不列入盘点范围解答提醒：假如12月31日购入货物，并已包含当年实物盘点范围内，应该同时暂估入账；假如12月31日收到购货发票，而货物第二年1月才收到，可记入当年12月份账内，货物也应该同时作为在途货物列入盘点范围。4.以下会计处理，哪些与完整性认定关于【AD】A.企业报表上显示主营业务收入230万元，但企业实际因在小金库藏着29万元，少计了29万元；B.会计报表上显示主营业务收入239万元，但企业因提前确认收入多计了34万元；C.企业因资本化和费用化混同，少计费用200万元；D.企业把一部分支出发票存放起来，没有记账而造成少计费用200万元。解答提醒：完整性不但与低估关于，最主要是造成低估原因不是计算或确认错误了，而是藏匿起来，AD属于这种情况，与完整性关于，BC属于因计算或确认错而造成低估，与估量关于。例题推荐：指出以下固定资产实质性测试所包含管理当局认定：(1)检验当年固定资产增加关于文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权归属；(3)查明有没有以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧方法是否适当。解答提醒：各固定资产实质性测试所包含认定是：(1)检验当年固定资产增加关于文件，包含了“存在或发生”认定和“权利与义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定。(3)查明有没有以固定资产担保或抵押等情况，包含了“权利与义务”和“表示与披露”认定。(4)审查提取折旧方法是否适当，包含了“估价与分摊”认定。

2、详细审计目标

详细审计目标是依照管理当局对会计报表认定而制订。详细审计目标是审计人员搜集充分适当证据和发表恰当审计意见详细指南。在审计实务中，详细审计目标包含以下几个方面：（主要，注意与管理当局认定相结合，要会利用到详细审计项目中，比如，应收账款相关审计目标和通常审计目标对应认定）

补充：总体合理性

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详细审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目标评价主要错报漏报），二是其余详细目标（目标搜集相关证据）。

1真实性

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所列余额真实。……存在或发生

2完整性

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发生金额均已包含。……………完整性

3全部权

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所列金额确属企业全部。…………权利和义务

4估价

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所列金额均经过正确估价和计算。…估价或分摊

5截止

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靠近资产负债表日交易已记入适当期间。…估价或分摊

6机械准确性。…………………估价或分摊

7披露----报表中适当反应了账户余额和对应披露要求…表示与披露

8分类----

所列金额分类适当。…………表示与披露

CPA审计简答3、表列示了会计报表审计详细审计目标，其中包含通常审计目标和应收账款相关审计目标。请依照认定、通常审计目标和报表项目详细审计目标相互关系，在答题卷所附表格适当位置填列：（1）与通常审计目标正确对应被审计单位管理当局认定；（2）与通常审计目标正确对应应收账款各相关审计目标英文大写字母。通常审计目标应收账款相关审计目标总体合理性A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示真实性B应收账款增减与企业销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C年末销售截止是恰当所有权D应收账款以恰当按客户名称给予分类估价E应收账款总额余额与各明细账余额共计一致截止F全部符合销售收入确认条件赊销金额已计入应收站款机械准确性G全部应收账款均已按既定会计政策计提坏帐准备披露H资产负债表日，全部已纪录应收账款存在分类I全部大额应收账款已经过函证和其余程序被证实属于企业解答提醒：管理当局认定通常审计目标应收账款相关审计目标总体合理性B存在和发生真实性H完整性完整性F全部权全部权I估价或分摊估价G估价或分摊截止C估价或分摊机械准确性E表示与披露披露A表示与披露分类D二、审计证据

审计证据是指在审计过程中，采取各种方法和技术所取得反应被审计事项各种证实文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定依照。

（一）审计证据分类

审计证据按照不一样分类标准，通常能够分为以下几个类型：

1、按照审计证据形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

（1）实物证据。是指经过实际观察或盘点所取得，用以证实实物资产真实性和完整性证据。实物证据通常是证实实物资产是否存在最有说服力证据，但实物证据并不能完全证实被审计单位对实物资产拥有全部权，而且实物证据有时还无法对一些资产价值情况作出判断。

（2）书面证据。是指审计人员所获取各种以书面形式存在证实经济活动一类证据。（主要证据）

（3）口头证据。是指被审计单位关于人员对审计人员提问所做口头回复形成一类证据。这类证据，通常可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证实力较小，但它具备一定旁证作用。必要时还应取得被问询者署名确认。

（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响各种环境原因所形成一类证据。有利于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处环境基础上，合理地制订审计计划和审计策略，提升审计质量和审计效率。

2、按照审计证据证实力，可分为基本证据和辅助证据

（1）基本证据。是指能够用来直接证实被审事项主要证据。它具备较强证实力，是审计证据主要部分。所以，也称主证。比如实物证据、书面证据，都属于基本证据。

（2）辅助证据。是指对基本证据起辅助证实作用证据。它是用来从旁证实被审事项真实性和可靠性证据。所以，也称旁证或佐证。

3、按照审计证据起源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区分内容2证实力强弱不一样。）

（1）外部证据：由被审计单位以外组织机构或人士编制书面证据，通常具备较强证实力，外部证据又可分为：a.直接递交外部证据；b.被审单位持有并提交外部证据；

（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供书面证据。通常而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具备较高可靠性；或者在被审单位内