“营改增”实施后现代服务业税负分析

“营改增”实施后现代服务业税负分析随着2016-05-01“营改增”的全面实施， 营业税将退出中国税制历史舞台，这无疑是近年来中国税制改革强有力的推动，也是中国税制与国际税制接轨的核心动力。从产业发展来看，以服务业为主的第三产业产值占我国 GDP的比重日益增长。目前，现代服务业正处于产业结构调整转型时期，如何继续推动其发展，税收政策是重要的手段。“营改增”实施之前的税负状况现代服务业有别于以餐饮、住宿、交通运输等为主的传统服务业，以金融保险、信息传输、科研技术服务、文化体育等行业为主体，主要突出信息技术为支撑点，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。它既包括随着技术发展而产生的新兴服务业态，也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升。全面实施“营改增”之前，作为第三产业的现代服务业普遍征收营业税。营业税是以营业额为计税依据的价内税，现代服务业企业在采购货物时进项税不得抵扣，需缴纳增值税的进项税额，而在销售环节，其营业额需缴纳营业税，这就难免出现了重复征税的问题。同时，因混合经营的增多，对于有混合销售行为的企业而言，既要征收增值税，也要征税营业税，很多企业是增值税和营业税同征，加之以营业税为基础的城建税、企业所得税、个人所得税等的存在，企业税收负担较重，经营成本较高，为税收征管带来了困难，而这也成为了现代服务业发展的瓶颈之一。“营改增”实施后的税负分析“营改增”后依据纳税人会计核算是否健全，是否能提供准确的税务资料以及企业规模的大小，将纳税人分为了一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是年应税销售额在500万元以上（含 500万元）的，小规模纳税人则是年应税销售额在 500万元以下的。同时，规定不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳税。在此前提下，“营改增”的实施对现代服务业税负的影响主要有以下几个方面。2.1 税金及附加、税率变动对企业的影响“营改增”前后税金及附加、税率变动如表 1所示。从表1我们可以看出，改革前现代服务业征收营业税及以营业税为基础的城建税及附加，改革后征收增值税及以增值税计算的城建税及附加，“营改增”后现代服务业增值税税率为6%（征收率3%）。相比于改革之前现代服务业营业税税率5%而言，名义税率增加了 1%.但实际上改革后一般纳税人可以执行进项税抵扣， 抵扣项包括外购的机器设备、 水费、电费的等所含的进项税额，这就导致改革后的增值税税负要低于改革前的营业税税负，具体税负降低多少则取决于抵扣额的多少。2.2 价外税对企业税负的影响在实施“营改增”之前，现代服务业所征收的营业税是价内税，改革后所征收的增值税则是价外税。营业税计算简便，只需将营业收入乘以税率就可以计算出当期应缴纳的营业税，增值税实行的价外税则需要价税分离后计算增值税额，这就使得增值税计价收入小于营业税计价收入。因此，改革前后增值税与营业税的税负也会小于名义税率的1%，对于有进项抵扣的企业而言更是如此。某现代服务企业“营改增”前营业收入为800万元，则其应缴纳的营业税为800万元×5%=40万元；“营改增”后，假定营业收入仍为800万元，在没有进项抵扣的前提下计算增值税，其应税收入为800万元/（1+6%）=754.72万元，增值税额为754.72万元×6%=45.28万元，实际税率为45.28/800×100%=5.66%从.名义税率来看，税率增加了1%，但是实际税率增加0.66%.在企业有进项抵扣的情况下，这种实际税负之差将会更小。2.3 可抵扣税额对企业税负的影响通过以上2方面的分析可以看出，对于一般纳税人而言，“营改增”之后有进项抵扣将会影响企业税负，进项抵扣的多少决定了税负的大小。仍以上述例子为例，假定该企业取得进项税额发票为营业收入的 5%，则进项税额则为 800万元×5%/（1+17%）×17%=5.81万元，增值税税额相应减少了5.81万元，则增值税为 39.47万元。企业税负降低，成本减少。假定该企业取得进项税额发票为营业收入的 10%，则进项税额则为 800万元×10%/（1+17%）×17%=11.62万元，增值税税额相应减少 11.62万元，则增值税为 33.66万元。由此可见，可抵扣数额越大，企业税负降低幅度就越大。现代服务应对“营改增”措施的建议“营改增”实施后现代服务业企业由原先的营业税纳税人变为增值税纳税人。从企业自身来讲，会计制度发生了很大的变化，会计核算、财务报表、税务发票的使用都更加严格和规范，增加了企业压力。企业如何运用此次税收政策改革优势，促进企业转型升级，提升企业市场竞争力尤为重要。3.1 进行科学的纳税筹划“营改增”目前处于改革的初级阶段，必然不会给所有纳税人带来经济利益。在纳税筹划时，要根据企业自身特点正确申报纳税，通过选择合适的纳税人身份、分析不同税率的涉税事项、调整定价体系等方式构建科学的纳税筹划体系，从而减少企业成本，降低企业税负。3.2 调整和完善会计核算制度企业财务人员应熟知增值税计税方法，及时、准确地核算企业当期应交税金，同时，更要掌握税收政策中的优惠措施，比如免抵退政策、先征后返政策等，这些都会影响到企业筹资、投资方向，充分运用这些政策也能很好地降低企业税负。因此，各现代服务业企业要根据自身特点调整和完善会计核算制度。3.3 加强企业采购管理，完善增值税抵扣“营改增”后，企业税负增减基于进项抵扣税额的大小，要想降低税负，就取决于有无抵扣或抵扣额多少， 抵扣越多，企业税负越低。因此，现代服务业企业在采购环节需要更加科学，要准确规划出采购费用中有多少是可以进行增值税抵扣的。只有这样，才能最大程度地降低企业税负。“营改增”的实施对于现代服务业发展而言有重大的意义，只有深入分析“营改增”对现代服务业税负的影响，把握此项政策引导优势，才能促进现代服务业的发展。?⒖嘉南?［1］纪金莲.营改增对现代服务业税负影响因素分析 ［J］.会计师，2014（01）.［2］江雨双.关于营改增对现代服务业影响的