2018CPA注会税法企业所得税总结

小Y整理CPA企业所得税法目录第一节纳税义务人、征税对象和税率 21.1纳税人★ 21.2征税对象★★ 21.3税率★★★ 2第二节应纳税所得额的计算 22.1收入总额★★★ 32.2不征税收入和免税收入★★★ 52.3扣除的原则和范围★★★ 5第三节资产的税务处理 83.1固定资产的税务处理★★★ 83.2生物资产的税务处理★ 83.3无形资产的税务处理★ 83.4长期待摊费用的税务处理★★ 93.5存货的税务处理 93.6投资资产的税务处理★★ 93.7税法规定与会计规定差异的处理★ 9第四节资产损失税前扣除的所得税处理★ 9第五节企业重组的所得税处理 95.1一般性税务处理★ 95.2企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：★★ 10第六节税收优惠★★★ 10第七节应纳税额的计算 117.1居民企业★★★ 117.2居民企业境外所得抵扣税额计算★★ 117.3居民企业核定征收★★ 117.4非居民企业应纳税额的计算★ 12第八节源泉扣税 12第九节征收管理★ 12

2018中国注册会计师考试税法第四章企业所得税重点总结第一节纳税义务人、征税对象和税率1.1纳税人★在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。（不包括个人独资企业和合伙企业，投资人、合伙人缴纳个人所得税。）居民企业1.注册地在中国境内；2.实际管理机构在中国境内非居民企业1.外国成立管理机构不在中国，但设立机构场所；2.国内未设立机构场所但有境内收入1.2征税对象★★所得类型所得来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定其他所得国务院财政、税务主管部门确定1.3税率★★★种类税率适用范围基本税率25%居民企业1.2非居民企业1优惠税率20%符合条件的小型微利企业（但所得额*50%）15%国家重点扶持的高新技术企业；西部鼓励类产业企业扣缴义务人代扣代缴10%非居民企业2

非居民企业1，但所得与机构、场所无关（一般用全部收入）第二节应纳税所得额的计算直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增-纳税调减接收政府项目企业所得税处理接收政府投资资产或指定用途资产投资资产：不属于收入范畴，资产计税基础按实际接收价确定。

指定用途：不征税收入。接收政府无偿划入资产应税收入。公允价值确定应税收入接收股东项目企业所得税处理凡作为资本金（包括资本公积）处理属于正常接收投资行为，不征税；按公允价值确定计税基础。凡作为收入处理的，属于接受捐赠行为征税，按公允价值确定计税基础。2.2不征税收入和免税收入★★★不征税收入：1.财政拨款；2.行政事业性收费基金；3.专门用途的财政性资金；（不征税收入形成的摊销这就不得税前扣除）免税收入：1.国债利息收入（转让征税）；2.居民企业（1.2）和非居民1的股息红利权益性投资收益（不包括股票不足12个月的投资收益）；3.非营利组织的非营利收入（其他政府补助、省级以上会费、孳生的银行存款利息）；（免税收入支付成本费用，可以税前扣除）2.3扣除的原则和范围★★★2.3.1原则权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则2.3.2扣除项目范围成本、费用、税金、损失、其他支出2.3.3扣除项目及其标准★★★一般项目：职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金一、工资和薪金（合理性、实际发放）注意和福利费的区分。季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、直接支付外部劳务派遣用工属于工资薪金支出，如果在福利部门工作，则属于福利费。福利部门人员工资和福利费开支属于福利费。支付给劳务派遣公司，属于劳务费。二、职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费<工资薪金总额*14%工会经费<工资薪金总额*2%职工教育经费<工资薪金总额*2.5%（超支准予以后不限期结转扣除）三、社会保险费和其他保险费企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。四、利息费用不超过同期贷款利率可以扣除（关联企业除外）关联企业：债资比2:1，超过债资比形成的利息不准予扣除。五、借款费用不需要资本化的借款费用可以扣除六、汇兑损失除计入成本和已分配外，准予扣除七、业务招待费营业收入=主营业务收入+其他业务收入+税法视同销售收入（主要是捐赠）可扣除金额=业务招待费*60%但不大于营业收入*0.5%筹办期间业务招待费可60%划入筹办费八、广告费和业务宣传费可扣除金额=营业收入*15%（超支准予以后不限期结转扣除）非广告性质的赞助费不得税前列支九、环境保护专项基金改变用途不可扣除十、租赁费融资租赁不得直接扣除十一、劳动保护费外购：列入成本费用扣除，增值税抵扣进项；自产：不属于应税收入，不计销项。十二、公益性捐赠可扣除金额=利润总额*12%（超支以后三年结转，非公益不得扣除）非货币资产捐赠，分解为税法视同销售和捐赠支出两个行为，分别纳税十三、有关资产的费用转让自产发生的费用和税费，资产折旧摊销费用十四、总机构分摊的费用非居民企业1可以分摊境外总机构费用十五、资产损失资产盘亏损毁可以扣除。因盘亏损毁需要转出的进项税额，可以合并在损失金额内扣除。扣除金额=损失金额-保险赔付-个人赔付+转出的进项税十六、会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费十七、手续费及佣金支出保险企业：财产按保费15%，人身保险按保费10%计算限额其他企业：服务协议或合同确认收入的5%计算限额十八、企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；预提的不得扣除十九、棚户区改造支出：准予税前扣除。二十、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除。

（1）贷款损失准备金，准予扣除；

（2）涉农贷款和中小企业贷款（不超过2亿元的企业）损失，先冲减损失准备金，不足冲减时扣除。二十一、金融企业贷款损失准备金税前扣除政策

（1）准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围：

贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产等；

（2）金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

（3）金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前和除的贷款损失准备金的余额

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。汇总表★★★项目扣除标准1.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予3.教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除（了解特殊行业）——超标准无限期结转以后年度4.利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息（关联方借款2个限制）5.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除。（特殊行业30%）——超标准无限期结转以后年度7.公益捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。8.手续费及佣金（1）保险企业：财产保险按保费15%；人身保险按保费10%计算限额。

（2）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额要点具体规定扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融企业借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项资金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、向非金融企业或个人借款的利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失2.3.4不得扣除的项目★★★1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（免税收入，不算支出，不得扣除）

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。（主要是违法行为，不包括罚息和违约金）

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，指与生产经营无关的非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，指不符合规定各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

【提示】区分企业之间、企业内营业机构之间。

9.与取得收入无关的其他支出。2.3.5亏损弥补★★企业某一纳税年度发生的亏损可以逐年延续弥补，不得超过5年。1.亏损是应纳税所得额，不是会计口径。2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损弥补举例

2010年成立，至2016年的7年间获利（调整后的所得额）如下：2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年-150-30207040-10657年间应纳企业所得税＝25×25%＝6.25（万元）

第三节资产的税务处理3.1固定资产的税务处理★★★计税基础：历史成本（价款+税费）、公允价值（+税费）、重置价值专门用于研发的不超过100万；不是专门用于研发的，不超过5000元，允许一次性计入成本费用。下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（动产）；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。加速折旧缩短年限的，不超过规定年限的60%3.2生物资产的税务处理★只有生产性生物资产可以折旧。（经济林、薪炭林10年；产畜、役畜3年）3.3无形资产的税务处理★下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

（2）自创商誉。（外购商誉，转让或者清算时准予扣除。）

（3）与经营活动无关的无形资产。

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。3.4长期待摊费用的税务处理★★1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出，同时符合：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。5.自建、外购、融资租入固定资产改建/良支出，增加计税基础，以计提折旧方式准予扣除。3.5存货的税务处理不得使用使用后进先出法3.6投资资产的税务处理★★投资成本：支付现金：购买价款（+税费）；支付现金以外方式：公允价值（+税费）处置投资应纳税所得额=处置价-成本非货币对外投资应纳税所得额=公允-计税基础撤资、减少投资应纳税所得额=撤资取得资产-成本-累计留存收益按撤资比例（视为免税收入的股息）3.7税法规定与会计规定差异的处理★转让股权：只确认转让收益，不确认权益性投资收益撤回、减少、清算：分别确认权益性投资收益和转让收益第四节资产损失税前扣除的所得税处理★（企业除贷款类债权外的应收、预付账款）-可收回金额，可以扣除。股权投资损失-可收回金额，可以扣除可扣除损失金额=固定资产的账面或存货的成本-残值-保险赔款-责任人赔偿+进项税额转出实际资产损失：在发生年度扣除（追补期不超过5年）；法定资产损失：在申报年度扣除第五节企业重组的所得税处理5.1一般性税务处理★重组所得=公允价值-计税基础-相关税费支付方式：股份支付（免税）；非股份支付（应税）以非货币资产清偿债务，分解为转让和清偿债务两个应税收入；债转股，分解为债务清偿和股权投资；收购方取得的股权应以公允价值确定计税基础，亏损不得弥补。5.2企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：★★要求：1.不以偷税漏税为目的2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例大于50%。3.重组交易对价中涉及股权支付金额大于85%。处理：（1）股权支付：不确认所得或损失；另一方按原计税基础确认新资产或负债的计税基础。（2）非股权支付：确认所得或损失。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）；另一方按公允价值确认资产或负债的计税基础（3）被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。（5）对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产。且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。均不确认所得。划入方企业取得以原账面净值确定计税基础、折旧。第六节税收优惠★★★免税：直接农、林、牧、渔。地方政府债券利息所得减半：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营、环境保护、节能节水的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半。节能服务公司，电网企业电网新建项目，3免3减半。居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。高新技术企业、西部大开发：减按15%，（计算境外抵免限额适用）小型微利企业：税率20%，所得额50%，（非居民企业除外）自行研发，按50%加计扣除；形成无形资产的，按150%摊销。（外购无形资产不算）残疾人支付的工资100%加计扣除专门用于研发的不超过100万；不是专门用于研发的，可加速折旧，不超过5000元，一次性扣除。环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免多余以后5个纳税年度结转抵免。非居民企业2，按10%税率外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。软件产业和集成电路产业获利年度起2免3减半，未享受免税优惠的，可减按10%的税率。证券市场中取得的收入暂不征收第七节应纳税额的计算7.1居民企业★★★应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额房地产开发企业预缴税款总结税种税务处理预缴税款计算增值税一般纳税人一般计税方法预缴税款＝预售收入÷（1＋11%）×3%简易计税方法预缴税款＝预售收入÷（1＋5%）×3%小规模纳税人简易计税方法预缴税款＝预售收入÷（1＋5%）×3%城建税、教育费附加和地方教育附加纳税调减预缴税款＝预缴增值税×（7%＋3%＋2%）土地增值税纳税调减预缴税款＝预售收入（不含增值税）×预征率（1%－2%）企业所得税纳税调增预缴税款＝预售收入（不含增值税）×预计利润率7.2居民企业境外所得抵扣税额计算★★居民企业来源于中国境外的应税所得——直接抵免境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。境外已纳税额与抵免限额关系：（1）境外已纳税额<限额的：补差额（2）境外已纳税额>限额的：不退差额，但可在以后5年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补。7.3居民企业核定征收★★居民企业下列情形之一的1.没账簿或不可用2.逾期仍不申报的；3.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【特殊】专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率

应纳税所得额＝成本（费用