消费税法律制度重点

第三节消费税法律制度五、应纳税额的计算〔★★★〕〔一〕自产自用应纳税额的计算用途税务处理要点应纳税额的计算用于连续生产应移送时不征收消费税注意顺序：税消费品1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格〔平均价格〕计算纳税2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：〔1〕实行从价定率：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1-消费税比例税率〕应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率其他方面移送时征收消费税〔2〕实行复合计税：组成计税价格=（本钱×〔1+本钱利润率〕+自产自用数量×消费税定额税率）÷〔1-消费税比例税率〕应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率（案例1）某化装品厂是增值税一般纳税人，其将自产的高档化装品移送生产高档化装品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知，该化装品厂没有同类高档化装品的销售价格，该批高档化装品的本钱为60000元，本钱利润率为5，消费税税率为15。该化装品厂应缴纳的消费税为多少？提示：题中的没有同类高档化装品销售价格的化装品指的是作为原料被移送加工的高档化装品~（答案）〔1〕高档化装品和高档化装品均属于消费税应税消费品，所以该化装品厂将自产的高档化装品移送生产高档化装品时，不征收消费税；于高档化装品生产完成完成销售时征收消费税，所以该化装品厂应缴纳的消费税=15000〔元〕。〔2〕同时也要缴纳增值税=13000〔元〕。（案例2）某化装品厂是增值税一般纳税人，其将自产的高档化装品移送生产一般护肤品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知，该化装品厂没有同类高档化装品的销售价格，该批高档化装品的本钱为60000元，本钱利润率为5，消费税税率为15。（答案）由于一般护肤品不属于应税消费品，高档化装品才是应税消费品，该化装品厂应于“移送环节〞缴纳高档化装品的消费税。〔1〕由于没有同类高档化装品的销售价格，应该采纳组成计税价格计算。应纳消费税〕÷〔1-15〕×15=11117.65〔元〕。〔2〕销售一般护肤品应缴纳增值税，销售一般护肤品的增值税销项税额=13000〔元〕。（案例3）某企业为增值税一般纳税人，将10吨自产白酒馈赠客户，已知该企业没有同类消费品的销售价格，该批白酒的本钱为10万元，本钱利润率为10，该批白酒适用的消费税税率为20加0.5元/500克。（答案）将自产应税消费品用于馈赠的，视同销售，于移送时缴纳消费税。由于没有同类消费品的销售价格，采纳组成计税价格计算。〔1〕组成计税价格=（100000×〔1+10％〕+10×2022×0.5）÷〔1-20％〕=150000〔元〕〔2〕应纳消费税=150000×20％+2022×0.5×10=40000〔元〕。〔3〕增值税销项税额=19500〔元〕。〔二〕托付加工应税消费品的计算受托方 消费税纳税人 消费税的征收个人由托付方收回后缴纳托付方单位由受托方在向托付方交货时代收代缴受托方有同类价按照受托方同类消费品的销售价格计税应纳税额的组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕÷〔1-消费税比例税计算受托方没实行从价定率方法计率〕有同类价算纳税的应纳消费税〔应代收代缴的消费税〕=组成计税价格×消费税比例税率收回后对外X

组成计税价格=〔材料本钱+加工费+托付加工数量×消费实行复合计税方法税定额税率〕÷〔1-消费税比例税率〕计算纳税的 应纳消费税〔应代收代缴的消费税〕=组成计税价格×消费税比例税率+托付加工数量×消费税定额税率①托付方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格X的，为直接X，不再缴纳消费税②托付方以高于受托方计税价格X的，不属于直接X，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税（案例）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售化装品，乙公司〔增值税一般纳税人〕托付甲公司加工一批高档粉饼，收取不含增值税加工费5万元，托付方提供的原材料本钱80万元，甲公司无同类产品销售价格。已知：高档化装品增值税税率为13，消费税税率为15。（答案）托付加工业务，由受托方代收代缴消费税。由于受托方甲公司无同类产品销售价格，应当组成计税价格计算。甲公司应代收代缴的消费税=15〔万元〕。甲公司提供了加工劳务，就其收取的加工费应当计算的销项税额=0.65〔万元〕。（案例演变1）托付方乙公司收回粉饼后全部销售，销售价格为不含增值税100万元。（答案）受托方代收代缴消费税计税价格=〔80+5〕÷〔1-15〕=100〔万元〕=托付方收回后的销售价格100万元。托付方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格X的，为直接X，不再缴纳消费税。但需要缴纳增值税，销售粉饼的销项税额=13〔万元〕。（案例演变2）托付方乙公司收回粉饼后全部销售，销售价格为不含增值税120万元。（答案）受托方代收代缴消费税计税价格=〔80+5〕÷〔1-15〕=100〔万元〕＜托付方收回后的销售价格万元。托付方以高于受托方计税价格X的，不属于直接X，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。乙公司销售粉饼应缴纳的消费税-15=3〔万元〕；同时需要缴纳增值税，销售粉饼的销项税额=15.6〔万元〕。（例题·单项选择题）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，托付方提供的烟叶本钱49140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2373元。已知增值税税率为13，消费税税率为30，无同类烟丝销售价格。计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的以下算式中，正确的选项是〔〕。A.（49140+2373÷〔1+13〕）÷〔1-30〕×30=21960〔元〕B.〔49140+2373〕÷〔1-30〕×30=22077〔元〕C.=21060〔元〕D.〔49140+2373〕÷〔1+13〕÷〔1-30〕×30=19537.17〔元〕（答案）A（解析）烟丝属于从价计征消费税的应税消费品，在受托方无同类烟丝销售价格的情况下，其托付加工环节消费税应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率，组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕÷〔1-消费税比例税率〕；上述公式中的“加工费〞，是指受托方加工应税消费品向托付方收取的全部费用〔包含代垫辅助材料的实际本钱〕，不包含增值税税额。在此题中：〔1〕甲卷烟厂收取的“2373元〞是含增值税加工费，应作价税别离处理，选项BC错误；〔2〕“49140元〞是本钱，不含增值税，不需价税别离处理，选项D错误。〔三〕进口环节应纳消费税的计算实行从价定率方法计征组成计税价格=〔关税完税价格+关税〕÷〔1-消费税比例税率〕消费税的 应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率组成计税价格=〔关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率〕÷〔1-消费税实行复合计税方法计征比例税率〕消费税的应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率（案例1）甲公司为增值税一般纳税人，进口一批越野车，海关审定的关税完税价格360万元，缴纳关税90万元。已知：越野车的消费税税率为25，增值税税率为13。（答案）〔1〕进口环节的组成计税价格=〔关税完税价格+关税〕÷〔1-消费税比例税率〕=〔360+90〕÷〔1-25〕=600〔万元〕〔2〕应缴纳的消费税=150〔万元〕〔3〕应缴纳的增值税=78〔万元〕。（案例2）乙公司为增值税一般纳税人，进口卷烟200标准箱，每标准箱的关税完税价格为6万元，缴纳关税300万元。已知：该批卷烟的消费税比例税率为56％，定额税率为150元/标准箱。（答案）〔1〕进口环节的组成计税价格=〔关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率〕÷〔1-消费税比例税率〕=〔6×200+300+150×200/10000〕/〔1-56〕=3415.91〔万元〕〔2〕应缴纳消费税=3415.91×56％+150×200/10000=1915.91〔万元〕〔3〕应缴纳增值税=3415.91×13％=444.07〔万元〕。单位换算：1箱=250条1条=200支1支定额税率=0.003元1箱定额税率=150元〔四〕已纳消费税的扣除1.抵税规定同意扣税的工程具体理解〔1〕托付加工的扣税工程和外购的扣税工〔1〕外购已税烟丝生产的卷烟程一致，考生要注意掌握〔2〕外购已税高档化装品原料生产的高档化装品〔2〕同意扣税的是同一大类税目中的连续〔3〕外购已税珠宝玉石原料生产的贵重首饰及珠宝玉石加工，不能跨税目抵扣〔4〕外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火〔3〕按生产领用量抵扣，不按照当期购进〔5〕外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆数量抵扣，和增值税不同〔6〕外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子〔4〕在零售环节纳税的“金银铂钻〞首饰，〔7〕外购已税实木地板原料生产的实木地板不得抵扣外购或托付加工收回的已税珠宝〔8〕外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油玉石的已纳消费税税款〔9〕外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油〔5〕批发环节的卷烟计算消费税时，不得抵扣其生产环节已纳的消费税（提示）不同意抵扣税额的税目包含酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。（记忆口诀1）表舅托尼，笑有点土。（记忆口诀2）好酒配游艇，好车涂好漆，好表无电池。（案例）外购或托付加工收回的翡翠：①如果用于生产镶嵌翡翠的黄金手镯，生产销售该手镯不需要缴纳消费税，但零售时需要缴纳消费税，并且所耗用的翡翠原料已纳的消费税税额不得扣除；②如果用于生产翡翠吊坠，生产销售该翡翠吊坠时应计算缴纳消费税，且翡翠原料已纳消费税可以扣除。（例题1·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，企业发生的以下经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是〔 〕。A.以外购已税小汽车生产小汽车B.以外购已税烟丝生产卷烟C.以外购已税杆头生产高尔夫球杆D.以外购已税石脑油生产成品油（答案）A（解析）外购已税“小汽车〞用于连续生产的，不涉及消费税抵扣的问题。（例题2·多项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下情形中，准予抵扣已纳消费税的有〔 〕。A.外购已税珠宝、玉石原料生产的金银首饰B.外购已税素板原料生产的实木地板C.外购已税高档化装品原料生产的高档化装品D.外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火（答案）BCD（解析）选项A：纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰〔金银镶嵌首饰〕，在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳消费税税款。2.抵税计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买准予扣除外购应税消费品价×外购应税消费品适用税率已纳消费税税款的计算 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价准予扣除托付加工收回应当期准予扣除的托付加工应税消费品已纳税款=期初库存的托付加工应税消费税消费品已纳消费税税款品已纳税款+当期收回的托付加工应税消费品已纳税款-期末库存的托付加工的计算 应税消费品已纳税款（例题·单项选择题）某公司为增值税一般纳税人，外购高档香水精生产高档香水，2022年4月份生产销售高档香水取得不含税销售收入100万元。该公司4月初库存高档香水精10万元，4月购进高档香水精100万元，4月底库存高档香水精20万元。已知高档化装品适用的消费税税率为15。依据消费税法律制度的规定，该公司当月应缴纳消费税税额的以下算式中，正确的选项是〔〕。A.100×15-100×15=0〔万元〕B.100×15-〔10+100-20〕×15=1.5〔万元〕C.100×15-〔20-10〕×15=13.5〔万元〕D.100×15=15〔万元〕（答案）B（解析）4月为生产高档香水领用高档香水精=10+100-20=90〔万元〕，该公司当月应缴纳消费税=100×15-90×15=1.5〔万元〕。知识点小结六、消费税的纳税义务发Th时间〔★★★〕方法增值税消费税直接收款收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天托收承付和托付银行收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款书面合约约定收款日期的当天，无书面合约的或者书面合约没有约定收款日期的，为货物发出的当天销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机预收款等货物，为收到预收款或者书面合约约定收款日发出应税消费品的当天期的当天提供租赁效劳的，为收到预收款的当天收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局托付其他纳税人代销部货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发——出代销货物满180天的当天纳税人发生视同销售货物行货物移送的当天〔托付他人代销货物、销售代销移送使用的当天〔自产自用〕为代扣代缴/代收代缴进口货物

货物除外〕纳税义务发生的当天报关进口的当天

提货的当天〔托付加工〕（例题1·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的选项是〔〕。A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天B.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天C.纳税人托付加工应税消费品的，为支付加工费的当天D.纳税人采取预收货款结算方法销售应税消费品的，为发出应税消费品的当天（答案）C（解析）纳税人托付加工应税消费品的，消费税纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（例题2·多项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有〔〕。A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 B.纳税人委托加工应税消费品的，为交付加工费的当天 C.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 D.纳税人销售应税消费品采取预收款方法的，为发出应税消费品的当天（答案）ACD（解析）选项B：纳税人托付加工应税消费品的，消费税纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。七、消费税的纳税地点〔★★〕纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的税务机关申报纳税除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的税务机关托付加工的应税消费品 解缴消费税税款受托方为个人的，由托付方向机构所在地税务机关申报纳税进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税纳税人到外县〔市〕销售或者托付外县于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地税务机关申报纳税〔市〕代销自产应税消费品原则上应当分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税总机构与分支机构不在同一县〔市〕 但在同一省〔自治区、直辖市〕范围内，经省〔自治区、直辖市〕财政厅〔局〕、税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报缴纳消费税（例题1·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下关于消费税纳税地点的表述中，正确的选项是〔〕。A.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应当向纳税人机构所在地或居住地的税务机关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一省的，由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报纳税C.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向机构所在地的税务机关申报纳税D.托付加工的应税消费品，受托方为个人的，由受托方向居住地的税务机关申报纳税（答案）A（解析）〔1〕选项B：纳税人总机构与分支机构不在同一省的，不适用由总机构汇总缴纳的特别规定，应由总机构和分支机构分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税；〔2〕选项C：进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向“报关地海关〞申报纳税；〔3〕选项D：托付加工的应税消费品，受托方为个人的，由“托付方〞向机构所在地的税务机关申报纳税。（例题2·单项选择题）依据消费税法律制度的规定，以下关于消费税纳税地点的表述中，不正确的选项是〔 〕。A.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税托付个人加工的应税消费品，由受托方个人向机构所在地或者居住地的税务机关解缴消费税税款税人到外县销售自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地税务机关申报纳

B.C.纳税D.纳税人的总机构与分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税（答案）B（解析）托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的，由托付方向机构所在地的税务机关申报纳税。八、消费税的纳税期限〔同增〕1.消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。3.以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。4.纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。知识点小结（归纳总结1）增值税与消费税纳税环节比照环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳〔金、银、铂、钻除外〕生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳〔金、银、铂、钻除外〕将自产应税消费品用于连续生无无产应税消费品移送使用环节将自产应税消费品用于连续生无缴纳产非应税消费品将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工缴纳缴纳福利批发应税消费品缴纳缴纳〔仅限于卷烟〕零售应税消费品缴纳缴纳〔仅限于金、银、铂、钻；超豪华小汽车〕（归纳总结2）以旧换新业务的增值税和消费税处理发生业务 增值税 消费税纳税人采取以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额。也就是说，计算增值税和消费税时是以新方法销售一般货物货物的销售价格为计税依据，不能扣减旧货物的收购价款（解释）这是因为销售货物和购进货物是两个不同的业务活动