宁夏回族自治区从业资资格考试《会计》复习题含答案(十六)

宁夏回族自治区从业资资格考试《会计》复习题含答案（十六）

单选题口

下列各项中不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的经济

业务是（）。

A.款项和有价证券的收付

B.记账本位币的变更

C.资本、基金的增减和财务的收发、增减和使用

D.收入、支出、费用、成本的计算

【答案】B

【解析】

记账本位币的变更不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务内

容。故选B。

单选题-2

以下有关代理记账委托人的义务，表述错误的是（）。

A.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原

始凭证

B.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和记账凭证

C.应当配备专人负责日常货币收支和保管

D.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始

凭证，应当及时予以更正、补充

【答案】B

【解析】

［考点］委托代理记账的委托人的义务

单选题-3

我国现行建筑安装费用是由（）构成的。

A.直接工程费、措施费、规费、企业管理费

B.直接工程费、间接费、利润、税金

C.直接费、间接费、计算利润、税金

D.直接费、间接费、利润、税金

【答案】D

【解析】

暂无解析

单选题-4

下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（）o

A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益

B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用

D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

【答案】B

【解析】

［解析］无形资产应于取得当月开始摊销。

单选题-5

对于一般工业与民用建筑工程而言，不编总概算时，单项工程综合概算的组

成内容不包括（）□

A.建设单位工程总概算

B.设备及安装单位工程概算

C.预备费

D.工程建设其他费用概算

【答案】D

【解析】

单位工程概算是确定各单位工程建设费用的文件，它是根据初步设计或扩大初步设计图纸

和概算定额或概算指标以及市场价格信息等资料编制而成的。单位工程概算由直接费、间接费、

利润和税金组成，其中直接费是由分部分项工程直接工程费的汇总加上措施费构成。单项工程

综合概算是确定一个单项工程所需建设费用的文件，是由单项工程中的各单位工程概算汇总编

制而成的，是建设工程项目总概算的组成部分。包括建设单位工程总概算、设备及安装单位工

程概算、预备费等。

单选题-6

大唐股份有限公司南甲、乙、丙、丁四个子公司组成。每个子公司承担的上

缴利润份额与每年该子公司员工占公司总员工数的比例相等。例如，如果某年甲

公司员工占总员工的比例是20%,则当年总公司计划总利润的20%须由甲公司承

担上缴。但是去年该公司的财务报告却显示，甲公司在员工数量增加的同时向总

公司上缴利润的比例却下降了。如果上述财务报告为真，则以下哪项一定为真

A.在四个子公司中，甲公司的员工数量最少。

B.甲公司员工增长的比例比前一年小。

C.乙、丙、丁公司员工增长的比例都超过了甲公司员工增长的比例。

D.甲公司员工增长的比例至少比其他三个子公司中的一个小。

E.在四个子公司中，甲公司的员工增长数是最小的。

【答案】D

【解析】

由甲公司上缴利润下降，可得甲公司员工数占整个公司员工数的比例下降，可得甲公司员

工增长的比例至少比其他三个子公司中的一个小，否则，如果甲公司员工增长的比例比其他三

个子公司都大，则甲公司员工数占整个公司员工数的比例就不可能下降。因此，D项一定为真。

C项不一定为真。因为例如只要乙、丙、丁三公司中有一个公司员工增长比例足够大，则即使

其他两个公司的增长比例都小于甲公司，题干的断定仍然成立。

单选题-7

甲企业2007年为自行开发并取得的专利权发生的下列费用中，根据企业会

计准则不应计入该专利权入账价值的是（）o

A.发生的注册费

B.发生的聘请律师费

C.研究阶段发生的材料费

D.开发阶段发生的研究人员的人工费（符合资本化条件）

【答案】C

【解析】

［解析］按照会计准则的要求，企业内部研究开发无形资产，其在研究阶段的支出，应当

全部费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的应该确认为无形资产，而依法

取得时发生的注册费、聘请律师费等应作为实际成本，计入无形资产的入账价值。本题中C

项是研究阶段发生的支出，因此不能计入无形资产成本。

单选题-8

（由单选和多选组成。）

正保公司对上述差错进行账务处理，对2008年利润表中“营业收入〃项目影

响金额为（）万元。

A.-1400

B.1400

C.1390

D.-1390

【答案】D

【解析】

［解析］对第一个事项：①借：原材料10贷：以前年度损益调

整一一主营业务收入10②借：以前年度损益调整一一所得税费用2.5贷：

应交税费一一应交所得税2.5借：以前年度损益调整7.5贷：

利润分配一一未分配利润7.5借：利润分配一一未分配利润0.75

贷:盈余公积一一法定盈余公积0.75对第二个事项：①借：以前年度损益调整一一

主营业务收入200应交税费一一应交增值税(销项税额)34贷：预收账款

234②借：库存商品140贷：以前年度损益调整一一主营业务成本

140③借：应交税费一一应交所得税15贷：以前年度损益调整

15借：利润分配一一未分配利润45贷：以前年度损益调整

45借：盈余公积4.5贷：利润分配一一未分配利润4.5

对第四个事项：①借：以前年度损益调整一一主营业务收入500贷：预收账款

500②借：发出商品350贷：以前年度损益调控一一主营业务成本

350③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0,所以产生

可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价

值350万元和计税基础。不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：借：递

延所得税资产125(500x25%)贷：以前年度损益调整37.5

递延所得税负债87.5(350x25%)借：利润分配一一未分配利润

112.5贷：以前年度损益调整112.5借:盈余公积11.25

贷：利润分配一一未分配利润11.25对第五个事项：借：以前年度损益调整一一

主营业务收入700贷：其他应付款700借：发出商品

600贷：以前年度损益调整一一主营业务成本600借：以前年度损益调整

8(40/5)贷：其他应付款8借：利润分配一一未分配利润

108贷：以前年度损益调整108借:盈余公积10.8贷:

利润分配一一未分配利润10.8则上述差错更正，对2008年利润表中“营业收入"

项目影响金额=10-200-500-700=-1390万元。

单选题-9

某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的

是（）o

A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务

B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务c.与外国企业发生的以美元计价结算的购

货业务D.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务

【答案】A

【解析】

［解析］会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以

外的货币在会计核算上均视为外币。因此，选项A正确。

单选题-10

中国甲公司与日本乙公司拟共同设立一中外合资经营企业。在拟订的下列合

同条款中，哪一条是违法的（）

A.合营企业的注册资本用美元表示

B.中方用以出资的土地使用权，其作价在合营期间不得调整

C.合营企业编制的财务与会计报告以美元为计算和表示单位

D.合营企业注册资本的增加或减少的决议须经董事会一致通过

【答案】C

【解析】

《中华人民共和国会计法》第12条规定："业务收支以人民币以外的货币为主的单位，

可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。"C项

的规定违法。

单选题-11

甲某为了牟利，未经著作权人许可，私自复制了若干部影视作品的VCD,并

以批零兼营等方式销售，销售金额为11万元，其中纯利润为6万元。甲某的行

为构成何罪（）

A.销售侵权复制品罪

B.侵犯著作权罪

C.非法经营罪

D.生产、销售伪劣产品罪

【答案】B

【解析】

甲某未经著作权人许可，实行了私自复制、批零兼营销售等一系列行为，实际已触犯两个

罪名，构成了刑法理论中的想象竞合犯，而想象竞合犯的处断原则是择一重罪处断而不数罪并

罚，故应认定为侵犯著作权罪。注意本题中甲某的复制和销售对象属于同一种性质即影视作品

VCD,若是不同类则不构成想象竞合犯而应数罪并罚了。

单选题-12

按我国现行《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2003]206号文）的规定，建

筑安装工程费用的组成为（）o

A.直接费、间接费、计划利润、税金

B.直接工程费、间接费、利润、税金

C.直接费、规费、间接费、税金

D.直接费、间接费、利润、税金

【答案】D

【解析】

按我国现行《建筑安装工程费用项目组成》（建标12003］206号文）的规定，建筑安装工程

费用包括直接费（直接工程费、措施费）、间接费（规费、企业管理费卜利润、税金。

单选题-13

收到以外币投入的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是（）o

A.收到外币资本时的市场汇率

B.投资合同约定汇率

C.签订投资时的市场汇率

D.第一次收到外币资本时的折算汇率

【答案】A

【解析】

［解析］企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采

用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币

金额之间不产生外币资本折算差额。

单选题-14

下列各现金流量中，属于施工企业营业利润组成部分的是（）。

A.营业外收支净额

B.工程结算利润

C.对外投资分得的利润

D.企业分得的股息和红利收入

【答案】B

【解析】

【解析】营业利润等于工程结算利润和其他业务利润减去管理费用和财务费用，因此正确

答案为B。

多选题-15

下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有

（

A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

【答案】B,C,D

【解析】

［解析］同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置股权投资时，

不转入当期损益。

多选题-16

以下属于在会计报表附注中应披露的重要会计政策的是（）o

A.收入的确认原则

B.所得税的会计处理方法

C.存货的计价方法

D.长期股权投资的核算方法

E.除A、B外均不是

【答案】A,B,C,D

【解析】

暂无解析

多选题-17

依据企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中，正确的有（）o

A.企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益,

开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产

B.符合资本化条件的开发支出确认为无形资产，有利于企业科技创新和可持续发展

C.企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额

D.无形资产应当按照预计使用寿命分期摊销，摊销金额计入当期损益；存在减值迹象

的，应当进行减值测试

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行

减值测试。D表述不准确。

多选题-18

为规范会计核算，我国会计法规制度对（）做出了统一规定。

A.会计信息质量要求

B.记账本位币

C.编制财务会计报告

D.会计年度

【答案】A,B,C,D

【解析】

【解析】为规范会计核算，我国会计法规制度对会计信息质量要求、记账本位币、编制财

务会计报告、会计年度做出了统一规定。

多选题-19

在工程量清单中没有单独列项的费用项目是（）。

A.间接费

B.利润

C.直接费

D.风险费

E.其他可单列项

【答案】A,B,D

【解析】

［考点"Z103082熟悉国际工程投标报价的组成

多选题-20

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）-

A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本

B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本

C.同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形

资产

D.非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无

形资产

【答案】A,D

【解析】

［解析］按照《企业会计准则第6号一一无形资产》和《企业会计准则第20号一一企业合

并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相

关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的

支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期

损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产,

只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方

己确认的尤形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。

多选题-21

会计核算职能，是指会计以货币为主要计量的单位，通过（）等环节，对

特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有方面提供会计信息的功能。

A.确认

B.记录

C.计算

D.报告

【答案】A,B,C,D

【解析】

暂无解析

多选题-22

人月费单价法的估算费用由（）组成。

A.酬金

B.可报销费用

C.利润

D.社会福利费

E.不可预见费

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］P108-P110项目建设前期咨询服务计费方法。

多选题-23

下列各项，构成企业留存收益的有（）o

A.资本溢价

B.未分配利润

C.任意盈余公积

D.法定盈余公积

【答案】B,C,D

【解析】

留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈

余公积。故答案为BCD。

多选题-24

下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）o

A.销售材料成本

B.无形资产处置净损失

C.固定资产盘亏净损失

D.经营出租固定资产折旧费

【答案】A,D

【解析】

［解析］营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业

务成本。选项A和D记入"其他业务成本"科目；选项B和C记入"营业外支出"科目。

简答题-25

资料（一）A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的

形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。A公司20x1年度财务

报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于20x2年下半年接受委托审

计A公司20x2年度财务报表,并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外，

汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的20x2年度

财务报表，并分别出具审计报告。受宏观经济环境影响，20x2年国内固定

资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格

下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。20x2年末，A公司

关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。据

20x3年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业20x2年营业

收入较20x1年下降约40%o除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结

算货款外，A公司主要采用赊销方式销售产品。由于20x2年国内工程机械市场

需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。20x2年12月，A公司为

缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。由于国内市场整体低迷,

工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖

做准备。A公司也开始将发展的目光投向海外市场。20x2年下半年，A公司在美

国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第一家境外子公司。该境外

子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。A公司

20x2年度部分合并财务数据摘录如下（其中：20x1年度财务数据已经明珠会计师

事务所审计，20x2年度财务数据尚未经审计）：

资料（二）审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控

制，部分内容摘录如下：1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经

销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。2.采购部负责

验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。3.负责记

录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付

账款。4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总

监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财

务经理保管其签名章。资料（三）在审计A公司金融资产时，审计项目组

注意到以下事项：1.A公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款

的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项

金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不

计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同

组合，并对不同组合进行减值测试。2.A公司于若干年前购入一项权益工具

投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在20x2年前对其确认

100万元的减值损失。20x2年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始

投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元

减值损失并计入20x2年损益。3.A公司于20x2年初从债券二级市场购入某

企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A

公司将其作为持有至到期投资核算。20x2年末，该发债企业财务状况良好，但A

公司预计20x3年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此,

针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于20x2年

末确认了减值损失。资料（四）项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计

工作底稿时，发现如下事项：1.A公司于20x2年1月1日从某物流公司（非

关联公司）租入一个仓库。租赁合同约定的租期为2年，每月租金10万元，前3

个月免租，2年租金总额为210万元。A公司于20x2年支付了4月份至12月份

的租金90万元，并将其全额计人当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁

费发票和付款凭证，据此确认A公司于20x2年度对上述仓库租赁确认租赁费用

90万元不存在错报。2.根据董事会的决议，A公司于20x2年12月31日与

W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于20x3年2月

向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元。该设备账面原值为350万元，

截至20x2年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。A公司预

计交付该设备还将发生运输费等处置费用10万元，于20x2年12月31日将该设

备账面价值调整为190万元，并自该日起不再计提折旧。项目组成员检查了该旧

设备转让协议和A公司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于20x2年12

月31日的账面价值不存在错报。3.A公司的借款均为一般借款。项目组成员

在对A公司20x2年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将A

公司20x2年末在建工程余额与其20x2年度一般借款加权平均利率相乘，发现计

算得出的金额大于A公司于20x2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。

项目组成员据此认定A公司20x2年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议

A公司进行相应调整。4.根据固定资产的实际使用情况，A公司于20x2年度

将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法

改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。项

目组成员认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法

进行会计处理是适当的;折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变

更采用追溯调整法进行会计处理。项目组成员建议A公司对上述折旧方法变更按

照追溯调整法进行相应调整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代

为保管。20x2年12月31日，A公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，

并编制了盘点表。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在20x2年末对该物

流公司代为保管的A公司有关原材料实施监盘程序。A公司向项目组提供了上述

原材料于20x2年12月31日的盘点表，盘点表记录与A公司20x2年12月31

日的账面记录无差异，组成员据此得出结论：“该物流公司代为保管的原材料于

20x2年12月31日的实际结存与账面记录无差异。”6.项目组成员就A公司

20x2年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一

直未回函，项目组要求A公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天

后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填

列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至A公司财务部。财务人员随后将

该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据

此认定A公司于20x2年12月31日对该经销商的应收账款余额无差异。资

料（五）在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：1.A公司有一

笔应收账款，截至20x2年12月31日已逾期2年，经多次交涉，对方均以资金

周转困难为由拒绝付款。A公司于20x2年末对上述应收账款计提了全额坏账准

备，并在申报20x2年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏账损失并作了

全额税前扣除。2.A公司20x2年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费

1000万元。A公司在申报20x2年度企业所得税的应纳税所得额时，将其作了全

额税前扣除。3.为支援某希望小学的扩建，A公司20x2年向该希望小学捐赠

了一台工程机械。A公司将该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出，连

同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出，并在申报20x2年度企业所得税

的应纳税所得额时作了全额税前扣除。4.20x2年A公司向某用户销售一台工

程机械，同时为其提供该工程机械的操作培训服务，并额外收取培训服务费。A

公司在20x2年对该培训服务费收入申报缴纳了营业税。5.A公司于20x2年

1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用,租期为2年，按月收取租金。

对上述房产，A公司于20x2年末按房产原值一次减除30%（所在地省人民政府确

定的扣除比例）后的余值计算缴纳了房产税。资料（六）B公司和C公司均

为A公司的全资子公司。审计项目组在审计B公司和C公司的20x2年度财务报

表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：1.B公司近年来连续亏损，

其20x2年12月31日的营运资金为负数。但B公司管理层对公司的未来仍充满

信心,并已向审计项目组提供未来应对计划,及未来5年的现金流量预测。此外，

B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求A公司的财务支持以应对流动性风

险。因此，B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司20x2年度财务报表

是适当的。2.C公司经营状况一直良好，但鉴于C公司产品的生产过程会对

环境造成较大污染，C公司董事会于20x3年1月决定，C公司自20x3年7月1

日起全面停产并进入清算程序。C公司管理层认为，停产的决定是在20x3年作

出的，因此按照持续经营假设编制C公司20x2年度财务报表是适当的。资

料（七）A公司拟于20x3年向一非关联公司收购其下属全资子公司一一D公司

的全部或部分股权，A公司初步拟订了三套收购方案，相应购买的股权比例和对

价支付安排摘录如下：方案1：A公司仅收购D公司60%的股权，并且以A

公司所持下属全资子公司一一E公司70%的股权为对价换取D公司上述60%的股

权。方案2:A公司仅收购D公司75%的股权，并且以支付现金750万元作

为对价。方案3：A公司以1000万元对价收购D公司全部股权，以现金100

万元外加E公司的全部股权（公允价值预计为900万元）为对价换取D公司的全部

股权。资料（八）A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见:

1.A公司于20x2年初投资500万元设立一家全资子公司一一F公司。20x3年1月

31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联

公司），A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股

权出售于20x3年1月31日完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加

重大影响。F公司自设立之日至20x3年1月31日累计实现净利润50万元（其中

20x2年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其

他净资产变动。F公司自设立之日至20x3年1月31日与A公司没有任何交易。

针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在20x3年

1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。

2.A公司于20x3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全

资子公司一一I公司的全部股权。20x3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资

产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H

公司约定，若I公司20x3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付

现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买

交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20x3年1月31日合并资产负债表

中应确认的商誉金额提出分析意见。要求：针对资料（五）第3项，假定不考

虑其他条件，判断A公司的流转税及企业所得税处理是否存在不当之处。如果存

在不当之处，提出恰当的处理意见。

【答案】存在不当之处。处理意见：将自产产品无偿赠送其他单位，应视同销售货物计算

相应的增值税销项税（而非作进项税转出），缴纳增值税。此外，只有通过公益性团体或

县级以上人民政府及其部门的公益事业捐赠，才能按一定比例在税前扣除。其他捐赠或超过

规定比例的部分，不得税前扣除。

【解析】

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简答题-26

三明股份有限公司（本题下称“三明公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值

税税率为17%。三明公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生当日

的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。

⑴三明公司有关外币账户2009年11月30日的余额如下：

项目外币账户余额（万港元）汇率人民币账户余额（万元人民币）

银行存款5001500

应收账款4001400

应付账款3001300

长期借款200012000

（2）三明公司2009年12月发生的有关外币交易或事项如下：

①12月3日，三明公司从香港购入A商品1万件，每件售价500港元，货

款总额为500万港元。该商品已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1港

元=0.99元人民币。另外，以银行存款（人民币）支付该商品的进口关税税额49.5

万元人民币，增值税税额84.15万元人民币。

至12月31日，该批商品尚未销售；国内市场还没有A商品供应，香港市场

每件售价降为480港元。

②12月8日，三明公司从证券市场购入H股1。万股，每股8港元，总计

80万港元，作为交易性金融资产。当日即期汇率为1港元=0.99元人民币。12

月31日，该股票市价为82万港元。

@12月18日，出口销售一批B商品，销售价款为100万港元，货款尚未收

到。当日即期汇率为1港元=0.98元人民币。假设不考虑相关税费。

©12月20日，收到外商投入资本600万港元，当日即期汇率为1港元=0.98

元人民币。根据投资协议,外商投入的资本占增资后注册资本4000万元的10%o

⑤12月31日，计提长期借款2009年全年发生的利息。该长期借款系2009

年1月1日从中国银行借入,借款本金2000万港元,借款期限3年,年利率6%,

利息每年支付1次,在次年5日前支付;该借款用于购建生产大型设备的生产线，

借入款项已于当日全部支付给施工方。借款日即期汇率为1港元=1.1元人民币。

该生产线的土建工程已于2009年1月1日开工，工期1年半，预计在2010

年6月末完工。该工程由于发生安全事故，在2009年8月9日〜10月2日暂停

施工；达到安全施工标准后，于10月3日复工，至2009年12月31日，该生产

线尚处于建造过程中。

2009年12月31日，1港元=0.96人民币。

⑥12月31日，将100万港元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日即期汇率为1港元=0.96元人民币，当日银行买入价为1港元=0.95元人民币。

［要求］

⑴编制三明公司2009年12月份交易日外币业务相关的会计分录。

(2)计算三明公司2009年12月31日有关货币性和非货币性项目的汇兑差额,

并进行相应的账务处理。(单位金额以万元表示)

【答案】⑴编制三明公司12月份交易日外币业务的会计分录

【解析】

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简答题-27

利通进出口公司为一家商业外贸公司，以人民币为记账本位币，对外币交易

采用月初即期汇率中间价折算。2012年4月份接受国内光新医疗器械工业公司

的委托，为该公司代理出口H型医疗器械2000件，该项代理出口发票所列外销

总金额为75600美元，价格条件为CIF。该项业务所签订的外销合同规定给予国

内中间商佣金率为3%,佣金在出口收汇并结汇后以人民币支付。利通公司与光

新医疗器械工业公司所签订的代理进口协议规定的代理手续费率为1%,4月1

日美元即期汇率中间价1美元=6.3050元人民币。利通进出口公司代理业务情况

如下：

⑴收到光新医疗器械工业公司发来H型医疗器械2000件，每件价值150元

人民币，经验收后入库代为保管。

(2)将上列H型医疗器械2000件代理出口发运，收到注明代为保管货物的出

仓单。

⑶今向银行办理出口交单，代理出口货款尚未收到。

(4)该项代理出口业务中，以银行存款代垫支付上列商品自出仓到离岸后的国

内直接费用710元人民币。

(5)该项代理出口业务，发生国外运保费计14000美元，先予支付，并通知银

行以后给予扣回。

(6)接银行通知，该项代理出口业务75600美元已收汇并划入利通进出口公司

“待核查账户”。

(7)今接银行通知，上列划入“待核查账户”的该项代理出口收入75600美元已

经结汇，当日美元即期汇率买入价为1美元=6.2990元人民币，中间价为6.3050

元人民币。结汇后，扣除该项代理业务过程中已支付国外运输费、保险费、代垫

国内费用、发生汇兑损益以及应付佣金和代理手续费后，将结汇余额划付光新医

疗器械工业公司，同时将佣金汇付国内中间商。

要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。

【答案】借：代管物资一H型医疗器械300000(2000件)

【解析】

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简答题-28

基础资料：