2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案

2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案

大题（共10题）一、甲公司为一家生产、销售男性服装、配饰以及相关产品的公司，主要采用连锁零售的模式，该公司对每一家门店均实行全国统一连锁经营管理。为了实现多元化经营的目标，2018年2月，甲公司开始实施并购战略。相关资料如下：（1）选择并购目标。乙公司是一家集设计、研发、销售高品质婴儿服装、配饰及相关产品的公司，创立于1995年，定位于中高端市场，位列国内婴童市场第一梯队。从产业生命周期角度来看，乙公司所在的童装行业尚处于成长期，具有市场需求增长迅速、成长空间大的特点。从童装消费金额来看，我国目前远低于发达国家，国内童装市场仍存在较大的增长空间。目前“80后、90后”进入婚育高峰期，他们的成长环境、经济条件相对优越，对生活品质要求更高，更加注重优生优育的育儿观念，具有较高的品牌关注度和较低的价格敏感度，已成为了现代城市家庭的消费决策主体，这使得婴童产业具有超过成人消费市场的增长速度和潜力，并促使童装消费更趋于高附加值的品牌化、品质化。经过多次论证，甲公司最终选定乙公司为并购目标。（2）并购价值评估方法。甲公司经综合分析认为乙公司的账面价值和市场价值差距不大，遂采取账面价值法确定乙公司的价值。（3）并购对价。根据尽职调查，以2017年12月31日为基准日，乙公司经审计的资产总额为3.5亿元，负债总额为2.2亿元。双方经过多次友好协商，最终甲公司以自有资金0.9亿元受让乙公司原控股股东54%的股权，收购完成后乙公司保持相对独立运营。（4）并购支付方式。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金交易。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料，分别从并购后双方法人地位的变化情况、双方行业相关性、被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于哪种并购类型，并说明理由。<2>?、利用账面价值法计算甲公司拟收购部分的价值，并指出该方法的优点。<3>?、计算甲公司并购乙公司的并购溢价。<4>?、指出甲公司并购乙公司所采取的并购支付方式（写出细分类型）。【答案】1.（1）按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司属于收购控股。（1分）理由：甲公司收购乙公司54%的股权。（1分）（2）按照并购双方行业相关性划分，甲公司并购乙公司属于混合并购。（1分）理由：甲公司与乙公司都属于服装、服饰及相关产品的生产、销售企业，但是产品不同，所面对的市场不同，属于混合并购。（1分）（3）按照被并购企业意愿划分，甲公司并购乙公司属于善意并购。（1分）理由：双方经过多次友好协商，最终实现了并购。（1分）2.拟收购部分的价值＝（3.5－2.2）×54%＝0.70（亿元）（1分）优点：账面价值法是按照通用会计原则计算得出的，比较客观，而且取值方便。（1分）3.并购溢价＝0.90－0.70＝0.20（亿元）（1分）4.并购支付方式：现金支付方式，具体为用现金购买股权。（1分）二、公司经理层将上述2017年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下：要求：判断华鑫公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【答案】判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。如果A公司2017年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，则公司的资产负债率变为(24＋36＋4.8＋5.64)(100＋12.6)=62.56%，资产负债率高于60%了，则该融资方案是不可行的。三、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于2013年，主要从事能源的开发、生产与销售，所需要原材料X主要依赖于国外进口，产品主要在国内市场销售。2017年末，甲公司拥有A公司和B公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的范围。（1）A公司于2018年1月1日以银行存款6500万元从母公司甲公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。2018年1月1日B公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日，A公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2000万元。（2）甲公司在若干年前参与设立了C公司并持有其30%的股权，将C公司作为联营企业，采用权益法核算。2018年3月1日，甲公司自乙公司（非关联方）购买了C公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。2018年3月1日，甲公司原持有对C公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为C公司实现净利润，C公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日C公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，C公司30%股权的公允价值为1500万元。（3）2018年4月12日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2017年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（4）甲公司2018年5月18日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备为5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2018年5月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。（5）面对原材料X价格总体上涨的趋势，甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定原材料X的采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司在此次会议上做出以下相应处理：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此有关业务只作表外批量，待结清时再记入表内；第二，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定原材料X的采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法选行处理。（6）鉴于近几年甲公司取得了业务上的快速发展，但由于公司正处于成长期，公司并没有充裕的现金激励高管团队。为了更好的激励高管团队，公司通过会议决定拟采用限制性股票的方式进行股权激励，该股权激励计划草案由薪酬与考核委员会负责拟定，经董事会决议后交由股东大会审议批准。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断A公司取得B公司股权的合并类型并说明理由，计算该项投资的初始投资成本。2.根据资料（1），分析说明A公司取得B公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的处理，计算A公司合并报表中资本公积的金额。3.根据资料（2），计算甲公司在进一步取得C公司60%股权后的下列项目：【答案】1.A公司取得B公司股权属于同一控制下企业合并。理由：合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项合并为同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本=10000×70%=7000（万元）。2.同一控制下企业合并，初始投资成本7000万元与支付的对价6500万元之间的差额500万元应计入资本公积——股本溢价中。企业合并后A公司的“资本公积——股本溢价”科目余额=2000+500=2500（万元）>2100万元[（700+2300）×70%]，B公司的留存收益中归属于A公司的部分可以全部恢复，所以A公司合并报表中的资本公积=2500-2100=400（万元）。3.（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）（2）甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=合并成本-C公司可辨认净资产公允价值×持股%=（甲公司原持有股权的公允价值1500+新增的购买成本3000）-3000×90%=1800（万元）（3）该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1500-600）=800（万元）。4.资料（3）的处理不正确。正确的处理：甲公司管理金融资产的业务模式的目标是满足每日流动性的需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司应将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料（4）的处理不正确。正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项4000万元与贷款账面价值3000万元之间的差额1000万元计入当期损益。四、甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”，拥有6家分公司，100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。(2)2016年初，甲公司对2015年的预算执行情况进行了全面分析，其中2015年度营业收入预算执行情况如表2所示：(3)2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显；②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当的控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司将6家分公司定位为“利润中心”，并将总部管理费用全部分摊给6家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润，作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。假定不考虑其他因素。要求：【答案】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。五、加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；……。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：“大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综合评价其提供原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。六、近年来国内洗涤品生产企业面临日益沉重的竞争压力。国外著名洗涤品公司加快进入中国市场的步伐；原材料及用工成本不断上涨；国内洗涤品生产企业众多，产品差异较小，消费者选择余地大；新型洗涤品层出不穷，产品生命周期缩短，原有洗涤品不断遭到淘汰。要求：根据迈克尔·波特的“五力模型”，对国内洗涤品生产企业面临的竞争压力进行分析【答案】①潜在的新进入者威胁大。“国外著名洗涤品公司加快进入中国市场的步伐”。②供应商的议价能力强。“原材料及用工成本不断上涨”。③同业内现有企业间的竞争激烈。“国内洗涤品生产企业众多，产品差异较小”。④购买商的议价能力强。“产品差异较小，消费者选择余地大”。⑤替代产品的威胁大。“新型洗涤品层出不穷，产品生命周期缩短，原有洗涤品不断遭到淘汰”。七、君乐美股份公司是一家专注于床垫产品设计、研发和生产的销售公司，在床垫行业知名度较高，曾获得很多荣誉。床垫是家庭生活必需品。随着经济发展和居民生活品质的提高，人们对床垫的质量、功能和外观等要求逐步提高，从而加快了床垫的更换频率，床垫市场需求持续增长。虽然我国床垫企业数量众多，但绝大多数分布在南方区域，且存在规模普遍较小、知识产权亟待保护等问题。大量企业生产以解决睡眠基本需求的低端床垫为主，产品同质化严重，设计开发能力不足，同业之间竞争往往以价格形式出现。为此，近年来国家出台多项政策支持该行业加快振兴和整合规范，未来无品牌或品牌影响力较弱的床垫企业生存空间越来越小，国内床垫行业的集中度将越来越高。君乐美公司自成立以来，始终致力于研发以健康睡眠为使命的中高端产品，摸索出了一套成熟的弹簧生产技术和床垫架构设计技术，已获专利近40项，是床垫行业内第一家“国家火炬计划重点高新技术企业”。公司成立了覆盖设计开发、品质复核、成品检测等各环节的研发中心，研发中心有近百人的研发团队，包括多位在睡眠科学研究等领域颇具影响力的专家。公司建立了高标准的质量管理和品质保证体系，并逐步形成了以南方省会城市为中心，辐射各地市级城市和经济发达县级城市的营销网络体系。虽然公司产品销售主要集中在南方区域，但公司床垫的销售量均居全国同行业首位。随着美国、意大利等国际著名床垫公司的日益注重中国市场的拓展，中高端市场的竞争日趋激烈，尽管公司在国内中高端市场的业务规模已处于领先地位，但与这些国际公司相比，在组织管理、生产工艺及机器设备等方面并不具有明显优势，优化管理和提升技术都需要以雄厚的资金为基础，然而随着规模持续扩大，公司财务风险逐渐上升，需要进一步提升资本实力，夯实其核心竞争力。君乐美公司运用SWOT方法进行战略分析后，确定了“一融二优化”的战略目标。“一融”是指公司为寻求充沛的资本资源，积极开拓融资渠道，以增强资本实力，从而把握政策支持行业整合的契机，确保进一步扩大经营规模；“二优化”是指直面与国际著名床垫公司的差距，通过完善内部管理制度及运作流程，提高运营管理效率，从而实现组织管理优化，以提高公司在激烈市场竞争中的反应速度。要求：1.根据上述资料，结合SWOT模型，指出君乐美公司的优势、劣势、机会以及威胁。2.指出“一融”“二优化”在SWOT战略分析中所属的战略类型，并简要说明理由。【答案】八、（2019年真题）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公开发行5000万股境内优先股，每股面值100元。发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为19元/股。基于上述情况，甲公司将此次发行的优先股确认为金融负债。要求：（5）根据资料（4），判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】九、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC（设计-采购-施工）总承包商竞标Q国炼化一体化R项目，一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求。EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及负责落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。（2）项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。假定不考虑其他因素。要求：1.结合资料（1），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。2.根据资料（1），指出投标报价部经理的建议属于哪种风险应对策略。3.结合资料（2），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】一十、甲