word格式会计模拟考试题2

2008年会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟试卷二

一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答

案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点•本类题共15分，每小题1分。

多选、不选、错选均不得分)

1.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000

元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500

元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该

企业适用的增值税税率为17%,则该房屋的实际造价为()元。

A.145980B.145895C.145555D.143095

【答案】A

【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500X17%+20000+2800+3755=145980元。

2.甲公司在2008年3月与乙客户签订了一份为期12个月的建造合同，约定合同价格为120万

元，预计建造成本为100万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔40万元，其中，第

一笔在合同签订后支付，第二笔在6个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。

在2008年末，估计成本为65万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相

关税费，则甲公司对该建造合同如按完工百分比法计算.应在2008年确认的毛利为

()元。

A.70000B.130000C.150000D.200000

【答案】B

【解析】2008年末完工百分比=65/100=65%

2008年确认的毛利=(120-100)X65%=13万元

3.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧

3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值

为24万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备

应计入当期收益的金额为()万元。

A.4B.10C.2D.6

【答案】B

【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=(24+2)-(22-3-3)=10万元

4.某股份有限公司于20X8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公

司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5%,实际利率为4%,发行价格为102.78万元。

按实际利率法确认利息费用。该债券20X9年度确认的利息费用为()万元。

A.4.11B.5C.4.08D.0.89

【答案】C

【解析】该债券20X8年度确认的利息费用=102.78X4%=4.11万元，20乂9年1月

1日应付债券的账面余额=102.78-(100X5%-4.11)=101.89万元，20X9年度确认的利

息费用=101.89X4%=4.08万元。

5.甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司

已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司

的影响分别为()。

A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B.

甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C.甲公

司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元

【答案】A

【解析招公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲

减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额

100万元计入营业外收入。

6.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.因

固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B.期末对原按业务发生时的汇率折算的

外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的时间性差异所产生

的递延税款贷项调整本期所得税费用D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公

允价值计量模式

【答案】D

【解析】选项“D”属于会计核算计量基础的改变，属于会计政策变更；选项“A”属于会

计估计变更；选项“B和C”与会计政策变更和会计估计变更无关。

7.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中属于

调整事项的是（）

A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元B.因报告年度走私

而被罚款200万元C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业

务收入200万元D.以存货归还报告年度形成的负债200万元

【答案】C

【解析】选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项

B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度

的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。

8.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。

A.固定资产B.长期股权投资C.使用寿命有限

的无形资产D.商誉

【答案】D

【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹

象，每年都应当进行减值测试。

9.下列项目中，不属于借款费用的是（）A.发行公司股票佣

金B.发行公司债券佣金C.借款手续

费D.因外币借款而发生的汇兑差额

【答案】A

【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或

者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

10.甲公司2007年期初发行在外的普通股为20000万股；2月28日新发行普通股10800万

股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为

6500万元。甲公司2007年度基本每股收益为（）元。

A.0.325B.0.23C.0.25D.0.26

【答案】B

【解析】甲公司发行在外普通股加权平均数=20000X12/12+10800X10/12-4

800X

1/12=28600万股，基本每股收益=65004-28600=0.23元。

11.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司

的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007

年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民

币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（

）元。

A.2000B.0C.-1000D.1000

【答案】A

【解析】应确认的公允价值变动损益=10000X8X0.9TOOOOX7X1=2000元。

12.某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的

固定资产公允价值为600万元账面价值为300万元固定资产的预计使用年限为10年，净残

值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考

虑所得税和其他因素的影响投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为）

万元。

A.300B.291C.309D.210

【答案】B

【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=[1000-（600+10-300-10）]

X30%=291万元。

13.关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）

A.应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B.应按授予

日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动C.应按资产

负债表日当H权益工具的账面价值计量D.应按授予日权益工具的账

面价值计量

【答案】A

【解析】应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付

职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

14企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减少现金

流量的项目是（）。

A.存货的减少B.无形资产

摊销C.应收账款的增加D.

经营性应付项目的增加

【答案】C

【解析】应收账款的增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。

15.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入‘结余分配'科目的是（）

A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借

方余额D.“经营结余”科目贷方余额

【答案】C

【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

二、多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选

定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每

小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.可比性要求（）A.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计

量和报告，不得提前或者延后B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应

当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应

当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业提供的会计信息应当清晰

明了，便于财务报告使用者理解和使用

【答案】BC

【解析】可比性要求：（1）企业提供的会计信息应当具有可比性。（2）同一企业不同时期

发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更

的，应当在附注中说明。（3）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定

的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

2.关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（）A.发行可转换公司债券时，应按实

际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券，

科目

B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入

“应付债券（可转换公司债券，科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换

公司债券包含的负债成份的公

允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可

转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入

“应付债券（可转换公司债券,科目

【答案】AD

【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项

可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记”应付债券（可转换公司债券，科目，

按其差额，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。

3.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.宣传媒介的佣金收入，应在相关

的广告行为开始出现在公众面前时予以确认B.与提供设备相关的特许权使用费收

入，应在设备的所有权转移时予以确认C.包括在商品售价内的服务费，应在确认

商品销售收入时予以确认D.为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交

付客户使用后予以确认

【答案】AB

【解析】包括在商品售价内的服务费，应在提供服务的时候再确认收入；为特定客户开发

软件的收入应该根据完工进度确认收入。

4.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允

价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价

值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

【答案】ABC

【解析】15+（30+15）=33.33%大于25%,选项D不属于非货币性资产交换。

5.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资

本化的期间不包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全

部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内C.在资本化期间内，每一会计期间的利息

资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，每一会计

期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额

【答案】AC

【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂

停资本化的期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超

过当期相关借款实际发生的利息金额。

6.下列项目中，产生暂时性差异的有（）A.会计

上固定资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认

国债利息收入时确认的资产C.计提存货跌价准备

D.可计入应纳税所得额的坏账准备

【答案】AC

【解析】对国债利息收入和可计入应纳税所得额的坏账准备，会计上资产的账面价值与计

税基础一致，不产生暂时性差异。

7.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（）

A.资产负债表日后资产价格发生重大变化

B.债券的发行C.资产负债表日以后发生

索赔诉讼并结案D.企业合并或企业控制股

权的出售

【答案】ABCD

【解析】此题涉及的事项均是在资产负债表日并不存在，在资产负债表日后发生的重大事

项，都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

8.关于债务重组准则，下列说法中正确的有（）A.债务重组一定是在债务人发生财

务困难情况下发生的B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁

定做出让步的事项C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情

况下的债务重组D.债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的

【答案】AB

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议

或者法院的裁定做出让步的事项因债权人做出让步所以债务人应确认债务重组收益。

9.下列项目中，属于分部费用的有（）。

A.营业成本B.营业税金及附加C.销售费

用D.所得税费用

【答案】ABC

【解析】分部费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项目一般不包括在

内：（1）利息费用：（2）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损

失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失;（3）与企业整体相关的管理费用和其他

费用；（4）营业外支出；（5）所得税费用。

10.下列各项中，不属于事业单位事业基金的有（）。

A.修购基金B.投资基金C.职工福利基金D.固定基金

【答案】ACD

【解析】修购基金和职工福利基金属于专用基金，不属于事业基金；投资基金属于事业基

金；固定基金不属于事业基金。

三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题

共10分，每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不

判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分）

1.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面

价值。（）

【答案】V

2.以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。（）

【答案】X

【解析】以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。

在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品

处理。

3.企业接受外币资本投资，应按合同约定汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”

账户，按收款当日即期汇率折算的金额记入“银行存款”账户，差额记入“资本公积:'

（）

【答案】X

【解析】应按收款当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账户，不产生

外币资本折算差额。

4.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产

能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该

资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（）

【答案】V

5.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能

无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益应当减记递延所得税资产的

账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）

【答案】X

【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间

很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益应当减记递延所得税

资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

6.行政单位固定资产不计提折旧，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

【答案】V

7.无形资产摊销时一定影响当期损益。（）

【答案】X

【解析】可能计入存货成本，在存货没有对外出售时，不影响当期损益。

8.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配——未分配

利润”科目核算。（）

【答案】X

【解析】应通过“以前年度损益调整”科目核算。

9.外币报表折算时，资产负债表中的所有资产和负债都应按照资产负债表日的即期汇率折

算。()

【答案】V

10.地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相

邻的国家的组合，可以是一个国家内的行政区域，也可以是一个国家两个或两个相邻的行政

区域的组合。()

【答案】X

【解析】地区分部与一般意义的地区是一个不尽相同的概念。划分地区分部的一个重要

的依据就在于各分部之间具有相似经营风险和经营回报而不单纯是以某行政区域作为其划

分依据。

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，每题11分。凡要求计算的项目，均须列出计

算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有

特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则

按无效答题处理)

1.长江股份有限公司(系上市公司)发生下列与无形资产有关的经济业务：

(1)2007年1月1日，长江公司从大海公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧

张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计150万元，每年

末付款50万元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%,未确认融资费用采用实际利率法摊

销。取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月5日，长江公司将上述专利权对外出

售，实得款项28.1万元存入银行。假定不考虑相关税费。按年摊销无形资产和确认利息费

用，计提减值准备后无形资产的摊销年限不变。2007年12月31日、2008年12

月31日、2009年12月31日和2010年12月31日该无形资产的可收回金额分别为107万元、78万

元、53万元和28万元。

(2)长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开

发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万

元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2008年12月31日，该专利

技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。

(3)长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款600万元购入一项无形资产，长江股份有限

公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008年12月31日该无形资产的可

收回金额为500万元。

(4)长江股份有限公司2008年10月1日出售一项专利权，售价为200万元，出售时该专利权的

账面余额为100万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，应交营业税10万元。

要求：(D根据资料(1),编制：

①长江公司2007年1月1日取得无形资产的会计分录;②编制长江公司2007年12月

31日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录;③编制长江公

司2008年12月31日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录；

④编制长江公司2009年12月31日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备

的会计分录;⑤编制长江公司2010年12月31日无形资产摊销和计提减值准备的会计分录;⑥

编制长江公司2011年1月5日出售无形资产的会计分录。

(2)根据资料(2)、(3)和(4)编制长江公司2008年上述经济业务的会计分录。

1.【答案】

(1)

①2007年1月1日

23

无形资产现值=500000/(1+6%)+500000/(1+6%)+500000/(1+6%)1336505.97元

未确认融资费用=1500000-1336505.97=163494.03元

借：无形资产——商标权1336505.97

未确认融资费用163494.03

贷：长期应付款1500000

②2007年12月31日借:长期应

付款500000

贷：银行存款500000第一年应确认的融资费

用=1336505.97X6%=80190.36元借:财务费用80190.36

贷：未确认融资费用80190.36

借：管理费用267301.19(1336505.974-5)

贷：累计摊销267301.19

2007年12月31日无形资产的账面价值=1336505.97-267301.19=1069204.78元可收回金

额为1070000,不计提减值准备。

③2008年12月31日借：长期应付款

500000贷：银

行存款500000

第二年应确认的融资费用=[(1500000-500000)-(163494.03-80190,36)]X

6%=55001.78元

借：财务费用55001.78贷：

未确认融资费用55001.78

借：管理费用267301.19(1336505.974-5)

贷：累计摊销267301.19

2008年12月31日无形资产的账面价值=1069204.78-267301.19=801903.59元，可收回金

额为780000元，应计提减值准备=801903.59-780000=21903.59元。

借：资产减值损失21903.59贷:无形

资产减值准备21903.59

④2009年12月31日借：长期应付

款500000贷：银

行存款500000

第三年应确认的融资费用=163494.03-80190.36-55001.78=28301.89元

借：财务费用28301.89

贷：未确认融资费用28301.89借：管理费

用260000(7800004-3)

贷：累计摊销260000

2009年12月31日无形资产的账面价值=780000-260000=520000元，可收回金额为

530000元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。

⑤2010年12月31日

借：管理费用260000(7800004-3)

贷：累计摊销260000

2010年12月31日无形资产的账面价值=520000-260000=260000元，可收回金额为

280000元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。

⑥2011年1月5日

借：银行存款281000累

计摊销1054602.38

无形资产减值准备21903.59

贷：无形资产1336505.97

营业外收入21000

(2)

①自行开发无形资产借：研发支出——费用

化支出7000000

——资本化支出30000000贷：原

材料30000000

应付职工薪酬5000000

银行存款2000000

2008年12月31日

借：管理费用7000000

无形资产30000000

贷：研发支出一一费用化支出7000000

——资本化支出30000000借：管理

费用250000(300000004-10X

1/12）贷：累计摊销250000

②购入无形资产

2008年5月1日

借：无形资产6000000贷：银行

存款6000000

2008年12月31日借:资产减值

损失1000000

贷：无形资产减值准备1000000

③出售无形资产

借：银行存款2000000累计摊

销200000贷：无

形资产1000000

应交税费一应交营业税100000

营业外收入1100000

2.北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17

%;不考虑增值税以外的其他相关税费。

北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：

（1）2007年3月I日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入

东方公司所持有西方公司股权的40%（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40

%,并对西方公司具有重大影响）北方公司和东方公司不具有关联方关系。

北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税）成本为2100万元，已计提

跌价准备200万元;换出设备的公允价值为660万元,设备原价为1000万元，已提折旧200万

元，已提减值准备100万元。

上述协议于2007年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准涉及的股权

及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产

公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价

值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月

31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按

年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

（2）2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金

融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为

25%。

（3）2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月

份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。

（4）2008年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的

1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经北方公司和南方公

司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权

转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付70%的款项。北方公司转让所持有西方

公司部分股权后。

（5）2008年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协

议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。

（6）2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元：

12月份实现净利润180万元。

（7）2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的

股权转让总价款的70%。

（8）2009年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。

（9）2009年西方公司实现净利润1480万元。假定：

（1）权益法核算时不考虑所得税的影响；

（2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。

（2）编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

（3）计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的

金额单位用万元表示）

2.【答案】

（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日

2007年3月31日

(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

①

借：固定资产清理700

累计折旧200

固定资产减值准备100

贷：固定资产1000

借：长期股权投资3000

贷：主营业务收入2000

应交税费一应交增值税(销项税额)340

固定资产清理660

借：营业外支出40贷：固定资产

清理40

借：主营业务成本1900

存货跌价准备200

贷：库存商品2100

初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万

元

(9000X40%)调整长期股权投资成本和确认营业外收入。借:

长期股权投资600贷：营业外收

入600

②借：长期股权投资80[(1000-800)X40%]

贷：资本公积一其他资本公积80

③借：长期股权投资360

{[885+(500-300)4-10X9/12)]X40%)

贷：投资收益360

④无分录

⑤借：银行存款360

贷：预收账款360

⑥借：长期股权投资600

{[(1300+180)+(500-300)4-10]X40%}

贷：投资收益600

⑦借：银行存款840

预收账款360

贷：长期股权投资1160[(3000+600+80+360+598)X1/4]

投资收益40借：资本公积

一其他资本公积20(80X

1/4)贷：投资收益20

⑧借：应收股利60

贷：长期股权投资60

⑨借：长期股权投资450{[1480+（500-300）10]X30%}

贷：投资收益450

（3）计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值

长期股权投资的账面价值=3000+600+80+360+600-1160-60+450=3870万元。

五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项

目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会

计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置

答题，否则按无效答题处理）

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,所得税均采用债

务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万

元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付

账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值

和账面价值如下：

项目公介价侑账面价值

可供出售金融资产（系对800790（2006年12月5日取

丙得

无形落产一土地使用权soon200。

库存商品20001500

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%,其余债务延期2年，每年按2%

收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2双债务到期日为2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30

日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元（跌幅较大）

2009

年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与

会计规定相同。

（4）2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价

值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万

元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公

允价值为6100万元。

（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录

（假定按年计提利息）

（3编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的

会计分录。

（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

（7）计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制

确认递延所得税的会计分录。

1.【答案】

(1)

①甲公司

2008年1月2日

扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000X(1+17%)=2000万元

剩余债务公允价值=2000X40%=800万元

借：可供出售金融资产一成本800

无形资产一土地使用权5000

库存商品2000

应交税费一应交增值税(进项税额)340

应收账款一债务重组800

坏账准备1140

营业外支出60

贷：应收账款10140

②乙公司

借：应付账款10140贷：可

供出售金融资产一成本700

一公允价值变动90

投资收益10

无形资产3000

营业外收入一处置非流动资产损益2000

主营业务收入2000

应交税费一应交增值税(销项税额)340

应付账款一债务重组800

营业外收入一债务重组利得1200

借：资本公积一其他资本公积90贷：投

资收益90

借：主营业务成本1500贷：库

存商品1500

(2)

①甲公司

2008年12月31日

借：银行存款16贷：财务

费用16

2009年12月31日

借：银行存款16贷：财

务费用16

借：银行存款800贷：应收账款一债

务重组800

②乙公司

2008年12月31日

借：财务费用16贷：银

行存款16

2009年12月31日借：财务费

用16

贷：银行存款16

借：应付账款一债务重组800贷：银

行存款800

(3)

2008年6月30日借：资本公积一其他资本公积

5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动5

2008年12月31日

借：资产减值损失100贷：可

供出售金融资产一公允价值变动95

资本公积一其他资本公积5

2009年1月10日

借：银行存款710可供出

售金融资产一公允价值变动100贷：可

供出售金融资产一成本800

投资收益10

(4)

无形资产摊销额=50004-50X9/12=75万

元。借：管理费用75贷：累

计摊销75

(5)

借：投资性房地产一成本6000累计摊

销75贷：无

形资产5000

资本公积一其他资本公积1075

(6)

借：投资性房地产一公允价值变动100贷：

公允价值变动损益100

借：银行存款100贷：

其他业务收入100

(7)投资性房地产的账面价值

=6100万元

投资性房地产的计税基础=5000-5000+50=4900万元应纳税暂

时性差异=6100-4900=1200万元应确认递延所得税负债=1200X

25%=300万元递延所得税负债对应资本公积的金额=1075X

25%=268.75万元

递延所得税负债对应所得税费用的金额=[100-(-50004-50X3/12)]X25%=31.25万元

或：递延所得税负债对应所得税费用的金额=300-268.75=31.25万元

借：资本公积一其他资本公积268.75

所得税费用31.25贷：

递延所得税负债300

2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生

产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售

价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司

财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

（1）甲公司20X7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万

元，合同约定发出A产品当日收取价款2