原保险业务成本费用的

第三章

原保险业务成本费用的核算第一节原保险业务成本费用概述

第二节原保险业务赔付成本的核算第三节其他各项成本费用的核算

第一页，共七十八页。第一节

原保险业务成本费用的概述

一、成本与费用的概念

定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

二者的联系成本是对象化的费用，与某一计算对象有关，费用则对应某一期间。第二页，共七十八页。指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）保险公司赔付成本保险赔款与保险给付理赔过程中发生的费用未决赔款准备金的提转差（二）保险公司营运费用包括研发费用、手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、业务及管理费、营业税金及附加。

二、保险公司原保险业务成本费用的结构

第三页，共七十八页。三、费用的确认和计量

(一)费用确认的原则

1．划分收益性支出与资本性支出原则

2．权责发生制原则

3．配比原则

(二)费用确认的标准

1．按费用与收入的因果关系加以确认

2．直接作为当期费用确认

3．按系统、合理的分摊方式确认

(三)费用的计量

通常的费用计量标准是实际成本

费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费。不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用。第四页，共七十八页。第二节

原保险业务赔付成本的核算

一、保险公司赔付成本的内涵

（一）赔付成本的组成内容1．保险人支付保险金：赔款＆给付2．施救费用：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。

《保险法》规定：“保险事故发生时，被保险人有责任尽力采取必要的措施，防止或者减少损失。保险事故发生后，被保险人为防止或者减少保险标的的损失所支付的必要的、合理的费用，由保险人承担。”第五页，共七十八页。3．理赔费用

查勘理赔、处理赔案所发生的费用。理赔费用是为处理赔案发生的，且直接关系到赔款和给付款的高低。（1）直接理赔费用。即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。包括确认损失所付的检验、估价、出售的合理费用。（2）间接的理赔费用。与特定赔案无直接关系的理赔费用。如理赔部门或理赔专员的维持费用，如办公费、工资等。《企业会计准则第25号—原保险合同》第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔人员的薪酬。第六页，共七十八页。4.诉讼费用诉讼费用于所需赔付的保险金额大小直接相关。《企业会计准则第25号—原保险合同》第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔过程中发生的律师费、诉讼法等。第七页，共七十八页。（二）赔付成本费用的抵减

1、追回的已给付保险金。错赔＆骗赔案件2、损余物质

一旦赔偿后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。3、追偿款

依法应由第三者承担赔偿责任的，保险公司先按合同约定向投保人支付赔款，同时，在赔偿金额的限度内，从投保人处取得对第三者请求赔偿的权利，由此追回的款项就是追偿款。第八页，共七十八页。二、理赔的程序

1.出险通知

保险标的出险后，被保险人向保险人发出信息（即被保险人向保险人报案）。

2.确立赔案

接到出险通知后，立即查抄单底、审核保险单副本，将报案登记的内容与保单副本详细对照，审核：保险单是否依然有效，被保险人的名称是否相符，出险日期是否在保险责任期内，受损物是否是承保标的，等。从而确立赔案是否成立。

3.现场查勘受理赔案后，派人去现场调查事故发生的原因、损失的数额。

4.确定保险责任，计算赔付金额。根据保险合同及相应证据。

5.支付保险金，赔案了结。支付后，将与赔案相关的所有文件、单证进行归档。第九页，共七十八页。

保险赔款成本的确认时点，一般有三种：赔案发生时确认；确定赔付金额时确认；支付时确认。

1.赔案发生时确认日常核算很难做到。只有这种符号权责发生制要求。2.支付保险金时确认在支付保险金时确认赔付成本的方法下，未决赔款准备金包含已经决定支付但尚未支付的赔款。未决赔款准备金：指为已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。三、赔付成本的确认方法第十页，共七十八页。过去实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。

即：赔款或给付成本（权责发生制下的成本）=已付赔款或给付保险金+本期的未决赔款准备金－上期的未决赔款准备金过去实务上多采用赔付时确认第十一页，共七十八页。我国《企业会计准则25号――原保险合同》第18条规定：保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。

这个时点确认的赔付成本，依然不符号权责发生制的要求，因此，仍需在期末提取未决赔款准备金，将平时确认的赔付成本调整为权责发生制下的赔付成本，但提取的未决赔款准备金不再包含已决定支付而尚未支付的赔款。3.确定保险责任（支付金额）时确认第十二页，共七十八页。比较：确定支付额与实际支付时确认的会计处理应付赔付款应付赔付款第十三页，共七十八页。确定赔付金额时确认赔付成本法下赔款或给付成本（权责发生制下的成本）=本期已确定支付的赔付成本+本期的未决赔款准备金－上期的未决赔款准备金第十四页，共七十八页。三、非寿险业务赔付成本的日常核算

（一）科目设置

1．“赔款支出”科目损益类。期末结转到“本年利润”后无余额。按险种设置明细账。2．“预付赔付款”科目资产类。分入分保业务预付的赔付款也在此科目核算。按投保人或分保分出人设置明细账。3.“应付赔付款”科目负债类。按投保人设置明细账。①确定支付的金额②理赔费用③理赔中的诉讼费用①取得损余物资的金额②骗赔追回的赔款③可收回的追偿款金额赔款支出第十五页，共七十八页。续“科目设置”4.“损余物资”科目按物资种类进行明细核算。保险人承担赔偿责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。5.“损余物资跌价准备”科目6.“应收代位追偿款”科目按对方单位或个人进行明细核算。第十六页，共七十八页。（二）核算举例

1.支付赔款的核算

2.预付赔款的核算

3.理赔费用的核算

4.错赔或骗赔案件的核算

5.损余物资的核算6.代位追偿款的核算第十七页，共七十八页。1.赔付款的核算例1某单位投保1年期团体人身意外伤害险，保险金额为每人50000元。该单位人员李某现因意外伤害事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金50000元给付，三天后以银行存款支付，赔案了结。确定赔付时，借：赔款支出–伤害保险（团体险）50000

贷：应付赔付款50000支付赔付款时，借：应付赔付款50000

贷：银行存款50000第十八页，共七十八页。2.预付赔付款的核算有的保险赔案理赔需要较长时间，为了使被保险人能够及时恢复正常生活，可按损失的一定比例预付赔付款。通常，预付比例不得超过估损金额的50%，预付款原则上不应跨年度，确实需跨年度的，需在年终决算报告中说明。例某企业投保的企业财产险出险，一时不能结案，未来使企业能够及时恢复生产经营活动，保险公司预先支付赔款200000元，开出转账支票付讫。3个月后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500000元，并以300000转账支票补足赔款，赔案了结。第十九页，共七十八页。预付赔付款时，借：预付赔付款200000

贷：银行存款200000理算完毕时，借：赔款支出-企财险500000

贷：预付赔付款-企财险200000

应付赔付款300000支付赔付款时，借：应付赔付款300000

贷：银行存款300000第二十页，共七十八页。3.理赔费用的核算查勘理赔、处理赔案唆发生的费用，作为保险赔款或给付的组成部分。续上例：保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支付理赔费用1.5万元。借：赔款支出—企财险15000

贷：银行存款15000第二十一页，共七十八页。4.错赔或骗赔案件的核算追回的骗赔或错赔款，应冲减相应的理赔成本。例保险公司在支付了某投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，追回了已支付的部分赔款共计40500元。借：银行存款40500

贷：赔款支出-机动车辆险（某赔案）第二十二页，共七十八页。5.损余物资的核算保险公司承担赔付责任后取得的损余物资，应按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，作为对赔付成本的抵减。某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860000万，损余物资作价50000万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款860000万给受损公司。会计处理：（1）保险公司确认赔款金额借：赔款支出——企财险

860000

贷：应付赔付款860000（2）实际支付赔付款

借：应付赔付款860000

贷：银行存款860000第二十三页，共七十八页。（3）保险公司将损余物资收回入库借：损余物资50000

贷：赔款支出——企财险50000（4）若收归入库的损余物资由保险公司作价48000元售出，则会理处理为：借：银行存款48000

赔款支出－－企财险2000

贷：损余物资50000（5）若收归入库的损余物资并未出售，在资产负债表日，该损余物资的现值为45000元，则应将现值低于成本的差额，计提损余物资跌价准备。借：资产减值损失5000

贷：损余物资跌价准备5000第二十四页，共七十八页。6.代位追偿款的核算同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：

与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。例2003年1月某保险公司承保中兴公司的货物运输保险，该货物由美国速递公司承运，承运飞机在中途撞山坠毁，经公估公司评估损失后，保险公司于当年3月以银行存款支付中兴公司赔款130万元。保险公司认为该笔款项能追回，中兴公司向保险公司出具了权益转让书，保险公司向美国速递公司追偿，于2004年5月追回赔款100万元。第二十五页，共七十八页。（1）2003年3月，确认赔付金额时，借：赔款支出-货物运输险1300000

贷：应付赔付款-中兴公司1300000

（2）实际支付时，借：应付赔付款-中兴公司1300000

贷：银行存款1300000（3）办理权益转让时，借：应收代位追偿款-美国速递公司1300000

贷：赔款支出-货物运输险1300000（4）2004年5月，收到款项时，借：银行存款1000000

赔款支出-货物运输险300000

贷：应收代位追偿款-美国速递公司1300000第二十六页，共七十八页。四、寿险给付的核算长期保险业务保险金的给付分3种：满期给付，死伤医疗给付，年金给付。（一）满期给付的核算1.科目设置“满期给付”科目：损益类科目。借方登记满期给付实际支付的金额，借方发生额于期末转入“本年利润”。按险种设置明细账。第二十七页，共七十八页。（二）满期给付的账务处理营运部门确认满期给付金时，借记“满期给付”科目，贷记“应付赔付款”科目。例保险公司某保户投保的“不老松养老保险”保鲜期满，持相关单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后以银行存款支付。1.确定给付金时，借：满期给付-不老松养老保险5000

贷：应付赔付款50002.实际支付时，借：应付赔付款5000

贷：银行存款5000第二十八页，共七十八页。若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应扣除。例李平投保保险金额为5000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元。会计部门扣除贷款本息后以银行存款办理给付。1.确定满期给付时，借：满期给付-不老松养老保险50000

贷：应付赔付款500002.实际支付时，借：应付赔付款50000

贷：保户质押贷款8000

利息收入406

银行存款5000第二十九页，共七十八页。（二）死伤医疗给付的核算指被保险人在保险期内发生保险责任范围的死亡、伤残等意外事故按规定给付保险金，包括死亡给付、医疗给付。1.科目设置：“死伤医疗给付”科目。下设“死亡给付”、“医疗给付”、“伤残给付”3个明细科目，并按险种进行明细核算。营运部门确认死伤医疗给付时，借记“死伤医疗给付”，贷记“应付赔付款”。2.若发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清者，应扣除。第三十页，共七十八页。例某寿险保户因病死亡，其受益人持有关单证申请领取保险金。经业务部门审查，同意给付20000元，但该保户尚有贷款1万元未归还，该笔贷款应付利息为500元。会计部门核对无误后，以现金支付余额。当确定死亡给付金额时，实际支付时第三十一页，共七十八页。3.如果在宽限期内发生理赔，应先收取或扣除当期保费。（1）确定死亡给付金时借：死伤医疗给付-xx寿险

贷：应付赔付款

（2）①先交清当期保费的借：银行存款/现金

贷：应收保费②给付理赔支出借：应付赔付款

贷：银行存款/现金（2）③在理赔金额中扣收当期应缴保费的借：应付赔付款

贷：应收保费

银行存款/现金第三十二页，共七十八页。（三）年金给付的核算科目设置：“年金给付”科目。账务处理与满期给付类似。第三十三页，共七十八页。五、未决赔款准备金的核算

(一)计提原因未决赔款准备金：指保险公司在会计期末为已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备。理论上非寿险和寿险都存在未决赔案，都应计提未决赔款准备金。但由于寿险业务中未决赔案的发生较少，如果要计提未决赔款准备金，其数量非常有限。∴通常规定，在非寿险业务中需计提未决赔款准备金。提取未决赔付准备金的原因：1.赔付过程中的各种延迟；2.权责发生制原则：已发生的赔付责任，必须在当期确认。第三十四页，共七十八页。赔付延迟主要包括三种：1.报告延迟财产保险事故一般很快发现并报告，但是人身伤害事故有时候需要很长时间才能发现。如，美国雇主责任保险中著名的石棉伤害案，是发生后几十年才发现的。2.理算延迟

身体伤害的程度、长期住院费用等需要一段时间才能确定，肉体痛苦和精神伤害责任的确认还可能会经历长期的诉讼。

3.支付延迟

第三十五页，共七十八页。（二）未决赔款准备金的内容1.已发生已报案未决赔款准备金数据来源于理赔部门。2.已发生未报案未决赔款准备金(IncurredButNotReported，简称IBNR)我国的IBNR均为广义的，即包括：已发生未报案准备金重立案件准备金（已结案又重新被提起的赔案）已发生已报案未决赔款准备金3.理赔费用准备金直接理赔费用准备金（专家费、律师费、损失检验费等）间接理赔费用准备金（理赔人员工资等）第三十六页，共七十八页。1.对于已发生已报案的未决赔款准备金（1）逐案估计法理赔人员逐一估计每起索赔案件的赔款额，汇总后提取准备金。工作量大。适用于：索赔金额确定/索赔金额大小相差悬殊难以估算平均赔付额的短期保险业务。（三）监管会计下未决赔款准备金的计算方法第三十七页，共七十八页。（2）平均值估计法先根据以前的损失数据计算平均值，再按照对将来赔付金额变动趋势的预测进行修正，然后计算出准备金。适用于：理赔金额可快速确定的险种；无重新调整估算的险种；未赔付案件较多的险种；大部分的赔案可以相似金额结案的险种。第三十八页，共七十八页。（3）赔付率法选择一个时期的赔付率来估计某类业务的最终赔付额。简单易行，但可能不够准确。（4）表列法需要参照生命表、伤病率表、再婚率等来估计提取。应用于：保险金的给付与被保险人或受益人的生存年限、再婚率等相关的险种，如失能保险、劳工补偿保险等。第三十九页，共七十八页。2.已发生未报案的未决赔款准备金此类赔款的估计比较复杂，因为赔案的件数和金额都需要估计。一般以过去的经验数据为基础，然后根据各种因素的变化进行修正，如出险单位索赔次数、金额、理赔费用的增减、索赔程序的变更等。3.理赔费用准备金调查费、诉讼费、理赔人员薪金等。可计算直接理赔费用和间接理赔费用准备金，然后加总。第四十页，共七十八页。（四）公认会计下未决赔款准备金的计算公认会计下未决赔款准备金是未来赔款和理赔费用现金流的合理估计值的贴现值与风险边际之和。1.未决赔款准备金的合理估计基于《非寿险责任准备金管理办法》确定一个基数。采用该办法得出不同方法下的评估金额，根据情况赋予不同方法以不同权重，据此计算出未来现金流量的期望值。2.反映货币的时间价值。根据久期进行贴现。3.包含明确的边际。4.采用1所述管理办法进行估计。第四十一页，共七十八页。1．“未决赔款准备金”科目

按险种设置明细账。

2．“提存未决赔款准备金”科目

按险种设置明细账。

(二)科目设置

第四十二页，共七十八页。

(三)账务处理

某寿险公司期末计算意外险业务的未决赔款准备金，已发生已报告赔案的未决赔款准备金为250000元，已发生未报告的未决赔款准备金为24000元，理赔费用准备金为10000元。上期的未决赔款准备金为245000元。本期的未决赔款准备金=本期应提取的未决赔款准备金=提取时，借：

贷：结转到“本年利润”时，借：

贷：第四十三页，共七十八页。第三节营运费用的核算

手续费及佣金支出利息支出业务及管理费营业税金及附加第四十四页，共七十八页。一、手续费及佣金支出的核算（一）手续费及佣金支出的概念

手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收保费的一定比例向保险代理人支付的酬金。佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。

第四十五页，共七十八页。（二）手续费及佣金支出的会计处理

1.理论上的会计处理办法（1）资本化。支付时，将手续费及佣金支出作为递延资产入账，然后按照其经过的期间，逐步确认为费用。（2）修正制。支付时即以成本费用认列，当期确认的成本费用与当期收入不匹配的部分、通过未到期责任准备金调整。第四十六页，共七十八页。2.实务运用的困惑（1）寿险业务（长期性保险业务）的困惑期间漫长且不确定，用资本化方式、无法系统摊销；用修正法，又会在初年度收不抵支。（2）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑

保单年度与会计年度不一致，为了节省计算工作量，实务中把当年发生的手续费支出全部算作当年成本，不按照理论上进行当期和下期成本的划分。第四十七页，共七十八页。3.目前的会计处理方法（1）科目设置①“手续费及佣金支出”科目按险种设立明细账。期末无余额。②“应付手续费及佣金”科目按往来单位和各人设明细账。第四十八页，共七十八页。（2）核算举例1）保险公司收到保费、支付手续费

n例：某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费

90000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5％支付手续费4500元，并开出转账支票付讫。n保险公司收到保费时：

借：银行存款

90000

贷：保费收入——财产综合险

90000n保险公司支付手续费时：

借：手续费及佣金支出——财产综合险

4500

贷：银行存款

4500第四十九页，共七十八页。2）应付手续费及佣金

n例：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保费收入23000元，并随同交来银行转账支票

20000元，余额下月结清，手续费按5％计算，开出转账支票支付手续费1000元。n保险公司收到保费时：

借：银行存款

20000

应收保费——财产基本险(XX代理人)3000

贷：保费收入——财产基本险

23000n保险公司支付和计提应付手续费时：

借：手续费及佣金支出——财产基本险

1150

贷：银行存款

1000

应付手续费及佣金--XX代理人

150第五十页，共七十八页。下月代理人交来保费时：

借：银行存款

3000

贷：应收保费——财产基本险

3000

下月保险公司支付应付手续费时：

借：应付手续费及佣金——XX代理人

150

贷：银行存款

150第五十一页，共七十八页。3）佣金支出的核算

例.保险公司计算应付某寿险代理人佣金4600元，十天后支付。计算应付佣金

借：手续费及佣金支出

4600

贷：应付手续费及佣金

4600支付佣金

借：应付手续费及佣金

4600

贷：银行存款4600第五十二页，共七十八页。二、利息支出的核算保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保保证金、向银行借款，都应支付利息。（一）科目设置：“利息支出”不在本科目核算的：筹建期间发生长期借款利息，建造固定资产而借入的长期借款在固定资产交付使用前发生的利息。本科目按借款单位设明细账。期末无余额。“应付利息”第五十三页，共七十八页。（二）账务处理某保险公司遭遇特大火灾赔案、赔款资金不足，于7月1日向银行借款2000万元，年利率为6%，到12月31日还本付息。7月1日借款时，借：银行存款20000000

贷：短期借款200000007-11月末计提利息时，借：利息支出100000

贷：应付利息10000012月31日还本付息时，借：短期借款20000000

应付利息500000

利息支出100000

贷：银行存款20600000第五十四页，共七十八页。三、营业税金及附加

（一）营业税金及其附加的征税范围

营业税金及附加在保险公司成本费用中占了较大比例。以下险种按《税法》规定可免征营业税：1.对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

即：保险期一年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。一般，同时符合3个条件的免征营业税：（1）保险期一年以上的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险；（2）到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险；（3）免税险种的名称符合国家税务总局的免税险种通知。2.出口信用保险业务

第五十五页，共七十八页。（二）营业税金及附加的计算

1、营业税的计算

营业税计算公式为：营业税额=应纳税营业额×税率

（1）关于应纳税营业额的规定

a.初保业务以其全部保费收入减去支付给分保人的保费后的余额。为简化手续，实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即：不扣除分保费支出），对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。b.办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从保费收入中扣除储金业务的保费收入。第五十六页，共七十八页。C.保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(2)营业税率从2003年起调整为5%。2、城市维护建设税的计算城市维护建设税额=营业税额×税率3、教育费附加的计算教育费附加=营业税额×税率

第五十七页，共七十八页。例

某保险公司本月应税保费收入为500000元，分保费支出为100000元。营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加税率为3%。那么营业税=（500000－100000）×5%=20000（元）城市维护建设税额=20000×7%=1400（元）教育费附加=20000×3%=600（元）

第五十八页，共七十八页。（三）营业税金及附加的核算

1、科目的设置

（1）“营业税金及附加”科目

（2）“应交税金”科目

（3）“其它应付款”科目

2、核算举例例依照上例，保险公司应编制的会计分录为：借：营业税金及附加——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

——教育费附加

600

贷：应交税金——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

其它应付款——教育费附加

600第五十九页，共七十八页。例保险公司用银行存款支付上例中的营业税金及附加。

借：应交税金——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

其它应付款——教育费附加

600

贷：银行存款

22000第六十页，共七十八页。四、业务及管理费业务及管理费：保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要指除手续费及佣金支出、其他支出以外的各项费用。（一）业务及管理费的内容1.筹建期间的开办费：筹建期间的人员开支、企业登记和公证费、筹措资本的费用、人员培训费及其他费用。2.固定资产折旧。3.无形资产摊销。4.业务宣传费。5.业务招待费。6.防预费：为防止保险事故发生，对保险标的或被保险人采取安全预防措施或健康检查的费用。第六十一页，共七十八页。7.电子设备运转费。购买专用纸张、色带、微机软盘等。8.安全防卫费。为加强营业网点的安全防卫工作，购置枪支、弹药、警棍、报警器，安装防护门窗及柜台栏杆、消防专用灭火器和水龙管，以及经财政部批准的特定费用。9.企业财产保险费。向其他保险公司投保财产险的费用。10.邮电费。电话安装费、月租费、长途电话费、电报费、线路租用费、邮费等。11.劳动保护费。按照国家劳动保护的规定，用于职工劳动保护方面的费用。第六十二页，共七十八页。12.外事费。出国人员有关费用及接待外宾的费用。13.印刷费。印刷业务凭证、账册、账表的费用。14.公杂费。购买办公用品、清洁用具及订阅公用书报等费用。15.差率费。16.水电费。17.租赁费。租赁办公房、车辆、电子设备等费用。18.修理费。19.税金。房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。20.会议费。21.诉讼费。第六十三页，共七十八页。22.公证费。23.席位费。办理证券交易、资金拆借等席位支付的费用。24.咨询费。25.取暖费。26.审计费。27.技术转让费。28.研究开发费。29.绿化费。30.董事会费。第六十四页，共七十八页。31.车船使用费。车船的燃料、辅助油料、养路、车检等费用。32.上缴管理费。按规定上缴保险监管部门的费用。33.银行结算费。支付给银行的汇兑和结算邮费、电汇费、手续费以及购买专用凭证的费用。34.同业公会会费。35.学会会费。36.职工薪酬。①工资、奖金、津贴和补贴；②福利费；③医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费、职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工劳动相关的支出。第六十五页，共七十八页。37.保险保障基金。指根据《保险法》，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产等情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。

缴纳办法：①财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的1%缴纳；

②有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费的0.15%缴纳；

③无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的0.05%缴纳；

④其他保险业务的缴纳比例由中国保监会另行规定。

第六十六页，共七十八页。有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：1、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的；

2.人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

保险公司的保险保障基金余额减少或者总资产增加，其保险保障基金余额占总资产比例不能满足前款要求的，应当自动恢复缴纳保险保障基金。

第六十七页，共七十八页。（二）业务及管理费的会计处理1.当期负担的费用例1.某保险公司印刷来年用的各种保单、信封等，计1880元，预付定金800元，转账付讫。借：其他应收款-暂付款800

贷：银行存款800按约定日期，验货并支付尾款1080元。转账付讫。借：业务及管理费-印刷费1880

贷：其他应收款-暂付款800

银行存款1080第六十八页，共七十八页。2.需要摊销的费用预付的房屋租赁费、保险费等，一般金额较大，且属于资本性支出，因此列入“待摊费用”中分期摊销。例2.保险公司年初转账支付当年的办公场地租赁费3.6万元，并规定在年内按月摊销。预付资料费时，借：待摊费用-租赁费36000

贷：银行存款按月摊销时，借：业务及管理费-租赁费3000

贷：待摊费用-租赁费3000第六十九页，共七十八页。3.职工薪酬科目设置：应付职工薪酬本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。例3.保险公司本月工资表所列：工资48000元，津贴7300元，奖金9000元，烤火费3200元，总计67500元。通过银行转帐予以支付。编制工资表时，借：业务及管理费-职工薪酬

贷：应付职工薪酬-工资64300-职工福利3200支付时，借：应付职工薪酬-工资64300-职工福利3200

贷：银行存款67500第七十页，共七十八页。按工资的2%提取本月工会经费，并拨交工会。计提工会经费=64300×2%=1286元借：业务及管理费-职工薪酬1286

贷：应付职工薪酬-工会经费1286划拨工会时，借：应付职工薪酬-工会经费1286

贷：银行存款1286第七十一页，共七十八页。4.车船使用税和房产税等例4保险公司转账支付车船使用税450元、房产税650元、土地使用税350元。计算应交税费时，借：业务及管理费-税金1450

贷：应交税费-应交车船使用税450-应交房产税650-应交土地使用税350

交纳税金时，借：应交税费-应交车船使用税450-应交房产税650-应交土地使用税350

贷：银行存款1450第