2022年江苏省镇江市注册会计审计知识点汇总（含答案）

2022年江苏省镇江市注册会计审计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。

A.有关例外情况的记录

B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

2.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

3.下列有关审计证据的说法中，正确的是（）

A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据.

B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

4.

第

11

题

D注册会计师为了证实Y公司2009年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是（）。

A．实地观察固定资产的状况B．以固定资产明细账为起点，进行实地追查C．检查固定资产的所有权归属D．以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账

5.如果注册会计师已识别存在对客观和公正原则产生不利影响的因素，则应当采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下有关防范措施中不能降低不利影响的是（）。

A.与会计师事务所内部高级管理人员讨论该事项

B.与审计客户管理层讨论可能产生不利影响的事项

C.终止产生不利影响的经济利益

D.相关人员退出项目组

6.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

7.以下关于审计档案的表述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿

B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

D.永久性档案和当期档案都至少保存十年

8.ABC会计师事务所接受委托审计B公司2011年度财务报表，乙注册会计师任项目合伙人。在遇到以下关于审计证据和工作底稿的问题，请代为做出正确的判断。

下列关于审计证据相关性的说法，不正确的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.有关某一特定认定的审计证据，可代替其他认定相关的审计证据

C.不同来源的审计证据可能与同一认定相关

D不同性质的审计证据可能与同一认定相关

9.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，下列注册会计师实施的审计程序中不恰当的是（）

A.了解超出正常经营过程或异常重大交易的商业理由是否合理

B.向被审计单位管理层询问与管理层凌驾于内部控制之上相关的具体情况

C.复核会计估计是否存在偏向，从而可能产生舞弊导致的重大错报

D.测试日常核算中的会计分录以及编制财务报表时的调整分录

10.针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，下列说法中正确的是()。

A.因为这个阶段已经不属于注册会计师所审计年度的事项，无须关注

B.注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序进行专门查询

C.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以主动识别该期后事项

D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询

11.关于注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单

B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单

D.甲公司管理层提供的书面声明

12.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是()。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.在首次接受委托的情况下，对存货的期初余额不通过监盘当前存货数量并调节至期初予以确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认

13.以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（）。

A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序

B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制

C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证

D.财务报表重大错报风险源于舞弊

14.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

15.下列各项中，下列选项中不属于工作底稿的是（）

A.问题备忘录B.审计业务约定书C.项目组内部会议记录D.反映不全面或初步思考的记录

16.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。

A.财务报表审计和合规性审计B.政府审计、内部审计和注册会计师审计C.详细审计和资产负债表审计D.整体审计和局部审计

17.

C注册会计师没有义务实施的程序是（）。

A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷

B.了解丙公司情况及其环境

C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计

D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行

18.甲注册会计师负责审计A银行2011年度财务报表。通过了解得知，甲注册会计师的父亲在A银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是（）。

A.不会对独立性产生不利影响

B.会对独立性产生不利影响

C.不应将甲注册会计师纳入审计项目组

D.应要求甲注册会计师的父亲注销在A银行的存款账户

19.会计师事务所安排项目组以外的其他注册会计师复核所涉及的项目组成员的工作，可将下列（）情形对独立性产生的不利影响降低到可接受水平

A.甲项目组成员的儿子与被审计单位有密切的商业关系

B.乙项目组成员本人半年前曾任被审计单位的财务经理

C.丙项目组成员之妹将房屋出租给被审计单位办公

D.丁项目组成员之妻现在是被审计单位财务负责人

20.注册会计师为应对虚构销售业务的特别风险，防止其通过伪造销售合同来高估营业收入，最好在被审计年度（）向被审计单位管理层获取全年的销售合同

A.11月底B.6月底C.12月底D.次年1月初

21.关于审计程序与特定认定的审计目标的相关性，以下情形中，恰当的是（）。

A.从财务报表日前的审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根和销售收入明细账，主要是为了获取期末存货存在认定的证据

B.从财务报表日前审计客户销售明细表中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取营业收入完整性认定的证据

C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当

D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定

22.注册会计师应当评价通过风险评估程序和相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。下列舞弊风险因素中，属于机会的是()。

A.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响

B.管理层曾在电视访谈中对经营业绩作出过于乐观的预期

C.管理层认为被审计单位待遇不公

D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

23.在对被审计公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据中可靠性最强的通常是（）。

A.被审计公司与购货方签订的合同

B.注册会计师向购货方函证的回函

C.被审计公司产品销售的出库凭证

D.被审计公司管理层提供的声明书

24.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。发现甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加二[成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2012年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。则注册会计师应当确认甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备总额为（）万元。

A.0B.6C.24D.5

25.下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）。

A.货币单元抽样B.差额法C.属性抽样D.变量抽样

26.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是（）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款

C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

27.信息技术的运用对注册会计师审计产生多方面直接影响，下列各项不会导致影响的是（）

A.了解业务流程和控制B.所需审计证据的性质C.确定审计目标D.评价审计风险

28.注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期间

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期间

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期间

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期间

29.某企业实收资本1000万元，资本公积500万元，未分配利润150万元。盈余公积400万元，则留存收益为（）万元。

A.550B.1500C.650D.900

30.下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。

A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效

B.被审计单位面临较大的市场竞争压力

C.注册会计师首次接受委托

D.被审计单位管理层能力欠缺

二、多选题(20题)31.

第

19

题

注册会计师了解海通科技公司对其存货验收人员制定的以下工作要求，能认可的是（）。

A.对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明

B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续

C.发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告

D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理

32.注册会计师通过测试应收账款样本，发现样本错报为300万元的高估，据此推断总体错报金额是750万元高估，则下列表述中正确的有（）

A.事实错报300万元B.判断错报450万元C.推断错报450万元D.推断错报300万元

33.注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列（）情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连。

A.含有缺少充分依据的陈述或信息

B.含有严重虚假或误导性的陈述

C.含有错报甚至舞弊的财务报表

D.存在遗漏或含糊其辞的信息

34.注册会计师在出具审计报告时，应当考虑违反法规行为对其的影响，下列说法中恰当的有（）。

A.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

B.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告

C.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

D.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

35.<4>、注册会计师在执行监盘程序时，下列做法不恰当的有（）。

A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据

B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

C.在抽盘已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性

D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试乙公司存货跌价准备计提的准确性提供证据

36.下列有关风险评估的理解中，不正确的有（）

A.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计业务

B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，但随着审计工作的进程不能评估对重要性水平的判断是否仍然适当

C.了解被审计单位及其环境是必要程序

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

37.第

23

题

为证实M公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。

A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

B.抽查M公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

C.检查M公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

D.检查M公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

38.下列事项中，注册会计师可以不针对应收账款实施函证程序的有（）

A.被询证者很可能不回函B.应收账款已全额计提坏账C.应收账款对财务报表不重要D.被询证者的回函不可信

39.在业务执行过程中，注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，下列有关意见分歧处理的说法中正确的有()。

A.会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧

B.对处理意见分歧形成的结论进行恰当的记录和执行

C.在意见分歧解决之后，注册会计师才能出具报告

D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响

40.原始凭证真实性的审核内容包括（）。

A.原始凭证日期、业务内容、数据是否真实

B.外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章

C.自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签章

D.所记录的经济业务中是否有违反国家法律法规问题

41.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计

B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

D.实施特定程序

42.

第

33

题

营业税的纳税期限是（）。

A.保险业为1个月B.金融业为1个月C.保险业为1个季度D.金融业为1个季度

43.注册会计师针对评估的与收入确认相关的舞弊重大错报风险时，可以采取的应对措施有（）。

A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序

B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议

C.检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景

D.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符

44.第

27

题

在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师A发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当采取的措施有（）。

A.应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论

B.如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序

C.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交个被审计单位则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告

D.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

45.居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠与不动产登记表”。产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交换，双方签订了房屋交换合同。下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中，正确的有（）。

A.乙应对接受甲的房屋赠与计算缴纳契税

B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税

C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税

D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税

46.在实施存货审计前，注册会计师需要识别和评价被审计单位各类存货的重大错报风险。在与下列业务相关的各种存货中，存在较高的重大错报风险的有（）

A.承接D公司为期三年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款

B.以每吨5万元的价格向A公司供应所需的特种原材料3年，按年结算

C.根据需要从C公司购买半成品5年，保证C公司获得10％的毛利，接年结算

D.根据实际需要向B公司提供零部件半年，价款为实际成本的130％，按季结算

47.

第

23

题

在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应做出的反应包括（）

A.对其重要性进行评估B.修改审计程序C.追加审计程序D.出具无法表示意见的审计报告

48.计划审计工作并非审十业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（）。

A.对重要性水平的调篷

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

49.注册会计师在审计业务中应当直接与治理层沟通的事项有（）。

A.注册会计师的独立性B.注册会计师的责任C.计划的审计范围和时间安排D.审计中发现的重大问题

50.下列情形中，属于因利益冲突对职业道德产生不利影响的有（）

A.注册会计师与客户存在直接竞争关系

B.事务所与客户的主要竞争者存在合资关系

C.事务所同时为两个存在诉讼关系的客户提供服务

D.事务所利用所获知的涉密信息为自己谋取利益

三、3.判断题(10题)51.注册会计师A对Y公司2006年度会计报表进行审计，针对以下事项，请代为判断注册会计师A的相关审计结论是否正确。

Y公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2006年12月1日前偿还。在2006年12月31日结账时，Y公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2007年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师A在完成审计工作日之前得知此消息，提请Y公司按98%补提该项应收账款的坏账准备。()

A.正确B.错误

52.注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊，不对会计报表的正确性负责，但是，如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊披露出来，则应负审计责任。()

A.正确B.错误

53.独立审计准则通过注册会计师发表恰当的审计意见来体现。()

A.正确B.错误

54.

Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3800万元，资本公积为250万元。()

A.正确B.错误

55.

如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应视审计范围受到限制，对本期报表出具非无保留意见的审计报告。()

A.正确B.错误

56.

X公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以A公司欠款金额巨大、X公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC事务所首次接受委托审计X公司2005年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向X公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。()

A.正确B.错误

57.

审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。()

A.正确B.错误

58.

当注册会计师提供相关服务业务时．要求注册会计师从实质上和形式上保持独立。()

A.正确B.错误

59.

审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。()

A.正确B.错误

60.

注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.

62.A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

63.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1目到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。

(1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)

企业名称期初余额(已审定)本期增加本期减少期末余额A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合计73007500105004300(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。

(3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：

企业询证函

A公司：编号：

本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。

由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。

回函地址：

邮编：电话：传真：联系人：

1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：万元

截止日期贵公司欠欠贵公司备注2012年12月31日10000销售产品款2．其他事项

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回

函。

ABC会计师事务所(盖章)

2013年2月18日

结论：1．信息证明无误。

(公司盖章)

年月日

经办人：

2．信息不符。

(公司盖章)

年月日

经办人：

要求：

(1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。

(2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?

(3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。

(4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

64.ABC公司2011年12月31日存货由1000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是10万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平(假设保证系数为2．0)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。

要求：

(1)请用公式法估计样本规模。

(2)注册会计师抽取存货样本的账面价值是110万元，对抽取样本测试发现少计提跌价准备0．66万元。请采用比率法推断存货总体错报，并分析存货计价认定是否存在重大错报(假定被审计单位拒绝调整已发现的错报)。

65.

参考答案

1.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。所以选项D不应包括在审计工作底稿中。

2.C选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

3.D选项A错误，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接采用外部证据。选项B错误，审计证据在性质上具有累积性，除了主要在审计过程中通过实施审计程序获取外，还可能包括从其他来源获取的信息，比如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序所获取的信息；选项C错误，虽然审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

4.B注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在或发生”认定则采用“逆查”的方向，故选项B正确。

5.B选项B不恰当。与客户管理层沟通达不到消除或降低不利影响的效果，应当与客户治理层讨论有关事项。

6.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

7.A注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，然后归整为审计档案，故选项A不恰当。

8.BB

【答案解析】：有关某一特定认定的审计证据，不能代替其他认定相关的审计证据。

9.B选项A、C、D，属于注册会计师在应对管理层凌驾于控制之上应当实施的审计程序；

选项B，在应对特别风险时，仅询问可能效果不佳。

综上，本题应选B。

10.C选项D的说法本身没有错误，但是不属于财务报表日至审计报告日发生的期后事项的处理，而是在财务报表已经报出后的处理。

11.C审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

12.D首次接受委托的情况下，对存货期初余额应当实施恰当的审计程序予以确认，而不能仅仅依赖被审计单位的存货收发制度。

13.A【答案】A

【解析】选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序；选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序；选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。

14.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

15.D选项A不符合题意，审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件；

选项B、C不符合题意，业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表通常包括在审计工作底稿中；

选项D符合题意，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

综上，本题应选D。

16.B

17.AA【解析】注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。

18.A会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

19.C选项A，子女属于主要近亲属，子女的商业关系归属于本人，应要求A回避，而非复核其工作；

选项B、D，董事、经理、财务负责人之职涉及全局，应要求B和D回避，而非复核其工作；

选项C，妹妹属于其他近亲属，出租房屋属于商业关系。安排他人复核后足以将对独立性的不利影响控制在可接受的范围之内。

综上，本题应选C。

20.D选项A、B、C都不符合题意，选项D符合题意，企业一般在被审计年度次年的年初编制财务报表，伪造销售合同的情况也常常发生在这个阶段。所以注册会计师最好在被审计年度次年1月初获取当年签署的全部销售合同。

综上，本题应选D。

21.D选项D恰当。选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明营业收入的发生认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价和分摊认定。

22.D选项AB属于动机或压力；选项c属于借口。

23.B选项A、C、D，均属于来自于被审计单位内部的证据，选项B，来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠。

24.D由于a材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，成本为60万元，注册会计师应当确认甲公司2012年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备=60-54-1=5(万元)。

25.C属性抽样与变量抽样是一组相对应的概念，其中，属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，即用于控制测试(选项C正确)；变量抽样在审计中主要用途是确定记录金额是否合理，即用于细节测试(选项D不正确)。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法包括货币单元抽样(选项A不正确)和传统变量抽样，其中传统变量抽样又分为均值法、差额法和比率法(选项B不正确)。

26.A选项A最恰当。对询证函进行统一编号是对函证过程控制的恰当措施，其余选项都不恰当。询证函不能用于被审计单位催收货款，选项8错误。询证函应当由注册会计师直接发出，选项C错误。询证函回函应当直接寄回会计师事务所，选项D错误。

27.C选项A、B、D不恰当，系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响；

选项C恰当，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。

综上，本题应选C。

28.A注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，要求管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间(至少12个月)，即2011年7月1日至2012年6月30日止期间。

29.A留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累．包括盈余公积和未分配利润两类。

30.A如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

31.ACB验收与付款为不相容职务；D：对丢失、毁损的存货如何处理，属于“有关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。

32.AC选项A，通过测试样本已经识别出了样本中的300万元的错报，是事实错报；

选项C，推断的总体错报是750万，扣除已经识别的事实错报300万元，其余的450万即是推断错报。

综上，本题应选AC。

33.ABD选项C不恰当。注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非无保留意见审计报告，不被视为违反诚信原则。

34.ACD[答案]ACD

[解析]如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，则注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并不会出具带强调事项段的审计报告。

35.AC【正确答案】：AC

【答案解析】：选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；选项C，在抽盘已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，完整性的测试是从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

36.BD选项A正确，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；

选项B错误，风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

选项C正确，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；

选项D错误，注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。

综上，本题应选BD。

37.AB本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以B与完整性目标无关；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以D也不正确。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以C是正确的。M公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以A是正确的。

38.ACD选项A、C、D符合题意，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，被询证者很可能不回函和回函不可信均为函证很可能无效的情形；

选项B不符合题意，应收账款函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但不能为计价分摊认定提供证据，即便已全额计提坏账，仍需测试应收账款的存在、权利和义务认定。

综上，本题应选ACD。

39.ABC会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。

40.ABC具体来说，审核原始凭证主要包括以下两方面．

①审核原始凭证的真实性。即原始凭证上所有项目是否填全，有关人员或部门是否签章．摘要、金额是否填写清楚，金额计算是否正确，金额大、小写是否一致等。

②审核原始凭证的合法性、合规性和合理性。即原始凭证所反映的经济业务是否符合国家颁发的有关财经法规、财会制度，是否有违法乱纪等行为。

所以D选项不属于原始凭证真实性的审核内容。

41.BCD选项A不恰当。集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

42.AD金融保险业的纳税期限是有特殊规定的，保险业为1个月，金融业为1个季度。

43.ABC选项D是常规审计程序，并不是应对由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序。

44.ABCD在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论；如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给被审计单位，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

45.ACD选项B：土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款;交换价格相等的，免征契税。

46.AB选项A，工程期限较长，且规定完工后结算，如果相关材料的市价波动频繁，很可能导致成本核算的重大错报风险上升；选项B，采购价格属于“固定价格合约”，难以适应市场价格的变化；

选项C、D，随行就市，符合一般的经济规律，没有理由认为导致重大错报风险。

综上，本题应选AB。

47.ABC根据《错误与舞弊》具体准则，注册会计时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。只有注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应不发表保留意见或无法表示意见。

48.ACD选项B不干恰当。导致注册会计师修改审计计划的事项包括：(1)对重要性水平的调整；(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；(3)对进一步审计程序的修改。

49.ABCD注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排；(3)审计中发现的重大问题；(4)注册会计师的独立性；(5)补充事项。

50.ABC选项A、B、C，属于因利益冲突对职业道德产生不利影响的情形；

选项D，属于因为违反保密原则，对职业道德产生不利影响。

综上，本题应选ABC。

51.A

52.A

53.B解析：独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。

54.A解析：国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按债权