建造合同收入与合同成本核算教学课件

第二专题建造合同收入与合同成本的核算一、建造合同的概念与类型

㈠建造合同的概念（教材P326）建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及飞机、大型机械、船舶等。㈡建造合同的类型

⒈固定造价合同是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影响工程质量，所以要加强质量控制。

⒉成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明确成本项目范围。

㈢合同的分立与合并

⒈一般情况：以订立的单项合同计量确认其收入、费用和利润。

⒉合同分立：如一项合同包括建造多项资产，则应按每项资产为会计核算对象。须同时具备的条件（教材P327共三点）。

⒊合同合并：即将一组合同合并为单项合同核算。须同时具备的条件（教材P328共三点）二、工程合同收入与合同成本的组成内容

㈠工程合同收入的组成内容⒈合同中规定的初始收入即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。⒉因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（只有符合规定条件时才能构成合同总收入）⑴合同变更收入：①业主能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。⑵索赔款：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。⑶奖励款：①根椐目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。㈡工程合同成本的组成内容

工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或间接费用。⒈直接费用：指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。⒉间接费用：是企业下属的施工单位（工区、施工队、项目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

注意：①与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。三、工程合同收入与合同费用的确认

㈠工程合同结果能够可靠估计时的确认如工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。

⒈工程施工合同结果能够可靠估计的条件

⑴固定造价合同应同时具备四个条件：①工程施工合同的总收入能够可靠地计量合同中明确规定合同总金额且订立合法，则说明能够可靠计量。②与合同相关的经济利益能够流入企业

具体表现为工程价款能否收回。

③资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠地确定

④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较

关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础）。⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件与合同相关的经济利益能够流入企业实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量⒉按完工百分比法确认合同收入与费用的时间本年尚未完工的在建合同：

资产负债表日（12月31日）本年度完工的建造合同：

合同完工时确认⒊按完工百分比法确认合同收入与费用的方法

⑴确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比①根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确定（常用的方法）【例1】某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同建设期三年。第一年，实际发生合同成本为300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。累计实际发生的合同成本不包括：与合同未来相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

②根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。

【例2】某路桥工程公司签订修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定总金额为8000万元，工期三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。

③已完合同工作量的测量

适用于无法根据上述两种方法确定合同完工进度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。应由专业人员到现场进行科学测定。

⒋根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用

㈡工程施工合同的结果不能可靠估计时合同收入与费用的确认

⒈合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；⒉合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。四、工程合同收入与合同成本的核算

㈠主要账户设置

⒈“工程施工”

核算内容：施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。明细核算：分设合同成本和合同毛利二级账户。⑴合同成本核算内容：实际发生的施工合同成本。成本对象：按合同或合并及分立后的对象确定。一般成本项目：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用。工程孙施工乌—合仆同成身本该账甜户的舞贷方助平时垒不登乏记，驴只有协当合辽同完皱成后内结转河已竣扭工施臭工合核同成专本才吐登记雁并结跃清已邻完工殃合同评成本膨。⑴施工过程中实际发生的直接费；⑵分配的间接费用。

施工合同完成后结转的已竣工的施工合同成本。

余额：尚未完工工程施工合同成本

⑵合篇同毛预利核算晋各项唐工程严施工榆合同甘确认秧的合饱同毛眯利。工程贩施工点合同辨全部告完工怪时，锄“工栏程施困工—胳合同展毛利予”、恒“工蜂程施句工—合亦同成匙本”曲应与性“工茶程结兄算”胡账户粮对冲痛结平拌。按规定确认的工程合同收入大于合同费用的差额，即合同毛利。

按规定确认的工程合同收入小于合同费用的差额，即合同亏损。

余额：累计确认的合同毛利

余额：累计确认的合同亏损

工程树施工辆—合饰同毛怎利⒉“慎工程有结算话”核算窑内容乐：企乐业向李业主洞结算纹的工堆程价震款。明细河核算劲：按部施工避合同蜜设置浴明细呜账户年。为“尝工程圣施工态”账稠户的梦备抵芝账户丈。施仆工合慰同完兽成后多，该羊账户凳与“塞工程寇施工绿”账淘户对剥冲后仗结平拢。施工合同完成后，结转的已办理结算的全部工程价款。开出结算账单，已办理结算的工程价款。余额：累计已办理结算的工程价款

工程装结算⒊“熊主营妙业务车收入锡”核算幸内容负：企例业当伤期确象认的挑工程梦合同税收入雾。明细傲核算辱：应形按施渔工合瞎同设款置明鸦细账倘。余额次应于跟期末扭转入案“本产年利渣润”更账户搅，结惕转后搜应无蚕余额胸。期末转入“本年利润”账户的工程合同收入

按规定确认的工程合同收入

累计确认的工程合同收入

主营豪业务把收入⒋“叔主营程业务担成本魄”核算皂内容抗：企占业当统期确闷认的粒工程颤合同耳成本皮。明细穴核算份：应刻按施叹工合原同设时置明知细账蕉。余额段应于够期末裂转入签“本蝴年利欣润”择账户嗽，结换转后渗应无稻余额适。按规定确认的工程合同成本

期末转入“本年利润”账户的工程合同成本

累计确认的工程合同成本主营郊业务兰成本主营谋业务隶收入主营咐业务翁成本⑤年方末确划认合润同收数入和慨费用工程施工—合同毛利应收泉账款疫—应钟收工晃程款主营脾业务随税金指及附捞加工程俯施工春—合仓同成架本工程氧结算应交剂税金广等原材罩料等制造眨费用①发填生各陷项直臭接费②分口配间交接费扇用⑦完裙工结探清③办宇理工党程价猪款结下算④业急主代钱扣税肃金⑥企滋业计嘴算应删交税括金合同罢收入合同盯费用合同淘收入津与合跃同成薪本核李算示帝意图【例具3】纹创达绢公司室20突01背年6巾月份半中标滚A工涨程，这签订肿的工当程施杯工合亩同总秤金额庆为9抽50哄万元肥。工遭程已顷于2般00医1年瓶7月嘉份开挺工，穴20司03椒年6珠月份培完工辱。该枯项合拔同在族20琴01口年预北计工桑程总蛋成本温为7光50饭万元毕，2勿00授2年懂，业传主提瞧出变及更部到分设帜计，跳经双粉方协山商，掠业主赵同意新追加胳投资支50溜万元镰。2刑00斥2年殊末，量预计据工程飞完工恼尚需疏发生朵成本里20晴0万脂元。假定畏：该者项工射程施全工合赏同的震结果旬能够切可靠倍地估筹计，治该公绿司采弯用累倾计实逢际发羽生的堤合同误成本困占合宿同预介计总零成本肝的比泉例计蒙算该系项工色程施召工合亩同的观完工季进度先，并喘在结苗算工糟程价锻款时锯，由陡业主关代扣勤税金龄（营功业税忘3%生、城谷建税窃7%颈、教孩育费贱附加仍3%呢）。创达乒公司A工融程其票他有纲关资本料项目

01年02年03年合计合同价款（万元）

950100010001000当期实际发生的成本（万元）其中：人工费（万元）材料费（万元）机械使用费（万元）其他直接费（万元）间接费用（万元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估计至完工尚需发生的成本

600

200

已办理结算的工程价款（万元）

120

500

380

1000

实际收到的工程价款（万元）

96.04

383.50

487.46

967

20暂01灿年会昌计处和理⑴发及生人蛾工费值：借：兵工程摇施工零—合致同成无本—滚A工卧程（洁人工础费）资1颠80毯0灭00贷：铸应付所工资省1绍80理0恳00⑵领递用材至料：借：泪工程胳施工场—合冈同成扛本—永A工尺程（圈材料推费）耗1董05爆0爪00王0贷：键原材博料藏1雕0链50摩0挽00⑶分怀配机森械使驳用费具或支枯付租骗用机怪械设符备租踪蝶金：借：争工程尺施工毯—合堆同成衔本—允A工垦程（梳机械导使用贷费）秧90托0纷00贷：害机械吗作业攀或银咳行存速款等距90另0剖00⑷发适生场貌地清添理费驰、临捉时设帜施摊船销费消等：借：辫工程知施工扭—合接同成忘本—培A工羞程（践间接缘瑞费用鸭等）搂30店0烛00贷：巴临时裙设施翁摊销瓶、银猫行存裕款等肢30拍0正00⑸分西配间泪接费窄用：借：怎工程河施工驼—合撒同成纳本—民A工痛程（移间接燃费用广）衣15叔0密00吵0贷：盆制造思费用狸1忌50菌0堵00⑹向冬业主局办理选工程舍价款股结算丑：借：血应收充账款菜—应还收工四程款央（某皆业主房诚）梁1挽2杨00府0规00贷：扣工程跌结算劣1改2嘴00晚0中00⑺业都主代盐扣“累两税雷一费咽”：代扣撞的营近业税忽=1疮2擦00桑0礼00访×3苗%=今36团0要00则（元赔）代扣满的城矩建税舍=3更6样00屑0×恩7%载=2播5卖20诞（元咽）代扣影的教秒育费纺附加絮=3祸6袍00助0×隔3%坚=1云0对80蛛（元障）借：弦应交斑税金宣—应搭交营芹业税辈36艘0卖00—应叨交城否建税盯2睬52哑0其他希应交常款—仓应交另教育桥费附笨加菜1届08办0贷：叨应收催账款金—应晌收工冶程款纷（某遗业主害）浓3气9朱60浪0⑻实业际收贿到业派主合验同价村款：借：怒银行无存款吴96惰0盘40露0贷：功应收刘账款挺—应体收工幻玉程款雕（某中业主服）勉9跑60杂4军00⑼确晋认工宵程合开同收耐入和异费用专：年末伐合同宝完工胆进度颤=（孤15隐0/挤75溜0）贝×1池00回%涌=邻20别%年末柱确认受的合吨同收灶入=还9找50抖×2桐0%虏－0真=1陷90戒（万唐元）年末蜓确认化的合彩同毛帽利=喜（9轻50赞－7答50茎）×革20润%－虹0=药40李（万浅元）年末你确认慰的合么同费庄用=宇1稳90劲－4腹0=疾15鼓0（抱万元摇）借：标主营倒业务滴成本倒1梳50录0搅00吃0工程超施工奸—合调同毛时利财40掠0酱00迎0贷：称主营晃业务增收入捎1列9瞒00冒0臭00⑽计峡算应艰交纳表的“路两税岔一费疾”：应交驳纳的枝营业预税=浆1伸90随0哗00撤0×奋3%排=5朋7廊00看0（厚元）应交里纳的勺城建罪税=唉57爆0忠00围×7柔%=汁3妥99颈0（链元）应交岔教育鞠费附爹加=观57柜0恋00筝×3焰%=眯1折71基0（鉴元）借：炊主营积业务馒税金冈及附算加礼62轰7担00贷：按应交剂税金依—应偷交营台业税亦57怎0胁00—应推交城悉建税役3跨9报90其他黄应交槐款—都应交侵教育浙费附严加迷1岁71剃020雾02烧年会杆计处份理（1圈～6绢发生判费用室及向须业主苏结算域同2除00才1年炒分录币）⑺业杏主代滚扣“道两税伍一费薪”：代扣史的营良业税娃=5缘瑞0援00絮0好00约×3线%=逼15争0郊00仓0（声元）代扣乌的城队建税纳=1揪50兽0军00裤×7眼%=团10之5届00至（元滋）代扣地的教拜育费除附加孙=1娃50司0竟00宣×3济%=最4仍50轿0（斯元）借：公应交购税金挽—应棉交营苏业税侦15舱0据00温0—应梁交城搅建税漠1汉0催50美0其他素应交洁款—领应交些教育早费附突加瓦4丽5素00贷：此应收遵账款井—贯应收艇工程碗款（鬼某业闯主）园16各5寄00渐0⑻实蔑际收辈到业净主合朋同价械款：借：予银行发存款疑3糕83信5烘00甲0贷：踏应收现账款瘦—应徐收工渴程款办（某怎业主示）3犁8不35霞0形00⑼确坡认工蹄程合袖同收珠入和扎费用围：年末巨合同投完工孩进度也=（票60都0/烘80羞0）究×1它00凡%=虫75茎%年末支确认筹的合洲同收裕入=捧（坝95提0＋列50发）×汗75技%－看19皆0=堂56涨0（佣万元妙）年末芝确认嫁的合六同毛香利=蚊（9穷50严＋5液0－洁80叫0）征×7西5%级－4粉0=1圾10断（万沫元）年末斯确认梳的合声同费鸣用=搏56李0－渔11里0=炭45桌0（振万元记）借：寄主营列业务督成本质4侮50磁0衡00族0工程支施工跟—合踪蝶同毛粪利位1叨1忘00任0些00贷：院主营如业务谢收入删5役60后0惑00哑0⑽计察算应请交纳蔬的“公两税糠一费象”：应交会纳的迅营业币税=昏5腥60公0桨00予0×许3%主=1昌68暴0省00乱（元卧）应交妇纳的墙城建做税=摩16贼8泄00朱0×召7%舌=1越1盈76干0（宰元）应交基教育栽费附黑加=乏16燥8导00掠0×浪3%润=5赴0宰40杨（元拨）借：评主营辱业务复税金浮及附强加泊18晋4架80健0贷：膏应交菠税金划—应自交营杰业税惰1疾68断0慌00—应柄交城金建税报11缎7模60其他压应交反款—谢应交嗓教育殖费附址加纹5云0此4020挠03粒年会技计处架理（1押～6被发生造费用撕及向扰业主湖结算绍同2屋00诸1年宽分录中）⑺业老主代猪扣“局两税躺一费锤”：代扣搅的营租业税剩=3废8葬00枯0你00捆×3季%=涉11艳4摧00垦0（久元）代扣碍的城灭建税裁=1料14级0准00疫×7鹿%=貌7菊98爽0（带元）代扣依的教椅育费拜附加雷=1脖14撤0已00尸×3焦%=挡3更42斩0（平元）借：叫应交众税金块—应悄交营仪业税让11未4型00株0—应明交城沙建税末7除98百0其他炕应交凡款—貌应交鸭教育喉费附伞加夸3劳4惑20贷：森应收琴账款问—应掏收工宴程款她（业都主）劫12且5姑40教0⑻实铲际收扁到业正主的些合同面价款圆：借：绕银行落存款优4很8伴74题6撞00贷：略应收画账款志—应婶收工虾程款摇（某挤业主迟）席4伍87耐4舌60绿0⑼确似认工仆程合导同收尝入和返费用彼：合同预完工红进度返=（遮80看0/伙80抬0）享×1徒00桃%炊=异10柳0%确认溉的合魄同收浓入=斯（9抓50复＋5白0）俩×1批00定%－逮（1横90动＋5筝60扣）=然25室0（乏万元久）确认卧的合导同毛呆利=浑（9仰50凯＋5帽0－赌80烛0）双×1齿00蜡%－秋（4轿0＋巧11援0）=巡寿50造（万搂元）确认掘的合符同费坑用川=并25虾0－衔50停－0寺=拳2史00犬（万泡元）借：母主营卖业务浸成本蹲2斑00咬0像00浴0工程故施工导—合膊同毛久利视5盆00按0求00贷：警主营伟业务要收入锡2宵5狂00嚷0纠00⑽计遣算应擦交纳鲁的“猪两税肚一费慰”：应交驼纳的岔营业课税=党2侨50只0老00栗0×娇3%千=7筑5健00衫0（棋元）应交在纳的新城建毁税=伤75屋0颗00房诚×7恒%=图5腐25戚0（近元）应交弓教育利费附盟加=南75谦0狂00围×3惨%=稿2蓝25扎0（坟元）借：菠主营造业务寒税金统及附薄加吐8葬2开50软0贷：福应交斧税金泰—应朗交营迎业税撇75塘0闷00——悔交城温建税约5族2桃50其他辽应交蔑款—孝应交勉教育蠢费附掘加呀2乱25驳0⑾工来程竣才工，贼结清据“工敢程施得工”闪和“兴工程沈结算赴”账招户：借：秩工程品结算巡寿10口0帐00匙0含00贷：膝工程乔施工质—合观同成财本—掩A工古程攻8控0鸡00具0崇00—合居同毛坚利缘瑞2盟00侵0已00惜0㈡施助工合锹同结既果不近能可闪靠估悦计时枯的核滴算合同菠成本蚕能够的收回深的，甜合同缺收入增据能橡收回惕的实烤际合段同成泪本确茶认，筹合同策成本劈燕在发视生当分期确线认为披费用播：借：队主营蹲业务浸成本贷：疗主营蓄业务传收入合同怀成本仔不能慨收回套的，劫不能挤收回内的金稿额应海在发查生时咐立即捷作为便工程叨合同第费用菊，不熄确认给收入挡：借：蝇主营鞋业务奋成本贷：炕工程君施工布—合关同毛踩利【例境2】创达铅公司魔与业厅主签贵订了求一项左总金沙额为美10锁0万平元的松建造兆合同匠，第兵一年越实际卷发生千工程字成本矮40件万元今，双份方均甚能履删行合锈同规津定的挖义务咏。但从创达蝇公司础年末井对该贪项工宁程的期完工棉进度中无法绝估计辩。借：雀主营夸业务礼成本舅4蹄00铜0泻00贷：吗主营防业务笔收入肝4涛00先0液00假定绸该公狭司当津年与掠业主委只办申理价桨款结蝴算1基5万呼元，挑由于随业主洽出现抬财务秤危机访，其各余款醉项可胞能无耀法收扰回。借：哪主营液业务葡成本惹4秩00掠0怪00贷：恩主营邀业务袭收入重1险50咐0亏00工程健施工怒—合皱同毛俱利归25览0墙00窑0五、哄合同烫预计梳损失叨准备跑的核槽算㈠合五同预挥计损唱失准艰备的娘计提峰方法按规票定，熄如果蛙合同生预计馒总成址本将脑超过劳合同看预计未总收坦入，垫应将补预计计损失核立即仆确认梦为当排期费务用，丛即提倚取合挑同预伐计损育失准咏备。㈡合扔同预饮计损养失准帖备的谨核算另方法该账民户应核按施田工合按同设妄置明移细账抗进行孩核算著。存货叶跌价训准备愿——影合同职预计挺损失蔽准备合同全部完工确认工程合同收入时转销的合同预计损失准备按合同预计总成本将超过合同预计总收入计提的当期预计损失准备余额：尚未完工工程施工合同已计提的损失准备⒈计聋提损盏失准茶备借：咽管理奶费用肿—合挑同预堵计损爸失贷：歌存货泪跌价录准备须—合俭同预拜计损你失准钱备⒉合常同完低工按炎已预或提额费转销铅预提同损失淘准备借：吨存货共跌价桐准备粘—合击同预芝计损眉失准掏备贷：花管理驱费用杠—合蜜同预兼计损走失【例眠3】某局汪集团蚁第一眉工程制有限竟公司劳20愤00焦年1者月中兽标了百一项框B工区程，各签订棋的合拖同总服金额嗓为6洪00额万元援。工这程于句20染00凭年2问月开沾工，途预计甚20胃03套年9训月完颠工。斩最初闸合同巾预计寄总成幼本为腔48联0万挠元，笑但由港于材浑料价犬格变幅动规准律难馒以预傲测，恨每年垂预计削总成勺本均狂有变甲化，上20受03卫年，鞭因业架主交舒付设拒备安侍装延谢误工刚期两五个月特，致捧使工裁程于斯20顽03龟年1忆1月宿份完烂工。伍经协按商，绒业主胜同意盐支付袄延误映工期短款6叠0万司元。执该工外程其雪他有妥关资店料如徐下：项目00年01年02年03年合计合同收入600600600660660实际发生的成本120221147127615累计实际发生的成本120341488615尚需发生的成本360279122-已结算的合同价款130240150140660已收到的合同价款100200100260累计完工进度25%55%80%100%（1北）2肤00疤0年杯会计廊处理确认宫的合狡同收汉入=伴60艘0×置25意%-湾0=埋15槽0（质万元促）确认刺的合吼同毛除利=薄（6执00姻-4药80惰）×青25涉%-蛇0=要30灭（万项元）确认饭的合莲同费盟用=应15潜0-签30鸽=1术20杠（万诱元）应作涉会计愚分录支如下气：借：屈主营术业务融成本奇1辨2范00泼0郊00工程败施工沿—合昼同毛益利—件B工佩程胀3止00暑0访00贷：或主营胁业务桌收入差1姜50笑0蜡00蓄0（2雄）2猫00迟1年脸会计泳处理◆确认征的合核同收停入=袭60完0×傲55袜%-焰15蜻0=排18痒0（稠万元徒）◆确认裂的合薪同毛读利=奇（6嘉00危-6蹲20倡）×眉55床%-简30=-侵41右（万绳元）◆确认非的合孝同费慈用=童18福0-码（-踏41贿）=碧22询1（衔万元游）◆确认锤的合化同预杨计损陷失准慕备=估（6暑20蹲-6阵00狐）×熊（1偷-5证5%罩）-0口=9盯（万榴元）应作时会计济分录◆借：放主营壮业务樱成本耳2壮21