财务报告及财务报表管理知识分析

第9章财务报告财务报告列报概述1利润表的列示3资产负债表的列示2财务报表附注披露419.1财务报告概述

9.1.1财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及其构成〔1〕财务报告定义又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。填制记账凭证取得或填制原始凭证登记会计账簿编制财务报告A会计期间B会计期间财务状况经营成果现金流量某一会计期间某一特定日期事项交易2对财务报告定义的理解财务报告应当是对外报告应当是综合反映企业的生产经营状况必须形成一套系统的文件

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少附注附注附注附注财务报告3(2)财务报告的构成包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表：是形成财务报告信息的主要载体

报表附注：对报表工程详细情况的说明财务报告资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少附注附注附注附注42.财务报告的作用

A有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策

财务会计报告B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策C有助于社会公众〔供给商、客户等〕作出是否供货等经济决策资产负债表◆财务状况利润表◆经营成果现金流量表◆现金流量所有者权益变动表◆所有者权益会计信息附注附注附注附注企业5企业9.1.2财务报表的种类与列报要求1.财务报表的种类按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度报表中期报表月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年度财务报告6按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。财务报表合并财务报表母公司财务报表财务报表财务报表控制子公司子公司子公司个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理根底上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。72.财务报表列报的根本要求财务报表列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。会计报表报表附注“列示〞：反映在会计报表中的信息“披露〞：反映在会计报表附注中的信息财务报表列报8财务报表列报应遵循以下根本要求〔1〕遵循各项会计准那么进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准那么的规定进行确认和计量，并在此根底上编制财务报表。事项交易会计确认会计计量具体准则账簿初始确认初始计量会计记录报表会计报告再次确认再次计量具体准则9〔2〕应以企业的持续经营作为列报根底持续经营是会计的根本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的根底。?企业会计准那么?标准的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。★按准那么标准要求进行，资产、负债可按实际本钱计量★资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量

经营发展趋势会计主体持续经营事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告非持续经营破产清算10〔3〕应遵循重要性要求进行报表工程列报工程：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。判断工程重要性的标准：如果财务报表某工程的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该工程就具有重要性。具体标准：考虑工程的性质考虑金额的大小是否影响信息使用者进行经济决策？是否重要？项目性质事项交易金额大小11重要性在工程列报中的表达资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元报表工程性质或功能不同的工程单独列报性质或功能相同工程合并列报报表工程12〔4〕应遵循一致性要求并列报比较信息应遵循一致性要求即财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅工程名称的一致，还包括工程的分类、排列顺序等方面的一致。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元项目名称、分类和排列顺序等方面的一致本期上期项目名称、分类和排列顺序等方面的一致本期上期13应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报工程上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期14〔5〕应遵循工程金额间不得相互抵消列报要求财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款〔资产〕和应付款〔负债〕相互抵消的话就掩盖了交易的性质〔债权/债务〕，报表使用者也难以据其作出判断。【除外情况】〔1〕资产工程按扣除减值准备以后的净值列示；〔2〕非日常活动形成的利得和损失按其余额列示【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。15〔6〕应遵循财务报表表首的列报要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元表首正表报告企业名称资产负债表日货币名称和单位16资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少〔7〕应遵循报告期间规定的要求企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的〔如企业属于在本年度中新成立的〕，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。企业123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度报表中期报表179.2资产负债表的列示

9.2.1资产负债表的定义与列示要求1.资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030某一特定日期：会计期末的最后一天企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表企业182.资产负债表的作用

A提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息B可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息C可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息

D可以提供进行财务分析的有关数据资料

资产负债类＝〔负债及所有者权益总计÷资产总计〕×100%193.资产负债表列报的总体要求资产所有者权益负债A.分类别列报B.按流动性列报C.按组成工程列报209.2.2资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列报格式根本列示格式——账户式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益〞等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两局部排列21报告式资产负债表资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元按“资产＝负债＋所有者权益〞或“资产－负债＝所有者权益〞原理，将〞资产、负债和所有者权益自上而下分三局部排列22〔2〕列示比较信息资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期232.资产负债表的根本内容资产结构状况所有者权益结构状况负债结构状况249.2.3一般企业资产负债表的根本列示方法进行资产负债表的列示主要是填写该表各工程的“期末余额〞和“年初余额〞。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元25资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元根据上年末“资产负债表〞上的“期末余额〞填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列1.各工程“年初余额〞栏的列示方法262.各工程“期末余额〞栏的列示方法根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元交易性金融资产余额80000固定资产清理

余额2000027资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额60000应付票据余额3000028根据假设干有关总账账户期末余额加计汇总填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元库存现金期末余额3000银行存款期末余额10000其他货币资金期末余额5000相加29根据有关明细账户期末余额计算填列【例9—1】“应付账款〞和“预付账款〞应付账款－H企业

期末余额12000（预付性质）应付账款－F企业

期末余额20000（应付性质）预付账款－E企业

期末余额1000（应付性质）预付账款－D企业

期末余额4000（预付性质）合计51000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计16000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业

期末余额30000（应付性质）预付账款

期末余额3000（预付性质）应付账款

期末余额38000（应付性质）总账账户总账账户30资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元应付账款－F企业

期末余额20000（应付性质）预付账款－E企业

期末余额1000（应付性质）应付账款－W企业

期末余额30000（应付性质）应付账款－H企业

期末余额12000（预付性质）预付账款－D企业

期末余额4000（预付性质）相加相加31应收账款－A企业

期末余额10000（应收性质）应收账款－C企业

期末余额15000（应收性质）应收账款－B企业

期末余额2000（预收性质）预收账款－V企业

期末余额7000（预收性质）预收账款－U企业

期末余额4000（应收性质）合计29000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计9000应填入资产负债表的“预收账款”项目应收账款

期末余额23000（应收性质）预收账款

期末余额3000（预收性质）总账账户总账账户【例9—2】“应收账款〞和“预收账款〞32资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元应收账款－A企业

期末余额10000（应收性质）应收账款－C企业

期末余额15000（应收性质）预收账款－U企业

期末余额4000（应收性质）应收账款－B企业

期末余额2000（预收性质）预收账款－V企业

期末余额7000（预收性质）相加相加33根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列长期借款期末余额80000长期借款－A期末余额50000长期借款-B期末余额30000还款期一年以上一年内到期应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程总账明细账34资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元长期借款期末余额80000长期借款—B期末余额30000还款期一年以上长期借款—

A期末余额50000一年内到期35资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元固定资产期末余额90000累计折旧期末余额40000固定资产减值准备期末余额5000相减

★调整(备抵)账户★被调整账户根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列应收账款、长期股权投资、无形资产等工程也采用这种方法填列36综合运用上述各种填列方法分析填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元原材料期末余额27000生产成本期末余额3000库存商品期末余额20000相减存货跌价准备期末余额3000相加37“合计〞数和“总计〞数等的填列方法资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计数：按所包含工程计算填列各总计数：可按以上各合计数计算填列389.2.4资产负债表列示举例【例9—3】盛荣公司2021年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表10—2所示。根据所给资料编制该企业2021年12月的资产负债表见表10—3。39资产负债表列报应注意的问题根据不同工程内容，应分别采用前述方法分别填列资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报〔不包括收入类、费用类账户余额或发生额〕“本年利润〞账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润〞工程；如果实现的利润已结转入“利润分配——未分配利润〞账户，“未分配利润〞工程应根据“利润分配——未分配利润〞账户填列409.3利润表的列示9.3.1利润表的定义与作用1.利润表的定义利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。123456789101112一定会计期间：月度、季度、半年度、年度企业经营成果：利润〔或亏损〕收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度动态报表企业412.利润表的作用

利润表会企02表净利润收入费用收入损失费用利得A可以提供企业一定会计期间收入和费用信息

B可以提供企业一定会计期间的经营成果信息

C可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料利润表２００7年净利润：4００万利润表２００8年净利润：42０万利润表２００9年净利润：４5０万423.费用在利润表列示中的特别要求根据财务报表列报准那么规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法〞，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的本钱销售费用、管理费用和财务费用按照“功能法〞将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。439.3.2利润表的列示格式和根本内容1．一般企业利润表的列示格式多步式利润表的列示格式单步式利润表的列示格式〔见下页图示〕44利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果能够表达收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容日常活动实现的利润非日常活动产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得企业常用格式45

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元单步式利润表以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润不能表达收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用净利润收入费用46列示利润表的比较信息利润表会企02表编制单位：20××年×月单位：元同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行比照，并做出经济决策根据上期“利润表〞相应工程的“本期金额〞直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。“上期〞含义：是相对于“本期〞的一个概念。但不能简单理解为“本期〞的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。472.利润表的根本内容利润表会企02表收入费用收入损失净利润费用利得◆营业利润◆利润总额◆净利润489.3.3一般企业利润表的根本列示方法1.各工程“上期金额〞的列报方法利润表会企02表根据上期“利润表〞相应工程的“本期金额〞直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列“上期〞含义：是相对于“本期〞的一个概念。但不能简单理解为“本期〞的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。492.各工程“本期金额〞的列报方法根据当期有关账户的发生额直接填列〔1〕根据有关账户的发生额直接填列利润表会企02表直接填列★损失时用“—〞填列管理费用期末余额40000营业税金及附加期末余额75000销售费用期末余额60000财务费用期末余额10000营业外支出期末余额7500所得税费用期末余额75625投资收益期末余额140000营业外收入期末余额3000050根据有关账户的发生额加计汇总填列

利润表会企02表主营业务收入期末余额500000其他业务收入期末余额120000主营业务成本期末余额225000其他业务成本期末余额70000620000295000汇总填列51