可供出售金融资产业务核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企业财务会计学习情境7.3可供出售金融资产业务核算延时符一、明确学习任务账户说明“可供出售金融资产”账户：资产类；核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。学习情境7.3可供出售金融资产业务核算学习情境7.3可供出售金融资产业务核算本学习情境引例

11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。

学习情境7.3可供出售金融资产业务核算学习情境7.3可供出售金融资产业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据

投资部门购买股票取得可供出售金融资产证券交割单、董事会决议

财会部门会计岗位

财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账

证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证学习情境7.3可供出售金融资产业务核算知识准备

1.可供出售金融资产的定义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产属于非流动资产，其对象主要是股票、债券。依据《金融工具的确认与计量准则》的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（其他综合收益）。定义

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2.取得可供出售金融资产业务核算

企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）取得

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3.可供出售金融资产利息业务核算资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）；可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。期末计量

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4.处置可供出售金融资产业务核算

出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目处置

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5.可供出售金融资产期末计价业务核算

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“其他综合收益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

期末计量

学习情境7.3可供出售金融资产业务核算职业判断与业务操作

1．设置“可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等开设明细账。

2．计算可供出售金融资产的投资成本。投资成本=买价＋相关税费=300×5.3＋2.6=1592.6（万）

3．记录经济业务。投资核算员依据审核无误的原始凭证确认可供出售金融资产增加1592.6万元，银行存款减少1592.6万元。会计分录：借：可供出售金融资产——三鑫公司（成本）1592.6贷：银行存款1592.6学习情境7.3可供出售金融资产业务核算典型任务举例

任务1：2016年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。学习情境7.3可供出售金融资产业务核算任务分析

任务1：

“证券交割单”表明本公司已取得中铁公司面值为1000万元债券，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公司债券应划分为可供出售金融资产，其“成本”为1000万元，“利息调整”为28.244万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支付的对价为1028.244万元。会计分录：

借：可供出售金融资产——中铁公司（成本）10000000

——中铁公司（利息调整）282440贷：银行存款10282440

学习情境7.3可供出售金融资产业务核算任务2：12月31日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。任务分析：公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息=1000×4%/12×1=3.33，本月应确认的投资收益=1028.244×3%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额=3.33－2.57=0.76。会计分录：借：应收利息33300

贷：可供出售金融资产——利息调整7600投资收益25700

学习情境7.3可供出售金融资产业务核算任务3：12月31日，三鑫股份公司股票的市价为每股6元，中铁公司债券的市价为1026.484万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允价值变动额。任务分析：月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结果，是利得或是损失。该工作需要编制“可供出售金融资产公允价值变动计算表”。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额1592.6万元，公允价值1800万元，该资产公允价值增加207.4万元，产生利得207.4万元；可供出售金融资产中铁债券投资，账面余额1027.484万元，公允价值1026.484万元，该资产公允价值减少1万元，产生损失1万元。会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动2064000

贷：其他综合收益2064000

学习情境7.3可供出售金融资产业务核算学习情境7.3可供出售金融资产业务核算任务4：2017年1月10日，东方公司管理层决定出售已持有两年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产）400万股（股票持有总数为600万股）。该股票售出前账面余额为610万元（其中：成本600万元，公允价值变动10万元）。投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份公司股票400万股，每股售价2.6元，支付交易费用1.5万元。1月11日，所售出的四达股份公司股票款项已从证券公司账户划入中国工商银行账户。会计部门已收到投资部门传递的有关交易凭证。任务分析：

“证券交割单”表明企业出售可供出售的金融资产400万股，与原持有数比较，卖掉2/3，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应该是总账面价值的2/3，为610×2/3=406.67万元（其中：成本400万元，公允价值变动6.67万元）。同时，交割单显示该交易使得银行存款增加1038.5万元。按企业会计准则的规定持有期间因公允价值变动而产生的未实现的利得，应因股票的出售转为已实现的收益（投资收益），金额为10×2/3=6.67万元。此项交易应确认的投资收益为1038.5－406.67＋6.67=638.5万元。会计分录：借：银行存款1038.5其他综合收益6.67

贷：可供出售金融资产——成本400

——公允价值变动