新旧会计准则衔接转换指导意见

中国石化股份有限公司执行新企业会计准则衔接转换指导意见

2006年12月12日第一页，共六十四页。2衔接转换原则衔接转换程序首次执行日采用追溯调整法对有关项目的衔接与转换新旧会计科目的衔接与转换新旧财务报表的衔接与转换衔接转换要求主要内容第二页，共六十四页。3

新企业会计准则衔接转换指导意见

根据财政部财会（2006）3号文的规定，股份公司于2007年1月1日起执行新企业会计准则（以下简称新准则）。根据新准则，股份公司修订了《股份公司内部会计制度》。为做好新旧衔接转换工作，实现平稳过渡，提出如下指导意见。第三页，共六十四页。4一、衔接转换原则（一）企业2006年度财务决算仍然执行原企业会计制度和股份公司的内部会计制度及其他相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表；（二）以2007年1月1日作为新准则首次执行日和衔接转换调账日；（三）在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整；（四）SAP系统以在系统中调账的方式实现账务系统的衔接与转换；（五）财务管理信息系统以编制新旧会计科目余额衔接转换对照表（见附件一与附件二），并以财务管理信息系统初始化的方式实现账务系统的衔接与转换。第四页，共六十四页。5二、衔接转换程序

SAP调账期追溯调整

浪潮06年决算报表新旧科目余额对照表SAP调账期录入（未审计）年结13期审计后续调整16期审计后续调整审计后新准则期初余额初始化总分类帐余额转换调整对照表第五页，共六十四页。6二、衔接转换程序（一）SAP系统衔接转换日衔接转换的具体步骤如下：1、以2006年12月31日为资产负债表日，按原制度规定将2006年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制未审计财务决算财务报表；2、更新科目体系，将按新准则增加的科目添加到SAP系统中；3、编制新旧会计科目余额衔接转换对照表（格式参见附件一与附件二），此表对ERP企业来讲，只是准备科目重分类调整和追溯调整数据的工作底稿；4、利用SAP可以设置调整期的特点，设置衔接转换调整期，对需要调整的事项，在衔接转换调整期，编制调账凭证的方式进行调整。编制以未审报表为基础的衔接转换报表（见附件三）和首次执行日新格式资产负债表期初数（见附件五）。第六页，共六十四页。7二、衔接转换程序（续）5、设置审计调整期，将已落实2006年审计调整事项在审计调整期中调整，进行结账并编制审计后财务决算财务报表。

6、在审计调整期进行审计调整后，由于衔接转换调整期在逻辑上是在审计调整期之后，系统重新补记审计调整事项后，衔接转换调整期的账面余额将重新表述为以审计后账务数据为基础的转换调整后首次执行日符合新准则规定的余额。以此为基础，编制以审计后报表为基础的衔接转换报表（见附件四）和新格式资产负债表期初数（见附件五）存档，并按要求上报上级单位，从而完成全部衔接转换工作。第七页，共六十四页。8三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换在首次执行日，股份公司所属企业需要追溯调整事项的衔接与转换说明如下：（一）对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：1、因同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的长期股权投资认定成本。控股股东收购子公司少数股权的，参照同一控制下的企业合并进行会计处理。因上述收购产生的的股权投资差额余额直接调整留存收益。借：以前年度损益调整（股权投资差额2006年1月1日余额）

贷：长期股权投资-股权投资差额（2006年12月31日余额）

以前年度损益调整（2006年度已摊销）第八页，共六十四页。9三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日长期股权投资的认定成本。借：长期股股权投资-投资成本（2006年末余额）贷：长期股权投资-股权投资差额（2006年末余额）在编制合并财务报表时，应将上述已转入投资成本中的股权投资差额余额合并抵销至新财务报表项目的“商誉”列示。3、对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，首次执行日应当重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照首次执行日公允价值计量，其公允价值与原账面价值的差额计入年初未分配利润。第九页，共六十四页。10三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（二）对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉1、因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润。2、属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。上述追溯调整分录同长期股权投资差额相同。

第十页，共六十四页。11三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（三）在首次执行日，对油气资产矿区弃置费用的提取和衔接转换按股份公司有关规定执行。股份公司正在组织力量对油气资产矿区弃置费用的提取和追溯调整的处理进行研究。按照新准则规定，在首次执行日，对于满足预计负债确认条件，且该日之前尚未计入油气资产成本的矿区弃置费用，应当增加该项油气资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折耗及应摊销的弃置费用折现利息费用调整年初未分配利润。如果计提油气资产矿区弃置费用的，首次执行日，应按如下要求进行会计处理：

第十一页，共六十四页。12三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）1、根据预计矿区弃置费用折现现值（理论上应为：预计处置时的弃置费用折现至取得资产时点价值）同时调整增加油气资产原值和预计负债；借：油气资产-弃置费用（取得日预计弃置费用现值）递延所得税资产—预计负债贷：预计负债—预计弃置费用

递延所得税负债--油气资产弃置费用第十二页，共六十四页。13三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、将应补提的累计折耗追溯调整2006年度损益数以及2006年年初未分配利润；同时，将补摊的利息费用分别追溯调整2006年度损益数以及2006年年初未分配利润。借：以前年度损益调整（对2006年度以前净利润的影响）递延所得税负债--油气资产（弃置费用）

贷：累计折耗—油气资产弃置费用借：以前年度损益调整（2006年度以前）递延所得税资产—预计负债贷：预计负债（预计弃置费贴现利息）第十三页，共六十四页。14三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（四）在首次执行日，对采用原纳税影响会计法核算所得税费用的，应当按照所得税资产负债表债务法的核算规定，对因为资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，计算首次执行日递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销原确认的递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整年初未分配利润。

1、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；如预计未来不能取得应纳税所得额用于抵扣的，不确认递延所得税资产。企业应当根据税法的规定，允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，应当以在发生亏损后的预计未来五年内能够抵扣的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。第十四页，共六十四页。15三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、对因追溯调整内容所导致的暂时性差异的所得税影响应按其类别分类计算并予以调整。3、所得税首次执行日追溯调整的会计处理对首次执行日存在的各项暂时性差异，应分别将可抵减暂时性差异确认为递延所得税资产，应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，同时冲销递延税款余额，上述两项金额之间的差额调整年初未分配利润。第十五页，共六十四页。16三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（1）确定资产、负债的账面价值和计税基础a.资产折旧（耗）及摊销资产折旧（耗）及摊销的计税基础为按照税务规定应计折旧（耗）及摊销数，涉及会计与税务政策有差异的，应当按照税务政策计算确定资产的计税基础。b.计提的资产减值准备资产计提的资产减值准备的计税价值为按照税务规定允许抵扣的金额，如坏账准备为年末应收账款余额的5‰，计提的其他减值准备一律不允许抵扣，即计税基础为零。借：递延所得税资产（2007年1月1日余额）以前年度损益调整（2006年以前所得税费用）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）第十六页，共六十四页。17三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）c.需补税的权益法核算的长期股权投资权益法核算合营企业或联营业适用所得税税率高于公司所得税税率的，不需要补缴企业所得税，不作为暂时性差异；低于公司所得税税率的，需补缴所得税，其暂时性差异为长期股权投资中损益调整余额。借：以前年度损益调整（2006年以前的所得税影响）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）贷：递延所得税负债（2006年末余额）d.以公允价值计价的资产价值或公允价值变动因资产、负债的计税基础一般为历史成本，但可以考虑以历史成本为基础的折旧或摊销，资产、负债的公允价值变动均应作为暂时性差异。第十七页，共六十四页。18三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）借：以前年度损益调整（2006年以前的所得税费用）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）贷：递延所得税负债（2007年1月1日余额）（五）在首次执行日，将所持有的期末以公允价值计量的金融资产划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，并按照首次执行日公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调整未分配利润。1、交易性金融资产公允价值变动的处理借：交易性金融资产-公允价值变动（2007年1月1日公允价值变动余额）以前年度损益调整（2006年公允价值变动损益）贷：以前年度损益调整（2006年初公允价值变动的余额）

第十八页，共六十四页。19三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）

2、公允价值变动对所得税的影响的处理：借：以前年度损益调整（2006年初以前影响）贷：递延所得税负债（2006年末余额）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）（六）对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整未分配利润。具体会计处理方法同交易性金融资产的会计处理。第十九页，共六十四页。20三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（七）因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：1、调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比例冲减盈余公积；2、调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按原计提比例计提盈余公积。除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：第二十页，共六十四页。21三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（八）合并会计政策变更的衔接与转换1、取消比例合并法发生变化的衔接与转换原对于合营企业采用比例合并法合并的企业，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时不再合并其财务报表。在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该合营企业纳入合并范围。2、合并财务报表列报项目的转换在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示；未确认的投资损失不再单独列示，包含在净利润中列示。第二十一页，共六十四页。22四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换各单位应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况进行衔接与转换。（一）“现金”科目新准则设置了“现金”，其核算内容与原制度“现金”科目的核算内容相同，调账时，将其余额直接转至“现金”科目。（二）“银行存款”和“其他货币资金”科目新准则设置了“银行存款”、“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将原科目余额直接转至新账。第二十二页，共六十四页。23四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（三）“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目与之对应，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，应当将“短期投资”中为了近期内出售而持有且存在市价的股票、债券、基金等重新划分为交易性金融资产，对有明确意图和能力持有至到期的国库债、公司债券等，可将其划分为持有至到期投资，不符合上述条件的划分为可供出售金融资产。划分为交易性金融资产和可供出售金融资产的，应当按照首次执行日自“短期投资”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）—成本”科目,将“短期投资跌价准备”转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）—公允价值变动”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“年初未分配利润”。划分为持有至到期投资的，应当将原“短期投资”科目余额转入“持有至到期投资—成本”，同时将“短期投资跌价准备”科目余额转入“持有至到期投资减值准备”科目。第二十三页，共六十四页。24四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）会计分录如下：借：交易性金融资产-成本(2006年12月31日账面价值）交易性金融资产-公允价值变动(2006年12月31日公允价值变动）可供出售金融资产-成本（2006年12月31日公允价值）可供出售金融资产-公允价值变动(2006年12月31日公允价值变动）持有至到期投资-成本(2006年12月31日对应短期投资账面余额）短期投资跌价准备（短期投资跌价准备余额）借或贷：以前年度损益调整（金融资产公允价值与账面价值的差额扣除递延所得税影响）贷：短期投资（短期投资账面余额）持有至到期投资减值准备递延所得税负债（公允价值高于账面价值的影响）第二十四页，共六十四页。25四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（四）“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”科目新准则设置了“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将原科目余额直接转至新账。（五）“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目新准则设置了“应收账款”和“预付账款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将原科目余额直接转至新账。新准则设置了“其他应收款”和“坏账准备”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容有所增加。“其他应收款”科目增加了核算的应收政府补助、应收出口退税、备用金等。“坏账准备”科目核算内容增加了应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款计提的坏账准备。调账时，将其余额直接转至新账。第二十五页，共六十四页。26四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（六）“应收补贴款”科目新准则没有设置“应收补贴款”科目，原通过本科目核算的内容并入“其他应收款”科目。调账时，将“应收补贴款”科目余额转至“其他应收款”科目。会计分录如下：借：其他应收款贷：应收补贴款（余额）第二十六页，共六十四页。27四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（七）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”和“存货跌价准备”科目新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目；目前尚使用财务管理信息系统的将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“周转材料—包装物”及“周转材料—低值易耗品”科目；将“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”和“存货跌价准备”科目的余额直接转至对应项目的新账。第二十七页，共六十四页。28四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（八）“自制半成品”新准则设置了“自制半成品”科目，核算内容与原制度相同，调账时，应将原科目的余额直接转至新账。（九）“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目新准则没有设置“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，只设置了“发出商品”科目。并在“发出商品”科目下分设“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等明细科目，调账时，将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品—委托代销商品”科目；将“分期收款发出商品”科目的余额转入“发出商品—分期收款发出商品”科目。借：发出商品-委托代销商品（委托代销商品余额）发出商品-分期收款发出商品贷：委托代销商品分期收款发出商品第二十八页，共六十四页。29四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（十）“待摊费用”新准则未设置“待摊费用”科目，本年要求待摊费用余额在结账前全部处理，年末不留余额。（十一）“长期股权投资”科目新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新制度还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。第二十九页，共六十四页。30四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）1、对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。（1）冲销股权投资差额借方余额借：以前年度损益调整*（2006年末股权投资差额余额）贷：长期股权投资—股权投资差额（2006年末余额）（2）调整2006年末余额借：长期股权投资—投资成本（2006年末长期股权投资扣除股权投资差额后的余额）贷：长期股权投资—投资成本（2006年末余额）长期股权投资—损益调整（2006年末余额）长期股权投资—股权投资准备（2006年末余额）（*根据最后调整的年初未分配利润情况调整盈余公积，下同）第三十页，共六十四页。31四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）2、对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，应将“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。

调整分录如下：借：长期股权投资—投资成本（新确定的成本）贷：长期股权投资—投资成本（2006年末余额）长期股权投资—损益调整（2006年末余额）长期股权投资—股权投资准备（2006年末余额）长期股权投资—股权投资差额（2006年末借方余额）第三十一页，共六十四页。32四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）3、对合营企业、联营企业的长期股权投资，应将“长期股权投资—投资成本”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目，将“长期股权投资—损益调整、股权投资准备”科目余额转入“长期股权投资—损益调整、所有者权益其他变动”科目。调整分录如下：借：长期股权投资—投资成本（新确定的成本）贷：长期股权投资—投资成本（2006年末余额）长期股权投资—股权投资差额（2006年末借方余额）第三十二页，共六十四页。33四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且没有市价的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账。5、企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。借：长期投资减值准备-长期股权投资（余额）贷：长期股权投资减值准备（余额）第三十三页，共六十四页。34四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）6、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且有市价的长期股权投资，应当根据新制度的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日市价自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“以前年度损益调整”科目金额。会计分录如下：借：交易性金融资产-成本（2006年12月31日账面成本）交易性金融资产-公允价值变动（2006年12月31日公允价值变动）可供出售金融资产-成本（2006年12月31日席子面价值）可供出售金融资产-公允价值变动（2006年12月31日公允价值变动）长股股权投资减值准备（长期股权投资减值准备余额）借或贷：以前年度损益调整（公允价值变动扣除递延所得税影响）贷：长股股权投资（长期股股权投资账面余额）递延所得税负债（公允价值高于账面价值的影响）第三十四页，共六十四页。35四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（十二）“长期债权投资”科目新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，应当原制度中有明确意图和能力持有至到期的公司债券，可将其划分为持有至到期投资，对以交易为目而持有且存在市价公司债券划分为交易性金融资产，不符合上述条件的划分为可供出售金融资产。第三十五页，共六十四页。36四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）1、属于可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“可供出售金融资产—成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。借：可供出售金融资产—成本（2006年12月31日账面余额）可供出售金融资产—公允价值变动（2006年12月31日公允价值变动余额）长期投资减值准备（2006年末对应项目账面余额）贷：长期债权投资（2006年末对应项目账面余额）以前年度损益调整（金融资产科目公允变动扣除递延所得税影响）递延所得税负债（公允价值高于账面价值的影响）第三十六页，共六十四页。37四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）2、属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资—面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。借：持有至到期投资（长期债权投资相应项目账面余额）长期投资减值准备贷：长期债权投资持有至到期投资减值准备第三十七页，共六十四页。38四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（十三）“委托贷款”科目新准则设置了“委托贷款”科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将原“委托贷款—本金、利息、减值准备”科目的余额分别转入对应明细科目。（十四）“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“油气资产”和“油气资产折耗”、“无形资产”和“无形资产减值准备”科目新准则设置了“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“油气资产”、“累计折耗”、“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目，并增设了“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧及摊销”、“投资性房地产减值准备”、“油气资产减值准备”、“油气资产清理”科目。调账时，存在投资性房地产原则上采用成本模式计量，应将投资性房地产的账面余额自“固定资产”或“无形资产”（原值）科目转入“投资性房地产”科目，相关的累计折旧和摊销金额自“累计折旧”、“无形资产”（累计摊销）转入“投资性房地产累计折旧及摊销”科目，已计提的减值准备自“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”转入“投资性房地产减值准备”科目。第三十八页，共六十四页。39四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）将除投资性房地产外的“固定资产”、“累计折旧”科目余额直接转至新账。将除投资性房地产、商誉外的无形资产原值、累计摊销、减值准备自“无形资产”（原值、累计摊销）和“无形资产减值准备”科目分别转入“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目。将“油气资产”、“累计折耗”科目的余额直接转至新账。对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应增加油气资产成本，并计入预计负债；同时，将应补提的折旧（折耗）计入“累计折耗”科目，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。将“固定资产减值准备”科目余额（除投资性房地产计提的减值准备外）分别转入“固定资产减值准备”、“油气资产减值准备”科目。将“固定资产清理”科目余额分别转入“固定资产清理”、“油气资产清理”科目。第三十九页，共六十四页。40四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（十五）“在建工程”、“在建工程减值准备”、“地质勘探支出”和“油气开发支出”科目新准则设置“在建工程”、“在建工程减值准备”、“油气勘探支出”和“油气开发支出”科目。“在建工程”、“在建工程减值准备”、“油气开发支出”核算内容与原制度相应科目的核算内容相同，调账时，将科目的余额直接转至新账。“油气勘探支出”科目与原制度“地质勘探支出”科目有所不同，仅核算钻井勘探支出，企业按规定申请取得探矿权时应交纳的探矿权使用费、探矿权价款或采矿权价款等直接记入“油气资产”，油气勘探过程中发生的地质调查、物理化学勘探支出直接记入“勘探费用”，不再通过本科目核算。调账时，将“地质勘探支出”科目余直接转至“油气勘探支出”科目。第四十页，共六十四页。41四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（十六）“无形资产-商誉”科目原制度中商誉项目在“无形资产”科目中核算，新准则增设了“商誉”科目，并且核算内容有较大改变。调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值；首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，则以计提减值准备后的金额确认。第四十一页，共六十四页。42四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（十七）“长期待摊费用”新准则设置了“长期待摊费用”科目，调账时，将科目余额直接转至新账，其中开办费余额应当计入转入的当月损益。（十八）“待处理财产损溢”、“应付短期债券”科目新准则设置了“待处理财产损溢”、“应付短期债券”科目，将原科目余额直接转至新账。（十九）“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“代销商品款”、“应付股利”和“应付利息”科目新准则设置了“短期借款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付账款”、“代销商品款”、“应付股利”和“应付利息”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账。第四十二页，共六十四页。43四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（二十）“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”和“其他应交款”科目新准则设置了“应付职工薪酬”和“应交税费”科目。调账时，应将“应付工资”、“应付福利费”和“其他应交款”中“社会保险费”、“住房公积金”等属于职工薪酬项目的余额转入“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”中除“社会保险费”、“住房公积金”等属于职工薪酬项目外的余额转入“应交税费”科目。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应调整“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”科目。第四十三页，共六十四页。44四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（二十一）“其他应付款”科目新准则设置了“其他应付款”科目。调账，应将该科目中工会经费、职工教育经费、解除劳动关系补偿等属于职工薪酬项目的余额转入“应付职工薪酬”科目，除职工薪酬项目外的其他余额转至新账。（二十二）“代销商品款”科目新准则设置了“代销商品款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将原科目的余额直接转至新账。（二十三）“预提费用”新准则未设置“预提费用”科目，计提短期借款利息可通过“应付利息”科目核算。本年决算时要求年末不留余额。第四十四页，共六十四页。45四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（二十四）“预计负债”科目新准则设置了“预计负债”科目。调账时，应将原“预计负债”科目的余额直接转至新账。对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。（二十五）“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“未确认融资费用”和“专项应付款”科目将“长期借款”、“长期应付款”、“未确认融资费用”科目余额直接转至新账。将“应付债券”科目“债券面值、债券溢（折）价、应计利息”明细科目分别转入“面值、利息调整、应计利息”明细科目。将“专项应付款”科目中在以后期间计入当期损益的政府补助金额，转入“递延收益”科目，将属于应付解除劳动关系补偿等职工薪酬项目的金额转入“应付职工薪酬”科目，将其他余额转入新账。第四十五页，共六十四页。46四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（二十六）“递延税款”科目调账时，企业应计算首次执行日资产、负债的会计基础与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，计入“递延所得税资产”科目，资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，计入“递延所得税负债”科目，将原制度“递延所得税”科目的余额全额冲销，按两者的差额调整“年初未分配利润”和“盈余公积”科目金额。（二十七）“实收资本（股本）”科目新准则设置了“实收资本（股本）”科目，调账时，其余额直接转至新账。第四十六页，共六十四页。47四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（二十八）“资本公积”科目新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度不同。调账时，应将“资本公积—资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积—资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积—其他资本公积”明细科目，并在该明细科目下按具体项目分设三级科目。（二十九）“盈余公积”科目新准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将“盈余公积”科目金额经有关调整后的余额直接转至新账。另外，按新公司法规定，企业不再计提“法定公益金”；原“盈余公积—法定公益金”明细余额应并入“盈余公积—法定盈余公积”明细科目。盈余公积需根据转换衔接时的利润分配—未分配利润调整情况综合补提或冲销。第四十七页，共六十四页。48四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（三十）“利润分配”科目新准则设置了“利润分配”科目，调账时，应将“利润分配—未分配利润”科目金额经有关调整后的余额转入新账。（三十一）成本类科目新准则成本类各科目核算内容与原制度相应科目的核算内容相同，调账时，将其科目的余额直接转至新账。第四十八页，共六十四页。49五、新旧财务报表的衔接与转换衔接转换财务报表包括：合并资产负债表衔接转换对照表。由于执行新准则后，合并范围可能发生变化，对增加或减少子公司的数据调整要在报表的合并范围变化栏予以反映；将原报表项目金额加上（或减少）合并范围变化的调整数据后，重分类分析填列到对应新报表项目上，再对按新准则规定需要追溯调整的事项进行追溯调整，形成新格式财务报表的数据。第四十九页，共六十四页。50五、新旧财务报表的衔接与转换（续）（一）合并资产负债表具体项目转换编制说明1、与原报表编制口径一致，科目核算内容未发生变化的报表项目，应按原报表数据直接过入新报表项目，不需进行调整。此类项目主要包括：货币资金、应收票据、应收利润（股利）、应收利息、应收内部单位款、内部拨出款、内部投资、固定资产清理、在建工程、工程物资、短期借款、内部存入款、应付内部单位款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利（利润）、长期借款、应付债券、股本、外币报表折算差额等。2、核算内容发生变化的但不需进行追溯调整的报表项目，应根据重分类转换后的科目余额分析填列；此类项目主要包括：应收账款、其他应收款、预付账款、存货、应付利息、长期待摊费用、其他应付款、递延收益、专项应付款、长期应付款等。应收账款、其他应收款、存货在新报表中以净值反映，不再要求分别填列原值、减值准备项目。第五十页，共六十四页。51五、新旧财务报表的衔接与转换（续）3、新报表中取消的项目根据科目衔接转换表按转换后的转入方科目余额填列，此类项目主要包括：期货保证金、应收补贴款、应收出口退税并入其他应收款项目；待摊费用要求余额为零；应付工资、应付福利费合并为“应付职工薪酬”；“应交税金、其他应交款”重分类为“应交税费”及“应付职工薪酬”；预提费用分别并入“应付利息”、“其他应付款”等。4、部分报表项目名称及核算内容发生变化，或需进行追溯调整的按科目衔接转换表衔接转换调整后的调整金额及余额根据资产负债表编制要求分析填列。如：短期投资、长期债权投资、长期股权投资、固定资产及相关项目、油气资产及相关项目、地质勘探支出、无形资产、地质成果、一年内到期的长期债权投资、预计负债、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延税款借（贷）项等。第五十一页，共六十四页。52五、新旧财务报表的衔接与转换（续）（1）长期股权投资及减值准备：转换时，应根据长期股权投资及长期投资减值准备科目的转换情况对报表项目进行重分类调整。“长期股权投资”项目应根据转换后的“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目余额及调整金额分析填列，合并报表时长期股权投资项目与享有的被投资方所有者权益抵消差额反映为“商誉”。重新划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”的，应按转日的公允价值填列，原账面净值与公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”项目金额。（2）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备：应根据相应科目的转换调整情况进行分析填列，原固定资产中用于出租且可单独计价的房地产分别按其原值、累计折旧、减值准备转入投资性房地产相应项目；剩余金额仍在固定资产相关项目中反映。（3）油气资产、累计折耗应根据对预计的弃置费用进行追溯调整后的油气资产、累计折耗科目余额进行分析填列。第五十二页，共六十四页。53五、新旧财务报表的衔接与转换（续）（4）地质勘探支出：转换时应按其余额转入油气资产原值，其余项目在“油气勘探支出”反映。（5）无形资产：应根据无形资产相关科目的转换调整情况进行分析填列，原无形资产中用于出租且能够单独计价的土地使用权按其账面余额扣除减值准备转入“投资性房地产”。原制度“无形资产”项目中反映的商誉，系因同一控制下企业合并产生的应将其余额将其冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”项目金额；因非同一控制下企业合并产生的应将其余额转入“商誉”项目。除上述调整外的其他无形资产转入无形资产项目。新报表将商誉项目单列，按新准则规定应从无形资产中转出的商誉和按新准则进行报表合并所产生的商誉合并在此项目，首次执行日应对商誉进行减值测试，发生减值的，应以计提减值准备后的金额列示。第五十三页，共六十四页。54五、新旧财务报表的衔接与转换（续）（6）递延税款借（贷）项：应根据转换后的“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目余额分析填列。（7）应付短期债券：按应付金额转入对应科目。（8）预计负债：新报表预计负债属于非流动负债，应按原余额转入，对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。（9）资本公积：根据原科目余额填列。（10）盈余公积和未分配利润：在上述项目进行追溯调整后按调整后金额填列。第五十四页，共六十四页。55五、新旧财务报表的衔接与转换（续）5、合并报表项目，需根据合并财务报表准则的要求进行相应调整，如：合并价差、少数股东权益、未确认投资损失。（1）合并价差：新报表未设置合并价差项目，在原制度报表中合并价差主要内容为长期股权投资差额，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销。其他存在股权投资借方差额的，将股权投资差额合并至长期股权投资成本，合并时的抵销差额列为商誉。（2）少数股东权益：因少数股东权益由单列项目改为作为所有者权益的其中项反映，即仅改变列报位置，但将调整增加所有者权益。因追溯调整增加的权益按少数股东应享有的份额调整少数股东权益。（3）未确认投资损失：超额亏损一般由母公司承担，未确认投资损失并入未分配利润。如协议约定股东应承担超额亏损的，应将少数股东应承担的未确认投资损失转入少数股东权益。第五十五页，共六十四页。56六、衔接转换要求1、使用SAP财务系统的单位，应当在完成系统衔接转换调整后，打印科目发生额、余额表存档，要求编制人、复核人、财务机构负责人、企业财务负责人（总会计师）应当签章。2、使用财务管理信息系统的单位，新旧会计科目总分类账余额衔接表，可以只保留本单位适用的科目，要求编制人、复核人、财务机构负责人、企业财务负责人（总会计师）、企业负责人签章，并将一份上报直接上级单位备案，一份编制单位自存，作为2006年封账的依据存档。使用SAP财务系统的单位，可以将此表作为准备转换调整数据的工作底稿。第五十六页，共六十四页。57六、衔接转换要求（续）3、使用财务管理信息系统的单位，新旧会计科目总分类账余额转换表，可以只保留本单位适用的科目，要求编制人、复核人、财务机构负责人、企业财务负责人（总会计师）、企业负责人签章，并将一份上报直接上级单位备案，一份编制单位自存，作为2007年系统初始化建账的依据存档。企业应当参考上述格式编制级次到明细科目的新旧会计科目余额转换表，并对主要转换调整内容作出说明，与总分类账余额转换表一起存档。使用SAP财务系统的单位，可以