任务2成本报表分析

成本报表的编制与分析任务2：成本报表分析岗位任务运用指标对比法、连环替代法和差额计算法对成本报表进行分析，计算分析影响可比产品成本降低完成情况的各因素的影响程度。岗位任务010203完成商品产品成本表的编制完成主要产品单位成本表的编制完成制造费用明细表的编制一、教学目标2结合企业的实际情况，完成各项成本报表的分析1掌握成本报表的分析方法2、能力素质要求1、培养学生掌握主要产品单位成本表分析的能力。2、培养学生掌握商品产品成本表分析的能力。3、培养学生掌握制造费用明细表编制的能力4、培养学生如实反映、正确核算、坚持准则、不做假帐的职业道德成本核算资料成本计划资料计划完成情况因素变动对计划完成的影响成本差异的原因成本变动的规律企业管理水平

分析揭示成本分析成本分析的方法1、比较分析法比较分析法是将分析期的实际数同某些选定的基准数进行对比来揭示实际数与基准数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。比较的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有：（1）实际指标与计划或定额指标对比这种比较可以揭示实际指标与计划指标或定额指标的绝对差异，为进一步分析指明方向。但在比较时，必须检查计划或定额本身的科学性，如果计划或定额过于保守或冒进，就会使比较失去客观依据。（2）本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）实际指标的对比

这种比较方法可以观察企业成本的变化趋势，以及改善企业经营管理的情况等。若有些经济技术指标未制定计划数，则可将其实际数与前期实际数进行对比，以便找出差距，从中吸取经验，改进工作。（3）本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较。

这种对比方法，可以扩大眼界，发现先进与后进的差距，促使学人之长，补己之短，以提高经营管理水平。成本分析的方法2、比率分析法，是通过计算各项指标之间的相对数，即比率，借以考察、评价企业成本活动的相对效益的一种分析方法。（1）相关指标比率分析它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。

由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数的多少，不足以说明各个企业经济效益的好坏，通过计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，可以观察比较企业成本效益水平的高低。产值成本率＝成本/产值×100%销售收入成本率＝成本/销售收入×100%成本利润率＝利润/成本×100%（2）趋势比率分析趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来分析该项指标的增减变化发展趋势，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。

分析时，可以以某个时期为基期，其他各期均与该时期的基数进行对比即定基分析；也可以在各个时期之间进行环比分析，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。

例如，设某电机厂在某一时期中连续四年铸件单位成本和趋势比率见表

趋势比率分析表

对比上例的趋势比率，可以看出该厂铸件成本逐年提高，而且提高的比率逐年上升，这说明该厂铸造车间在生产和管理上存在严重问题，必须采取有力措施扭转这一不良趋势。年度指标第一年第二年％第三年第四年铸件单位成本（元/吨）382423489675定基比率111％128％176％环比比率111％116％138％（3）构成比率分析它是通过计算确定某项经济指标各个组成部分占总体的比重，进行数量分析的一种方法。通过这种分析可以反映指标内部构成是否合理。例如：产品成本构成比率计算公式：直接材料费用比率＝直接材料费用/产品成本×100%直接人工费用比率＝直接人工费用/产品成本×100%制造费用比率＝制造费用/产品成本×100%成本分析的方法3、因素分析法以上两种方法，只能揭示实际数与基准数之间的差异，但难以揭示产生差异的原因因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标影响程度的一种方法。因素分析法有两种分析计算形式：连环替代分析法和差额计算法。（1）连环替代法根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素；根据因素的依存关系，排列各项因素的顺序，一般先数量因素后质量因素；先实物量和劳动量因素后价值量因素；按排定的因素的顺序和各项因素的基数（本期计划数值或前期实际数值）进行计算；依次以各因素的本期实际数值替代该因素的基数。以每次替换后计算出的新数据，减去前一个因素替换后计算出的数据，其差额即为该因素变动对经济指标的影响程度。综合各个因素的影响程度，其代数和（正负数抵消以后）应等于该经济指标的实际数据与基数（本期计划数据或前期实际数据）的差异。举例说明连环替代法的运用。资料见表6-8。

表6-8材料费用分析资料表项目计划数实际数产品产量/件100110单位产品材料消耗量/千克87材料单价/元56材料费用/元40004620材料费用的实际数超过计划数620（4620－4000）元，形成这一差异的因素有三，即产品产量、单位产品材料消耗量，材料单价。运用连环替代法，就可以确定各因素变化对其差异的影响程度

计算如下：计划指标：100×8×5＝4000（元）＋400第一次替代：110×8×5＝4400（元）－550第二次替代：110×7×5＝3850（元）

＋770第三次替代：110×7×6＝4620（元）合计＋620由分析计算结果可知，由于产量增加使材料费用实际比计划增加400元，由于单位产品材料消耗量下降，使材料费用＋620实际比计划下降550元，由于材料价格提高，使材料费用实际比计划上升770元，各因素综合影响的结果是，材料费用实际比计划上升了620元。实际工作中，企业应该在以上分析计算的基础上，进一步查明产量增加、单位产品材料消耗降低以及材料单价提高的具体原因，以便采取相应的措施。成本分析的方法（1）差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对分析指标差异的影响程度。这一方法的特点在于运用数学提出因数的原理，来简化连环替代法的计算程序。应用这种方法与应用连环替代法的要求相同，只是在计算上简化一些。所以，在实际工作中应用比较广泛。仍用上例，可以计算如下：由于产量增加，对材料费用的影响：（110－100）×8×5＝400（元）由于材料消耗节约，对材料费用的影响：（7－8）×110×5＝－550（元）由于价格提高，对材料费用的影响：（6－5）×110×7＝770（元）1、按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况按产品种类反映的商品产品成本表的分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。假定某工厂商品产品成本表如表6-9。

全部商品产品成本计划完成情况的分析

表6-9商品产品成本表（按产品品种反映）

××年×月金额单位：元产品名称产量单位成本本年累计总成本本月实际本年计划本年累计实际上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均成本计算按本年计划成本计算本年实际可比产品合计1000008700086000其中：甲产品6050800720760400003600038000

乙产品48601000850800600005100048000不可比产品合计其中：丙产品1050050850005080产品成本合计1000009200091080根据上述资料，该工厂全部商品产品成本计划完成情况可作如下的分析：全部商品产品实际成本较计划成本的降低额92000－91080＝920（元）商品产品实际成本较计划成本的降低率

920÷92000×100％＝1％从上面分析结果来看，该厂全部商品产品实际成本较计划有了降低，但不能由此而得出该厂已经全面完成了产品成本计划的结论，这是因为企业在执行成本计划时，不仅要保证完成全部商品产品的成本计划，而且还要保证完成可比产品与不可比产品及其各种产品成本计划。所以，还必须根据上述资料，进一步按照可比产品与不可比产品及其具体的产品品种来进行分析。表6-10商品产品成本表（按产品品种反映）

××年×月金额单位：元产品名称实际产量实际与计划的差异本年计划成本本年实际成本升降额升降率%可比产品合计87000860001000-1.15其中：甲产品3600038000+2000+5.55

乙产品5100048000-3000-5.88不可比产品合计其中：丙产品5000508080+1.60产品成本合计9200091080-920-1.00从表6-10的分析结果来看，该厂全部商品产品完成了成本计划，但分别从可比产品、不可比产品来考查，就暴露了矛盾：虽然可比产品成本计划和全部产品成本计划完成了，但其中甲产品及不可比产品成本却发生了超支，应进一步分析甲、丙产品成本超支的原因。分析可比产品成本，还必须将其计划单位成本同上年第四季度实际单位成本进行对比，如发现前者高于后者，则说明计划比较保守，它落后于实际已经达到的成本水平。这样的计划成本就起不到控制成本的作用。分析不可比产品时，如发现超支，就应进一步查明是不是因本年初次生产这种产品，消耗定额和计划成本订的偏低，或者因为初次生产这种产品，工艺过程掌握不好，技术不熟练而引起消耗超过定额，废品发生过多等等。需特别注意的是，企业为确保可比产品成本计划的完成，在分配共同费用时，是否存在可比产品少分配而不可比产品多分配的现象。2、按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况此项分析是将全部产品的总成本按成本项目汇总，将实际总成本与计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。假定根据上述企业的成本计划和成本核算资料，编制下列的分析表，见下表：

全部商品产品成本计划完成情况的分析

商品产品成本计划完成情况分析表

××年×金额单位：元

项目计划成本

实际成本

升降情况各项目升降对单位成本的影响（％）降低额降低率（%）

直接材料6730066010

直接人工1239013290

制造费用1231011780生产费用合计9200091080

商品产品成本计划完成情况分析表

××年×金额单位：元

项目计划成本

实际成本

升降情况各项目升降对单位成本的影响（％）降低额降低率（%）

直接材料673006601012901.921.40

直接人工1239013290-900-7.260.98

制造费用12310117805304.310.58生产费用合计92000910809201.001.00从上表中可知：该企业商品产品成本比计划有所降低，其中主要原因是由于直接材料、制造费用的降低所致。但是，该企业直接人工却存在着超支的现象，如果企业能降低该项目成本，则商品产品成本将比计划降低1820元，降低率将提高到1．97％。因此，还必须深入实际作进一步调查研究，从而找出影响各成本项目费用水平变动的具体原因，以便及时采取有效的措施，来迅速提高企业的工作水平。主要产品单位成本的分析，可以揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况，尤其是能够密切地结合产品设计、生产工艺和操作方法的变化，确定各项技术经济指标对成本的影响，从而评价各项技术经济措施的经济效果，找出各种产品成本升降的具体原因。同时，也只有对各种产品单位成本分析以后，才能够确切查明全部商品产品和可比产品成本脱离计划的具体原因，从而正确地评价企业成本计划的完成情况。主要产品单位成本分析1、主要产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法，计算单位成本实际比计划、比上期的升降情况，然后着重对某些产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。现以下表6-16资料为依据，进行产品单位成本的分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析表

单位：元成本项目计划成本实际成本升降情况各项目对单位成本的影响％降低额降低率％直接材料41004050直接人工399388制造费用221232合计472046702、主要产品单位成本成本项目变动原因分析为了进一步分析单位成本升降的原因，还必须按成本项目进行分析。（1）直接材料项目的分析直接材料项目成本差异是由直接材料耗用量变动与其价格的变动引起的，可用因素分析法分析各因素变动对直接材料费用的影响。计算公式如下：主要产品单位成本分析材料耗用量差异影响=（35-38）×25+(32-35)×3.4

=-85.2（元）

材料价格差异影响=（26-25）×35+（2.5-3.4）×32=6.2（元）（1）影响材料耗用量变动的因素主要有

1)产品工艺改变和新技术的采用。改进生产工艺，采用新技术会提高材料的利用率，降低材料消耗。

2）材料质量的变化。使用优质材料可以减少材料消耗量，使用劣质材料则会增加材料的消耗量。

3）加工操作技术的变化。加工操作技术高，可以充分利用材料的边角余料，从而减少材料的消耗量。

4）代用材料的变化。在保证产品质量的前提下，用廉价的材料代替昂贵的材料，以国产材料代替进口材料，是减少材料用量、节约材料费用的有效措施。（2）影响材料单价变动的因素有

1）材料采购价格的变动。在市场经济条件下，由于供求关系的影响，在不同时间、不同地点采购相同质量的材料，单价也有可能不同。2）采购费用的变动。由于采购地点、运输工具、交货方式等不同，采购费用也不同。直接材料成本分析表

金额单位：元材料名称计量单位耗用量材料单价材料成本差异分析计划实际计划实际计划实际数量价格A公斤202298180276+18-22B公斤101215.315.75153189+30.6+5.4合计3333652、主要产品单位成本成本项目变动原因分析（2）直接人工项目的分析直接人工的分析，必须结合工资制度和生产工人的工资分配方法来进行。在大多数企业里，各产品的工资费用一般是按照生产工时分配计入各产品成本的。因此，单位产品成本中工资费用的多少，就取决于生产单位产品的生产工时（简称效率）和小时工资率两个因素。主要产品单位成本分析它们之间的关系可用计算公式表示如下：

为了确定这两个因素变动对直接人工的影响，可以用因素分析法按下列公式计算：工时变动的影响=小时工资率变动的影响=

甲产品直接工资分析资料

金额单位：元项目计划数实际数差异单位产品的生产工时（小时）180200小时工资率（元/小时）1.251.2单位产品的直接人工（元）单位产品的直接人工增加15元，可以分析如下：单位产品生产工时差异的影响：+20×1.25=+25(元)小时工资率差异的影响:-0.05×200=-10(元)单位产品工资费用变动合计=+25+（-10）=+15（元）

从以上计算可以看出，甲产品单位成本中工资费用实际比计划超支15元，主要是由于单位产品生产工时影响所致。在以上分析的基础上，还应该进一步分析影响工时数量变动和生产工人工资总额变动的因素。（1）影响单位产品生产工时变动的因素主要有1）机器设备性能。设备性能完好，可减少故障的发生，有利于降低产品生产工时。2）材料质量、生产工艺以及产品设计改变等。3）工人的技术熟练程度、劳动纪律和劳动态度等。4）生产组织。生产组织合理，有利于提高劳动效率，单位产品的工时消耗量也会降低，它所分配的工资也就越低；反之，劳动效率越低，单位产品分配的工资就越多。（2）影响生产工人工资总额变动的因素主要有1）生产工时总额变动（也可称为生产能力利用差异）的影响。它主要决定于出勤率和工时利用率的高低。出勤率越高，生产工时总额就越大，小时工资率也就越小；反之，出勤率和工时利用率越低，小时工资率也就越大。2）企业的工资制度3）生产工人岗位的调整等3、制造费用项目的分析制造费用的分析类似于直接人工项目的分析。亦可用比较分析法，将实际与计划进行对比，分析各种费用计划的执行情况。见表6-20。制造费用项目的分析表6-10制造费用明细表

200×年12月

金额单位：元费用项目

本年计划上年同期实际本月实际本年累计实际本年实际与计划对比本月实际与上年同期实际对比升降额升降率%升降额升降率%工资600004000500061000

福利费27009844102873

折旧费427003459357043820

修理费269102580232026950

办公费299502327212027410

水电费349002789286034874

机物料消耗298002360225027120

劳动保护费351702976278033162

在产品盘亏、毁损

2382213014896

停工损失

1871

5144

其他259403681354017359

合计288070293802698029460765372.26-2400-8.17从表中可看出制造费用总额实际比计划上升了2.26%，而本月实际却比上年同期降低了8.17%，可按制造费用各组成项目分别进行分析。分析时应注意两个问题：一是注意重点费用项目的分析。即实际脱离计划较大的费用项目，以及在制造费用总额中所占比重较大的费用项目。二是应分别固定费用与变动费用进行分析。分析时，固定费用项目可以直接对比分析；变动费用项目可以先按产品产量的变化情况，对本年计划进行调整再将本年实际与调整后的计划进行对比分析。在全部商品产品成本中，可比产品成本一般都占有相当大的比重，因此，在分析商品产品总成本之后，还必须对可比产品成本进行分析。可比产品成本计划完成情况分析

1、可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的，具体包括降低额和降低率两个指标。可比产品成本降低计划完成情况分析，就是将可比产品的实际降低额（按实际产量计算）和降低率与计划降低额（按计划产量计算）和降低率进行比较，来检查是否完成成本降低任务。假设某厂200×年度可比产品成本降低任务和实际完成情况的有关资料如表6-12和表6-13。可比产品成本计划完成情况分析假设某厂200×年度可比产品成本降低任务和实际完成情况的有关资料如表6-12和表6-13。可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额降低率％甲608007204800043200480010乙4810008504800040800720015合计96000840001200012.5假设该厂实际完成情况的有关资料如表6-13。可比产品实际产量实际单位成本上年实际单位成本总成本实际降低情况上年实际降低额降低率％甲50760800400003800020005乙60800100060000480001200020合计10000087000860001400014可比产品降低额实际14000元，计划12000元，实际比计划多降低2000元；可比产品降低率实际14%，计划1.25%，实际比计划多降低1.5%可比产品计划降低额=60×（800-720）+48×（1000-850）=12000计划成本降低率=12000/60×800+48×1000=12.5%

2、可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素主要有产品产量、品种结构、产品单位成本。产品产量变动影响降低额，不影响降低率，产品品种结构和单位产品成本的变动对降低额和降低率都会产生影响。（1）产品产量产品产量变动必然会直接影响可比产品成本降低任务完成情况。成本计划降低任务是根据各种产品计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，产品品种结构和单位成本不变时，产品产量的增减，不会影响成本降低率。

可比产品成本计划完成情况分析

（2）产品品种结构产品品种结构是指某种产品在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能相加，鉴于可比产品成本降低任务是以上年单位成本为基础来计算，所以产品品种结构是以上年单位成本来确定。计算公式为：

某产品品种结构=（某产品产量×该产品上年实际单位成本）/∑（各产品产量×该产品上年实际单位成本）

可比产品成本计划完成情况分析

例6－4中产品品种结构计划甲：48000÷96000×100%=50%乙：48000÷96000×100%=50%实际甲：40000÷100000×100%=40%乙：60000÷100000×100%=60%由于各种可比产品成本降低率的不同，有的大些，有的小些。如果成本降低率大的产品在全部可比产品产量中所占的比重提高，全部可比产品成本降低率就会提高，降低额也会相应地提高；反之，降低率和降低额则会减少。（3）产品单位成本可比产品成本降低计划和实际降低任务的完成情况，它们都是以上年单位成本作为基础计算的。因此，各种产品单位成本的变动必然会引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。单位成本对成本降低额的影响=∑[实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）]=50×（720-760）+60×（850-800）=1000（元）单位成本对成本降低率的影响=单位成本对成本降低额的影响÷∑（实际产量×上年实际单位成本）=1000÷10000×100%=1%

可比产品成本计划完成情况分析

分析基数（从计划开始）：以下采用连环替代法分析：一、产量变动对成本降低额的影响1.计划产量、计划结构、计划单位成本可比产品计划降低额=60×（800-720）+48×（1000-850）=120002.实际产量、计划结构、计划单位成本

+500=∑【（实际产量×上年实际单位成本】×计划成本降低率=【50×800+60×1000】×12.5%=12500（元）产量变动对成本降低率无影响二、结构变动对成本降低额、降低率的影响3.实际产量、实际结构、计划单位成本可比产品计划降低额+500=50×（800-720）+60×（1000-850）=13000品种结构对成本降低率的影响=品种结构对成本降低额的影响÷∑（实际产量×上年实际单位成本）=500÷（50×800+60×1000）×100%=0.5%三、单位成本变动对成本降低额、降低率的影响+10004.实际产量、实际结构、实际单位成本=50×（800-760）+60×（1000-800）=14000（元）单位成本变动对成本降低率的影响=1000÷（50×800+60×1000）×100%=1%从上述分析可以看到，这个厂超额完成了可比产品成本降低任务，主要是由于可比产品单位成本降低的结果；此外，可比产品产量增加、品种结构变动也使降低任务超额完成。该厂可比产品品种结构的变动是在企业没有全面完成产品品种计划的情况下，多增产乙产品而引起，这是不合理的。因此，必须进一步了解甲产品没有完成生产计划的原因。分析基数（从计划开始）：计划成本降低额=计划产量×上年实际单位成本×计划成本降低率计划成本降低率=计划成本降低额/（计划）产量×上年实际单位成本以下采用差额分析法分析：产量变动对成本降低额的影响=∑【（实际产量-计划产量）×上年实际单位成本】×计划成本降低率=【（50-60）×800+（60-48）×1000】×12.5%=500（元）产量变动对成本降低率无影响品种结构对成本降低额的影响=∑【实际产量×（上年实际单位成本-计划单位成本）】-∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率=【50×（800-720）+60×（1000-850）】-（50×800+60×1000）×12.5%=500（元）品种结构对成本降低率的影响=品种结构对成本降低额的影响÷∑（实际产量×上年实际单位成本）=500÷10000×100%=0.5%根据珠江纺织有限公司上年实际与本年计划累计产量与成本资料编制珠江纺织有限公司主要产品成本报表和分析表产品名称（规格）产量（百米）单位成本（元/百米）本月实际本年计划本年实际上年实际本年计划本年实际家纺15012012001320602588590家纺28014514501420635620615

案例分析

案例分析1、根据上述资料，完成珠江纺织有限公司20**年12月商品产品成本报表、主要产品单位成本表、制造费用报表2、编制珠江纺织有限公司20**年商品成本成本分析表包括：可比产品成本计划降低任务分析表和可比产品成本实际降低情况分析3、分析影响可比产品成本降低计划完成情况的各因素的影响程度产品名称产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月实际本年计划本年实际上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均计算按本年计划计算本月实际按上年实际平均计算按本年计划计算本年实际可比产品合计家纺15012012001320602588701590722407056084152794640776160778800家纺28014514501420635620678615920758990098306901700880400873300

可比产品成本计划降低任务分析表可比产品名称计划产量（百米）单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额降低率家纺1501200602588722400705600168002.33%家纺2801450635620920750899000217502.36%合计16431501604600385502.35%

可比产品成本计划降低任务分析表可比产品名称实际产量（百米）单位成本总成本实际降低任务上年实际上年实际降低额降低率家纺1501320602590794640778800158401.99%家纺2801420635615901700873300284003.15%合计16963401652100442402.61%

可比产品成本降低额的实际数比计划数多降低5690元(