2023学年完整公开课版任务四存货

项目二资产

存货教学目标知识目标：阐述存货的概念、特点、种类，做出存货的初始、期末计量，发出存货的计价及存货取得和发出的会计处理。能力目标：做出核算存货收、发、存业务并登记存货明细账。素质目标：举例解释分析问题、解决问题的能力知识点存货的内容概述原材料在产品产成品存货——企业在日常活动中持有以备出售的产品

或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过

程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包

括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商

品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等概念工程物资不属于企业的“存货”!知识点存货成本的确定购买价款：发票账单上列明的价款相关税费：三税一费与不能抵扣其他费用：六费一损耗外购存货成本采购成本外购存货成本三税一费与不能抵扣：①三税一费：进口关税、资源税、消费税、教育费附加；②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款可以抵扣借：原材料贷：银行存款不可以抵扣其他费用：①六费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费；②一损耗：合理损耗。外购存货成本合理损耗30吨水泥，12000元29.99吨水泥20吨水泥合理损耗非合理损耗【例题·单选题】（2016）下列各项中，不计入存货采购成本的是（

）。A.负担的运输费用

B.支付的进口关税C.入库后的仓储费

D.入库前整理挑选费【答案】C【解析】入库后的仓储费，应计入管理费用；若为生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。【例题·单选题】（2017）甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费为500元，企业该批原材料的入账价值为（）元。A.100500B.103500C.103000D.106500【答案】B【解析】运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费都应计入采购原材料的成本，所以，甲企业该批原材料的入账价值=2060×50+500=103500（元）。【例题·单选题】（2017）某企业为增值税一般纳税人，2016年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8.5万元，另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）。入库时发生挑选整理费0.2万元，运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为（）万元。A.50.5B.59C.50.6D.50.4【答案】A【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以本题中原材料的入账成本＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）。商品流通企业采购过程中所发生的进货费用的处理方式：①计入存货的成本；②先进行归集，期末根据存销情况进行分摊（已售存货的进货费用，计入当期损益；未售存货的进货费用，计入存货成本）；③进货费用金额较小的，发生时直接计入当期损益。【例题·多选题】（2014）关于存货成本，表述正确的有（

）。A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本B.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本C.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本D.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本【答案】ABCD【解析】商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，在发生的时候可以不计入存货成本，而直接计入当期损益；企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等；商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，企业根据所购商品的存销情况进行分摊；企业设计产品所发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。自制存货成本直接材料直接人工制造费用加工成本采购成本加工成本其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生

的其他支出。存货成本的构成企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。委托加工存货成本耗用原材料等加工费相关税费其他费用不计入成本的费用非正常损耗营业外支出、管理费用验收入库后的仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费）管理费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出当期损益3类成本3个来源3个不计高频考点总结知识点原材料原材料——企业在生产过程中经过加工改变其形

态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及

不构成产品实体但有助于产品形成的

辅助材料。概念实际成本法科目设置：在途物资原材料实际成本法原材料入库发出结存实际成本在途物资未入库已入库在途科目设置：实际成本法应付账款已付应付未付科目设置：实际成本法账务处理——购入材料：①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金等

【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料——

C材料500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款585000实际成本法【例题】甲公司持银行存款1872000元购入D材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1600000元，增值税税额为272000元，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料——D材料1600000

应交税费——应交增值税（进项税额）272000

贷：银行存款1872000实际成本法【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——E材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款46800实际成本法实际成本法账务处理——购入材料：②货款已经支付或已开出、承兑商业承兑汇票，材料尚未到达或未验收入库采购业务发生，材料入库前：借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金等实际成本法②货款已经支付或已开出、承兑商业承兑汇票，材料尚未到达或未验收入库材料入库时：借：原材料贷：在途物资账务处理——购入材料：【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额3400元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：在途物资——F材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400实际成本法【例题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料20000贷：在途物资——F材料20000实际成本法实际成本法③货款尚未支付，材料已经验收入库a.发票账单已到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款等账务处理——购入材料：【例题】甲公司采用托收承付结算购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元。银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——G材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款58500实际成本法实际成本法③货款尚未支付，材料已经验收入库b.月末，发票账单未到借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款账务处理——购入材料：实际成本法③货款尚未支付，材料已经验收入库b.月末，发票账单未到下月初：借：原材料红字贷：应付账款——暂估应付账款红字账务处理——购入材料：【例题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：原材料——H材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000

实际成本法实际成本法③货款尚未支付，材料已经验收入库b.月末，发票账单未到收到发票账单：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款等账务处理——购入材料：下月初，用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料——H材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000实际成本法【例题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额为5270元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料——H材料31000

应交税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：银行存款36270实际成本法【例题·判断题】（2017）月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初用红字冲销。（）【答案】√实际成本法④货款已经预付，材料尚未验收入库借：预付账款贷：银行存款借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

账务处理——购入材料：【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂（为增值税一般纳税人）的购销合同规定，为购买J材料向该钢厂预付100000元价款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：预付账款——XX钢厂80000

贷：银行存款80000实际成本法【例题】承上例，甲公司为增值税一般纳税人，收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额17000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

①材料入库时：

借：原材料——J材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：预付账款117000实际成本法②补付货款时：借：预付账款37000贷：银行存款37000实际成本法实际成本法账务处理——发出材料：生产经营领用出售材料发出委托外单位加工实际成本法账务处理——发出材料：①生产经营领用借：生产成本制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料实际成本法账务处理——发出材料：②出售材料借：其他业务成本

贷：原材料③发出委托外单位加工借：委托加工物资

贷：原材料【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，销售机构领用K材料1000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计550000元。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

实际成本法借：生产成本—基本生产成本500000

—辅助生产成本40000

制造费用5000

销售费用1000

管理费用4000

贷：原材料—K材料550000实际成本法实际成本法面粉矿泉水泡打粉碱面食用油实际成本法面粉

100克

矿泉水

69毫升

0.2元泡打粉

0.6克

0.1元碱面

0.4克

0.1元食用油

10克

0.1元？元厨师工资：3000/30/100=1元成本：？

元定价：？元实际成本法库房面粉1：3元/斤面粉2：4元/斤厨房出库单面粉矿泉水泡打粉碱面食用油3元/斤还是4元/斤？实际成本法发出存货的计价方法：先吃剩饭还是新煮的饭？先进先出法后进先出法加权平均法实际成本法发出存货的计价方法：库房后进先出法实际成本法发出存货的计价方法：个别计价法加权平均法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。【例题·多选题】（2017）存货计价方法包括（）。A.先进先出法B.个别计价法C.后进先出法D.加权平均法【答案】ABD【解析】选项C，后进先出法已被准则取消。个别计价法——假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本和期末存货成本的方法。概念实际成本法发出存货的计价方法：3元/斤4元/斤个别计价法实际成本法发出存货的计价方法：个别计价法优点成本计算准确，符合实际情况缺点收发频繁的情况下，成本分辨的工作量大适用范围一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品【例题】甲公司2017年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示：实际成本法日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

150101500

5购入100121200

250

11销售

200

50

16购入200142800

250

20销售

100

150

23购入100151500

250

27销售

100

150

31本期合计400－5500400－

150

实际成本法日期数量(件)单位成本5月11日200100期初结存10元1005月5日购入12元5月20日1001005月16日购入14元5月27日10050期初结存10元505月23日购入15元实际成本法日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

150101500

5购入100121200

150100101215001200

11销售

100100

1012

10001200

5010500

16购入200142800

502001014

5002800

20销售

10014

1400

501001014

5001400

实际成本法日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

23购入100151500

5010010010141550014001500

27销售

5050

1015

500750100501415

1400750

31本期合计400－5500400－4850

100501415

1400750

期末结存存货成本=期初结存存货成本

+本期收入存货成本

-

本期发出存货成本实际成本法先进先出法——以先购入的存货应先发出（即用

于销售或耗用）这样一种存货实

物流动假设为前提，对发出存货

进行计价的一种方法。概念实际成本法发出存货的计价方法：先进先出法入口出口34实际成本法发出存货的计价方法：先进先出法优点随时结转存货发出成本缺点较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大；在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润实际成本法发出存货的计价方法：先进先出法1月1日购入100斤：31月6日购入100斤：41月10日购入100斤：51月12日发出100斤：3发出成本偏低期末存货成本接近于市价高估当期的利润高估库存存货价值【例题·判断题】（2015）在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的金额和利润表中的当期利润。（）【答案】×【解析】物价持续上升时，采用先进先发出法，会低估发出存货的成本，而发出成本偏低，会高估当期利润和期末库存存货价值。【例题】甲公司采用先进先出法进行核算。实际成本法日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

30001030000

5购入90001199000

300090001011

3000099000

10发出

30007500

1011

3000082500

150011

16500

20购入60001272000

150060001112

1650072000

25发出

150045001112

1650054000

31合计150001517100016500

183000

150012

180003月10日发出B材料时：借：生产成本——基本生产成本112500

贷：原材料——B材料1125003月25日发出B材料时：借：生产成本——基本生产成本70500

贷：原材料——B材料70500实际成本法【例题·单选题】（2010）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为(

)元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】因采用先进先出法计算发出原材料的成本，所以发出的500千克甲材料中，200千克应用期初结存材料的成本，300千克应用9月7日购入的甲材料的成本。因此，甲材料的成本=200×300+300×310=153000（元）月末一次加权平均法——以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。概念实际成本法发出存货的计价方法：月末一次加权平均法①发出：数量②月末：存货单位成本③发出存货成本存货单位成本＝月初库存存货成本＋∑本月各批进货实际单位成本（×）本月各批进货数量月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和④库存存货成本实际成本法发出存货的计价方法：月末一次加权平均法优点简化了成本计算工作缺点由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制【例题】甲公司采用月末一次加权平均法进行核算。实际成本法日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

30001030000

5购入90001199000

12000-129000

10发出

10500

-

-

1500--

20购入60001272000

7500-201000

25发出

6000-

-

1500--

31合计1500017100016500

11.17

184305

150011.13

166953月31日结转3月发出B材料成本时：借：生产成本——基本生产成本184305

贷：原材料——B材料184305期末库存存货成本=30000+171000-184305=16695元期末存货平均单位成本=16695÷1500=11.13元实际成本法【例题·单选题】（2011）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（

）元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】月末一次加权平均单位成本=（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件）；所以，发出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。移动加权平均法——以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。概念实际成本法发出存货的计价方法：移动加权平均法①进货：存货单位成本②发货：数量X本次发货前存货的单位成本存货单位成本＝原有结存存货成本+本次进货的成本原有存货数量+本次进货数量实际成本法发出存货的计价方法：移动加权平均法优点及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用【例题】甲公司采用移动加权平均法进行核算。实际成本法日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

30001030000

5购入90001199000

1200010.75129000

10发出

10500

10.75

112875150010.7516125

20购入60001272000

750011.7588125

25发出

600011.75

70500150011.7517625

31合计1500017100016500

183375

150011.75

176253月10日发出B材料时：借：生产成本——基本生产成本112875

贷：原材料——B材料1128753月25日发出B材料时：借：生产成本——基本生产成本70500

贷：原材料——B材料70500实际成本法【例题·判断题】（2017）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（）【答案】×【解析】采用月末一次加权平均法，不能在月度内随时提供发出和结存存货的单价和金额，而移动加权平均法可以在月度内随时结转发出存货的成本。4种情况4个方法高频考点总结3种情形计划成本法实际成本：5元/斤3元/斤计划成本4元/斤超支节约成本？计划成本法科目设置：材料采购原材料计划成本法原材料入库发出结存计划成本材料采购采购已入库实际成本科目设置：超支差异节约差异计划成本法科目设置：材料采购采购已入库超支差异节约差异取得材料超支差异材料成本差异取得材料节约差异材料成本差异借方转借方贷方转贷方计划成本法思路：采购入库发出实际成本实际成本法计划成本法思路：采购入库发出实际计划计划材料成本差异材料成本差异率实际计划成本法计划成本法账务处理——购入材料：①货款已经支付，同时材料验收入库借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金等借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

计划成本法下，购入的材料无论是否直接验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。计划成本法账务处理——购入材料：①货款已经支付，同时材料验收入库

结转差异：

借：材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（超支差异）

借：材料采购（节约差异）

贷：材料成本差异（节约差异）材料成本差异=实际成本-计划成本>0超支<0节约【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款3510000计划成本法借：原材料3200000

贷：材料采购3200000借：材料采购200000

贷：材料成本差异200000借：原材料3200000（计划成本）

贷：材料采购3000000（实际成本）

材料成本差异200000（成本差异）计划成本法计划成本法账务处理——购入材料：②货款已经支付，材料尚未验收入库借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金等

注：无入库分录，无结转差异分录！【例题】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000计划成本法计划成本法账务处理——购入材料：③货款尚未支付，材料已经验收入库

a.发票账单已到借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据等

借：原材料（实际成本）

贷：材料采购（计划成本额）

借或贷：材料成本差异（成本差异）【例题】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，发票账单已收到，计划成本为490000元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款585000计划成本法同时：借：原材料490000

材料成本差异10000

贷：材料采购500000计划成本法计划成本法账务处理——购入材料：③货款尚未支付，材料已经验收入库b.月末，发票账单未到借：原材料（计划成本）贷：应付账款——暂估应付账款

下月初：借：原材料红字贷：应付账款——暂估应付账款红字【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料600000

贷：应付账款——暂估应付账款600000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料600000

贷：应付账款——暂估应付账款600000计划成本法在实务中，企业也可以集中在月末一次性对本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料汇总核算。【例题·单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本法核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的不含税价款总额为102000元，增值税额为17340元。另发生运杂费1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。不考虑其他因素，购进A材料发生的成本差异为（）元。A.超支1099

B.超支1199C.节约16141

D.节约16241【答案】C【解析】材料成本差异=实际成本-计划成本

=（102000+1400+359）-119900

=-16141（元）。计划成本法账务处理——发出材料：①按计划成本发出材料借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等

其他业务成本

委托加工物资

贷：原材料【例题】乙公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本2000000——辅助生产成本600000

制造费用250000

管理费用50000

贷：原材料2900000

计划成本法计划成本法账务处理——发出材料：②计算材料成本差异率

材料成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本＝本期验收入库材料的成本差异＋本期验收入库材料的计划成本＋X100%期初结存材料的成本差异：节约在贷方：期初余额<0超支在借方：期初余额>0期初结存材料的计划成本：

期初原材料借方余额若企业的材料成本差异率各期之间比较均衡，可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。计划成本法账务处理——发出材料：②计算材料成本差异率

期初材料成本差异率＝期初结存的成本差异期初结存材料的计划成本【例题】乙公司为增值税一般纳税人，某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。计算材料成本差异率。材料成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%计划成本法计划成本法账务处理——发出材料：③计算发出材料的成本差异：

本期发出材料应负担的差异

＝发出材料的计划成本×本期

材料成本差异率

【例题·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月购入材料超支4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3000

B.3000C.-3450D.3450【答案】B计划成本法账务处理——发出材料：④结转发出材料的成本差异并将发出材料的计划成本调整为实际成本：借：生产成本（计划成本）贷：原材料加差异实际成本计划成本法账务处理——发出材料：④结转发出材料的成本差异并将发出材料的计划成本调整为实际成本：a.差异>0（超支差异）

借：生产成本（计划成本）贷：原材料加正差异实际成本借：生产成本（差异）贷：材料成本差异计划成本法账务处理——发出材料：④结转发出材料的成本差异并将发出材料的计划成本调整为实际成本：b.差异<0（节约差异）

借：生产成本（计划成本）贷：原材料加负差异实际成本借：材料成本差异贷：生产成本（差异）计划成本法账务处理——发出材料：④结转发出材料的成本差异并将发出材料的计划成本调整为实际成本：借：生产成本（实际成本）贷：原材料（计划成本）

借或贷：材料成本差异（差异）计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转，不得在季末或年末一次计算。计划成本法账务处理——发出材料：发出材料节约差异发出材料超支差异材料成本差异取得材料超支差异取得材料节约差异材料成本差异计划成本法账务处理——发出材料：借：生产成本

制造费用

管理费用等贷：原材料借：原材料贷：材料采购取得时：发出时：小技巧：超支时，材料成本差异的方向与原材料相同！【例题·单选题】（2016）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（）。A.入库原材料的成本超支差异B.发出原材料应负担的成本超支差异C.入库原材料的成本节约差异D.发出原材料应负担的成本节约差异【答案】BC【解析】“材料成本差异”科目借方登记入库原材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库原材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。【例题·判断题】（2016）计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。（）【答案】√计划成本法账务处理——发出材料：⑤计算期末库存材料的成本：

期末库存材料的成本差异＝(期初库存材料的计划成本＋本

期收入材料的计划成本-发出材料的计划成本)×材料成本

差异率

期末库存材料的实际成本=期末库存材料的计划成本+期

末库存材料的成本差异【例题·单选题】（2016）某企业月初原材料借方余额为20万元，材料成本差异借方余额为0.2万元，当月入库材料计划成本为60万元，材料成本差异为节约1.8万元，当月领用材料计划成本为45万元，结存材料的实际成本为（）万元。A.35.7B.33.4C.35D.34.3【答案】D【解析】材料成本差异率＝（0.2－1.8）/（20＋60）×100%＝－2%；结存材料的差异＝（20＋60－45）×(-2%)＝-0.7(万元)；结存材料的成本=35-0.7=34.3(万元)。【例题·单选题】（2016）某企业材料采用计划成本核算，月初材料计划成本为30万元，材料成本差异为节约2万元；当月购入材料的实际成本为110万元，计划成本为120万元；当月领用材料的计划成本为100万元，月末该企业结存材料的实际成本为（

）万元。A.48B.46C.50D.54【答案】B【解析】本期材料成本差异率＝[－2＋（110－120）]/（30＋120）×100%＝－8%当月结存材料应负担的差异＝（30＋120－100）×-8%＝-4（万元）当月结存材料的实际成本=50+（-4）=46（万元）1个账户：2层含义1个计算高频考点总结1个结转5个步骤知识点周转材料概述包装物低值易耗品周转材料——企业能够多次使用，不符合固定资

产定义，逐渐转移其价值但仍保持

原有形态，不确认为固定资产的材

料。包括包装物和低值易耗品。概念包装物包装本企业商品而储备的各种包装容器包装物账务处理：①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

借：生产成本（实际成本）贷：周s转材料——包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：实际成本=100000+100000×（-3%）=97000（元）借：生产成本97000

材料成本差异3000贷：周转材料100000包装物包装物账务处理：②随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用（实际成本）贷：周转材料——包装物借或贷：材料成本差异【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：实际成本=50000+50000×3%=51500（元）借：销售费用51500贷：周转材料50000材料成本差异1500包装物【例题·单选题】（2017）下列各项中，随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本记入的会计科目是（）。A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用【答案】D【解析】随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本记入“销售费用”。【例题·单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为-5％,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（）。A.借：销售费用63000

贷：周转材料——包装物60000

材料成本差异3000B.借：销售费用57000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物60000C.借：其他业务成本63000

贷：周转材料——包装物60000

材料成本差异3000D.借：其他业务成本57000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物60000【答案】B【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物应按实际成本记入“销售费用”。因为该包装物的计划成本为60000元，结转的材料成本差异为60000×5％=3000（元），实际成本为60000-3000=57000（元）。相关会计处理如下：借：销售费用57000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物60000【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：实际成本=80000+80000×（-3%）=77600（元）包装物包装物账务处理：③随同商品出售单独计价的包装物借：银行存款等贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物出售时：借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000结转成本：借：其他业务成本77600

材料成本差异2400

贷：周转材料——包装物80000包装物包装物账务处理：④出租或出借给购买单位使用的包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物借：其他业务成本贷：周转材料——包装物出租出借低值易耗品一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具。内容：低值易耗品周转材料——低值易耗品——在用

周转材料——低值易耗品——在库

周转材料——低值易耗品——摊销科目设置：低值易耗品借：制造费用等（实际成本）

贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）借或贷：材料成本差异账务处理——一次摊销法：低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。低值易耗品借：制造费用等（实际成本）

贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）借或贷：材料成本差异账务处理——分次摊销法：低值易耗品账务处理——分次摊销法：银行存款周—低—在库周—低—在用周—低—摊销制造费用（1）购入（2）领用（4）结平余额（3）摊销【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用实际成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000低值易耗品（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000（3）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000同时：借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000低值易耗品【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为101000元，计划成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该工具的估计使用次数为2次。该专用工具的材料成本差异率为1%。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000低值易耗品（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50500

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

材料成本差异500（3）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50500

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

材料成本差异500低值易耗品同时：借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000低值易耗品【例题·多选题】（2012）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】随同商品销售出借的包装物的成本应记入到“销售费用”科目，C选项错误。【例题·判断题】

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。（）【答案】√2类材料4个内容高频考点总结3个科目知识点委托加工物资内容例：A企业委托B企业加工面条：A公司B公司委托加工物资耗用物资的成本支付的加工费应负担的运杂费支付的税费内容加工费增值税消费税委托方或受托方是小规模纳税人委托方和受托方是一般纳税人收回后用于直接销售收回后用于继续加工应税消费品账务处理B车间A仓库A仓库②支付加工费、运杂费③验收入库①发出物资账务处理①发出物资借：委托加工物资

贷：原材料借或贷：材料成本差异【例题】甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70000元，材料成本差异率为4%。甲公司应编制如下会计分录：实际成本=70000+70000×4%=72800（元）借：委托加工物资72800

贷：原材料70000

材料成本差异2800账务处理账务处理②支付加工费、运杂费借：委托加工物资

贷：银行存款等【例题】甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付相关运费1000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为110元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资1000

应交税费——应交增值税（进项税额）110

贷：银行存款1110账务处理【例题】甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400账务处理账务处理③加工完成验收入库借：库存商品

原材料等

贷：委托加工物资借或贷：材料（产品）成本差异【例题】承上例，甲公司为增值税一般纳税人，收回由某量具厂（为增值税一般纳税人）代加工的量具，以银行存款支付运费3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为330元。该量具已验收入库，其计划成本为98000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）支付运费时：借：委托加工物资3000

应交税费——应交增值税（进项税额）330

贷：银行存款3330账务处理（2）量具入库时：借：周转材料——低值易耗品98000贷：委托加工物资

（72800+1000+20000+3000）96800

材料成本差异1200账务处理【例题】甲公司为增值税一般纳税人，委托丁公司（为增值税一般纳税人）加工产品100000件，有关经济业务资料如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：①发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000账务处理②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000（2）2月20日，支付商品加工费120000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为20400元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400账务处理（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1100元。借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1100贷：银行存款11100账务处理（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为59元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。借：库存商品5900000产品成本差异50000贷：委托加工物资5950000账务处理【例题·多选题】（2017）甲企业委托乙企业加工一批物资、耗用原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续加工应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（）。A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目D.委托加工物资成本总额为105万元【答案】ACD【解析】甲企业委托加工物资的账务处理为：

借：委托加工物资105（100＋3＋2）

应交税费——应交消费税8

贷：原材料

100

银行存款等

13【例题·多选题】（2017）下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托方加工物资成本的有（）。A.由受托方代收缴的消费税B.支付委托加工的往返运输费C.实际耗用的原材料费用D.支付的加工费【答案】ABCD【解析】委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。1个构成3个步骤高频考点总结2个税知识点库存商品内容

库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。账务处理车间厂房库存商品借：生产成本贷：原材料等借：库存商品贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品【例题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，共计5000000元；Z产品2000台，实际单位成本1000元，共计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品——Y产品5000000——Z产品2000000