税法第三章消费税法详解演示文稿

税法第三章消费税法详解演示文稿目前一页\总数九十二页\编于十七点（优选）税法第三章消费税法目前二页\总数九十二页\编于十七点案例导入3卷烟消费税政策的变化历程我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%；2009年5月1日再次对卷烟消费税进行了调整，与历次相比主要有以下新变化：目前三页\总数九十二页\编于十七点1．卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。财税[2009]84号规定：调拨价格70元/条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。2．卷烟从价税率调高。财税[2009]84号规定：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消费税税率调整为25%。3．卷烟纳税范围扩大。财税[2009]84号规定：在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。目前四页\总数九十二页\编于十七点第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。目前五页\总数九十二页\编于十七点二、消费税的特点1.征税范围具有选择性。2.征收环节具有单一性。3．征收方法具有灵活性。4．平均税率水平比较高且税负差异大。5．税负具有转嫁性。消费税的特点体现出消费税与增值税的关系目前六页\总数九十二页\编于十七点差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。目前七页\总数九十二页\编于十七点计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税目前八页\总数九十二页\编于十七点三、消费税的作用1.优化资源配置，体现产业政策。2.抑制超前消费，调整消费结构。3.调节支付能力，缓解分配不公。4.稳定税收来源，保证财政收入。目前九页\总数九十二页\编于十七点第二节消费税基本法律

1、消费税的征税范围2、消费税的纳税人3、消费税的税目和税率4、消费税的纳税环节5、消费税的减免优惠目前十页\总数九十二页\编于十七点消费税的征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。1.特殊消费品。2.非生活必需品。3.高能耗及高档消费品。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。5.具有财政意义的消费品。目前十一页\总数九十二页\编于十七点消费税的纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』ABC目前十二页\总数九十二页\编于十七点消费税的税目1.烟。2.酒及酒精。3.成品油。4.小汽车。5.摩托车。6.游艇。7.汽车轮胎。8.鞭炮、焰火9.化妆品。10.贵重首饰及珠宝玉石。11.高档手表。12.高尔夫球及球具。13.实木地板。14.木制一次性筷子。目前十三页\总数九十二页\编于十七点消费税的税率目前十四页\总数九十二页\编于十七点2009年5月1日起卷烟批发环节加征一道5%从价税（1）纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

（2）按不含增值税的销售额计税。卷烟销售额应与其他销售额分开核算，未分开核算的一律征收消费税。

（3）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业计税时不得扣除已含生产环节的消费税。批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%

（4）总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

目前十五页\总数九十二页\编于十七点掌握白酒的复合计税方法1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定税率，无法确认原料的，按照粮食白酒税率征税；2、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率；3、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，无法确认的按粮食白酒税率征税；4、外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税；5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按粮食白酒税率征税；6、用薯类和粮食以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税率征税。目前十六页\总数九十二页\编于十七点【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（

）。A．香水、香水精

B．高档护肤类化妆品C．指甲油、蓝眼油

D．演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC目前十七页\总数九十二页\编于十七点目前十八页\总数九十二页\编于十七点【例题·多选题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（

）。A．铂金戒指

B．18K镶嵌翡翠戒指

C．翡翠手镯

D．包金项链【答案】AB分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰，包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）镶嵌首饰。10%生产、进口、委托加工提货环节目前十九页\总数九十二页\编于十七点目前二十页\总数九十二页\编于十七点【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车『正确答案』D

【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（

）。A．进口卷烟

B．进口服装

C．零售化妆品

D．零售白酒【答案】A目前二十一页\总数九十二页\编于十七点税率的特殊规定（1）从高适用税率。

一是生产销售两种税率以上的应当交纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。二是对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。目前二十二页\总数九十二页\编于十七点（2）卷烟适用税率。

卷烟消费税同时采取定额税率和比例税率双重计税：①对卷烟征收一道从量定额税，定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元；②然后再按照调拨价格从价计征，每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(含70元，不含增值税)以上的卷烟，税率为56%，每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟，税率为36%；③白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56%的比例税率。目前二十三页\总数九十二页\编于十七点卷烟适用税率1.从价计税中适用最高税率的有：(1)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。(2)委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。(3)下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：①白包卷烟;②手工卷烟;③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率3.进口卷烟消费税适用比例税率目前二十四页\总数九十二页\编于十七点【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒『正确答案』AB目前二十五页\总数九十二页\编于十七点消费税的纳税环节纳税环节的一般规定消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节，即纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税环节的特殊规定

（1）进口环节（2）自用环节（3）加工环节（4）批发环节

（5）零售应税消费品（金、银、钻）目前二十六页\总数九十二页\编于十七点

经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。目前二十七页\总数九十二页\编于十七点1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。2.凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；3.在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。目前二十八页\总数九十二页\编于十七点4.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。5.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。6.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。目前二十九页\总数九十二页\编于十七点消费税的减免优惠

1.消费税免税项目。2.消费税减税项目。目前三十页\总数九十二页\编于十七点第三节消费税的计税管理

按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征3种方法。目前三十一页\总数九十二页\编于十七点税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油等应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率目前三十二页\总数九十二页\编于十七点一、从价定率法应纳税额的计算消费税是价内税，消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额=应税消费品的销售额×消费税税率思考：如何确定销售额？目前三十三页\总数九十二页\编于十七点（一）销售额的确定

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。

价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。目前三十四页\总数九十二页\编于十七点【例题.多选】确定消费税的应税销售额时，不计入销售额的项目是（

）。A．增值税

B．消费税C．包装物租金

D．城建税AD

目前三十五页\总数九十二页\编于十七点2.包装物的计税问题计税方式包装物状态直接并入销售额计税①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税②对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税目前三十六页\总数九十二页\编于十七点（二）含增值税销售额的换算

计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。目前三十七页\总数九十二页\编于十七点

计税依据【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。价内税价格价外税目前三十八页\总数九十二页\编于十七点【例题】某化工企业外购一批已税化妆品10万元，加工制造成应税化妆品销售，获含税销售收入16万元。则计算其消费税的销售额应为（

）。A．16万元

B．6万元

C．13.68万元

D．3.68万元【解析】计算消费税的销售额为：16/（1+17%）=13.68（万元）C目前三十九页\总数九十二页\编于十七点课堂训练某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A．5000元B．6600元C．7200元D．7500元A型啤酒的单位售价=[58000+3000÷(1+17％)]÷20=3028．21(元吨)，适用消费税率是250元／吨B型啤酒的单位售价=(32760+1500)÷(1+17％)÷10=2928．21(元／吨)，适用消费税率是220元／吨应纳消费税额=20×250+10×220=7200(元)。

C目前四十页\总数九十二页\编于十七点【例题】下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是（

）。A.汽车零售店销售小轿车的价格

B．香皂在商场的零售价C．酒精的工厂销售价格

D．钻石项链的工厂销售价格C目前四十一页\总数九十二页\编于十七点二、从量定率法应纳税额的计算采用从量征税方法的黄酒、啤酒、成品油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等，其计税依据为销售数量而不是销售额。应纳税额=销售数量×定额税率销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。目前四十二页\总数九十二页\编于十七点

具体规定为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

【答案】ACD目前四十三页\总数九十二页\编于十七点【例题】某啤酒厂2015年6月生产了20000吨生啤酒，当月销售了10000吨，取得含税销售收入117万元。则啤酒厂计算其应纳消费税的计税依据为（

）。

A．117万元

B．100万元

C．10000吨

D．20000吨C目前四十四页\总数九十二页\编于十七点三、（复合计征）

从价定率和从量定额混合计算方法

我国于2001年开始对卷烟、白酒实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，即先对卷烟、白酒从量定额计征，然后再从价计征。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率目前四十五页\总数九十二页\编于十七点特殊规定1、自产自用的应税消费品的税额的计算2、外购以税消费品连续生产应税消费品应纳消费税的计算3、委托加工应税消费品应纳税额计算4、委托加工连续生产应税消费税的计算5、进口应税消费品的应纳税额计算6、消费税应纳税额计算的其他规定目前四十六页\总数九十二页\编于十七点（一）自产自用的应税消费品的税额的计算自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。目前四十七页\总数九十二页\编于十七点

1、自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B．汽车厂用于管理部门的自产汽车C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D目前四十八页\总数九十二页\编于十七点2、自产自用的应税消费品的税额计算“用于其他方面”：①用于本企业连续生产非应税消费品；②在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。目前四十九页\总数九十二页\编于十七点【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎ACD目前五十页\总数九十二页\编于十七点【例题·计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税：『正确答案』应纳消费税=（8600＋3）×12.5×9%

＝9678.38（万元）目前五十一页\总数九十二页\编于十七点

自产自用的应税消费品的税额计算1、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率2、自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。目前五十二页\总数九十二页\编于十七点1、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）2、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）目前五十三页\总数九十二页\编于十七点例题某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。『正确答案』

①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）②应纳税额＝12000×30%＝3600（元）目前五十四页\总数九十二页\编于十七点【例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2011年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。（提示：1箱＝250条）『正确答案』增值税销项税额＝（50×200＋1×250×200）×17%＝10200（元）

应纳消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）目前五十五页\总数九十二页\编于十七点

【例题·计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒1吨（2000斤）用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税）①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

②应纳增值税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）目前五十六页\总数九十二页\编于十七点【作业·计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为？消费税从量税=2000×0.5=1000（元）从价税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）增值税销项税额=6500×17%=1105（元）

或增值税销项税额=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）目前五十七页\总数九十二页\编于十七点（二）外购已税消费品连续生产应税消费品

应纳消费税的计算税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定:扣税范围？目前五十八页\总数九十二页\编于十七点扣税范围（准予抵扣税款的范围）（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税化妆品生产的化妆品；（3）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（9）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（10）以外购已税汽油、柴油生产的甲醇汽油、生物柴油；（11）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（12）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。目前五十九页\总数九十二页\编于十七点【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品AD目前六十页\总数九十二页\编于十七点扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。（1）实行从价定率法计算应纳税额

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价如果是进口应税消费品，其外购连续生产应税消费品应纳消费税计算公式为：当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款＋当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款目前六十一页\总数九十二页\编于十七点【例题·计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款150万元，增值税税额为25.5万元，购进的烟丝数量共计5吨，本月生产领用外购烟丝4吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。本期可以抵扣的烟丝消费税＝150÷5×4×30%＝36（万元）目前六十二页\总数九十二页\编于十七点【例题·单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。

C.224

B目前六十三页\总数九十二页\编于十七点（2）实行从量定率法计算应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%

当期准予扣除的外购应税消费品数量＝期初库存的外购应税消费品数量＋当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量目前六十四页\总数九十二页\编于十七点目前六十五页\总数九十二页\编于十七点（三）委托加工应税消费品的税额计算

1、什么是委托加工的应税消费品？委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

以下情况不属于委托加工应税消费品：

①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。目前六十六页\总数九十二页\编于十七点受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1、实行从价征收组价公式为：目前六十七页\总数九十二页\编于十七点【计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。要求计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税（税率5%）；（2）加工企业应纳增值税。『正确答案』（1）加工企业应代收代缴的消费税＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税＝5×17%＝0.85（万元）目前六十八页\总数九十二页\编于十七点2、实行复合征收组价公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）目前六十九页\总数九十二页\编于十七点【计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。『正确答案』代收代缴的消费税＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-56%）×56%＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（万元）目前七十页\总数九十二页\编于十七点（四）委托加工连续生产应税消费税的计算税法规定：1.委托加工应税消费品收回后，直接销售或视同销售的不纳消费税；委托方将收回的应税消费品出售：（1）以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。2.用于连续生产应税消费品的，对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。目前七十一页\总数九十二页\编于十七点计算题某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元／500克）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税。（2）计算乙企业已代收代缴的消费税。（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。目前七十二页\总数九十二页\编于十七点『正确答案』（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（万元）（2）计算乙企业已代收代缴消费税＝（10＋1）÷（1-10%）×10%＝1.22（万元）（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税＝1800×100÷10000×10%＝1.8（万元）（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。（委托加工收回后直接销售不征消费税）目前七十三页\总数九十二页\编于十七点（五）进口应税消费品的应纳税额计算（掌握）

1、从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）目前七十四页\总数九十二页\编于十七点

【例题·多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为3%）A.消费税6.5万元B.消费税2万元C.增值税11.05万元D.增值税11.39万元BD目前七十五页\总数九十二页\编于十七点2、从量定率办法计税：计税依据为进口应税消费品数量。应纳税额=进口的应税消费品数量×单位税额3、复合计征法计税：计税依据为应税消费品组成计税价格和进口数量。应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额组成计税价格=（关税完税价格＋关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）目前七十六页\总数九十二页\编于十七点（六）消费税应纳税额计算的其他规定1、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据计算征收消费税。从高适用税率征收消费税，有两种情况：①纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；②将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。目前七十七页\总数九十二页\编于十七点【例题·单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的单价均为不含税价格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550该企业12月应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）C目前七十八页\总数九十二页\编于十七点2、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。

增值税的销项税额=190

000×17%=3

2300（元）

消费税的应纳税额=220

000×5%=11

000（元）目前七十九页\总数九十二页\编于十七点3、纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。『正确答案』应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）

目前八十页\总数九十二页\编于十七点五、消费税的征收管理

1、纳税义务发生的时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时为纳税人提货的当天。目前八十一页\总数九十二页\编于十七点

【例题·多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（

）。A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天ABD目前八十二页\总数九十二页\编于十七点消费税的纳税地点有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。

1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税