演示文稿消费税的检查

（优选）消费税的检查目前一页\总数六十页\编于十六点2023/5/16对于生产加工应税消费品的企业，检查消费税的纳税情况可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是含消费税而不含增值税的销售额。但是，消费税又是一个特定的税种，在征税范围、计税依据、纳税环节、税额扣除等方面都有特殊规定。因此，检查消费税时应注重其特点，有针对性地核查纳税人的计税资料。目前二页\总数六十页\编于十六点01020304CONTENTS纳税人与征收范围的检查税目与税率的检查纳税环节的检查纳税时间的检查05应纳税额的检查目前三页\总数六十页\编于十六点1SECTION征收范围与纳税人的检查目前四页\总数六十页\编于十六点生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人（一）消费税的纳税人目前五页\总数六十页\编于十六点（二）消费税的征税范围

过度消费有害健康、环境烟、酒、鞭炮和焰火、电池、涂料奢侈品化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇高能耗及高档消费税小汽车、摩托车稀缺性资源消费品成品油不利于可持续发展的木质一次性筷子、实木地板目前六页\总数六十页\编于十六点2SECTION税目与税率的检查目前七页\总数六十页\编于十六点税目、税率政策变化取消的税目：酒精、轮胎、含铅汽油、气缸容量（排气量）＜250ml的小排量摩托车（2014年12月1日）增加的税目：电池、涂料（2015年2月1日起）成品油税率提高：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油（1.52元/升）；柴油、航空煤油、燃料油（1.2元/升）（2015年1月13日）卷烟：将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。（2015年5月10日）

目前八页\总数六十页\编于十六点（一）税目的检查重点审查对象审查标准高档手表与普通手表每只的不含税售价是否在1万元以上。游艇与其他艇船艇的长度、是否为机动艇、是否用于牟利等。木制一次性筷子与一般筷子材质、是否属一次性使用。实木地板与其他装饰板材材质

酒与饮料原料、工艺、酒精含量等。高档化妆品与普通护肤护发品性能、类别、用途、档次。贵重首饰及珠宝玉石与一般饰品材质、用途小汽车与其他汽车是否有轨道承载、座位数、用途。重点检查应税与非应税消费品的划分是否正确。目前九页\总数六十页\编于十六点（二）税率的检查税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油复合计税白酒；卷烟比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品1、基本政策目前十页\总数六十页\编于十六点从高适用税率的情况

（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；

（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。目前十一页\总数六十页\编于十六点检查方法1.对照检查“主营业务收入”、“应交税费－应交消费税”明细账。审查销售发票、发货凭据等原始单据；深入车间、仓库、技术、销售部门，了解生产工艺流程、产品原料、结构、性能、用途及售价等，

看有无不同税率的应税消费品的适用税目，是否正确划分；不同税率的应税消费品，是否分别核算；未分别核算的，是否从高适用税率；不同税率应税消费品的销售额、销售数量，是否正确计算应纳消费税。目前十二页\总数六十页\编于十六点2.检查“库存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”等账户重点看其有无可供销售的成套应税消费品。如有，进一步查阅“主营业务收入”等账户，核实其有无将组成成套消费品销售的不同税率的货物分别核算、分别适用税率或者从低适用税率的情形。目前十三页\总数六十页\编于十六点3SECTION纳税环节的检查目前十四页\总数六十页\编于十六点基本政策消费品征税环节金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳卷烟生产、委托加工、进口+批发环节其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳目前十五页\总数六十页\编于十六点4SECTION纳税时间的检查目前十六页\总数六十页\编于十六点（1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。（4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。（5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。（6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）进口应税消费品，为报关进口当天。一、纳税义务发生时间

目前十七页\总数六十页\编于十六点

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

二、纳税期限

目前十八页\总数六十页\编于十六点5SECTION应纳税额的检查目前十九页\总数六十页\编于十六点应纳税额的计算方法从量定额（成品油、啤酒、黄酒）应纳税额=课税数量×单位税额从价定率销售额×适用税率复合计税（卷烟、白酒）销售额×适用税率+课税数量×单位税额纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量目前二十页\总数六十页\编于十六点（一）自产自销应税消费品实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税但不含增值税。借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

对价外费用的审核要点：审查是否属价外费用？价外费用是否直接冲减成本、费用？价外费用是否直接通过往来账户核算？目前二十一页\总数六十页\编于十六点包装物缴纳税款规定及账务处理

（1）销售包装物税法规定具体情形账务处理应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税随同产品销售且不单独计价的包装物其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”随同产品销售但单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”目前二十二页\总数六十页\编于十六点具体情形税法规定账务处理一般商品收取时，不纳消费税和增值税；

逾期时，缴纳消费税和增值税（1）收取时

借：银行存款

贷：其他应付款

（2）逾期时

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销）

应缴纳的消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税（2）包装物押金缴纳税款规定及账务处理目前二十三页\总数六十页\编于十六点具体情形税法规定账务处理啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税（1）收取时

借：银行存款

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：应交税费——增（销）

应交税费——应交消费税

（2）逾期时

借：其他应付款

贷：其他业务收入（2）包装物押金缴纳税款规定及账务处理目前二十四页\总数六十页\编于十六点包装物押金增值税和消费税的对比货物条件增值税消费税酒类货物包装物押金其他酒类无论是否逾期、如何核算并入销售额并入销售额啤酒、黄酒单独核算1年以内且未逾期不并入销售额不并入销售额合同逾期或者逾期并入销售额不并入销售额其他货物包装物押金单独核算1年以内且未逾期不并入销售额不并入销售额合同逾期或者逾期并入销售额并入销售额目前二十五页\总数六十页\编于十六点例题：2013年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。收取押金时借：银行存款1170贷：其他应付款1170逾期时

借：其他应付款1170贷：其他业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加100贷：应交税费——应交消费税100如果销售的是白酒呢？账务处理又如何？目前二十六页\总数六十页\编于十六点应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。消费税以最高销售价格作为计税依据增值税以平均售价作为计税依据企业所得税以平均售价作为视同销售收入目前二十七页\总数六十页\编于十六点账务处理具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的成本（1）确认收入

借：长期股权投资、原材料、应付账款等

贷：主营业务收入

应交税费——增（销）（平均售价）

（2）计提消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税（最高售价）不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等

贷：库存商品

应交税费——增（销）（平均售价）

应交税费——应交消费税（最高售价）目前二十八页\总数六十页\编于十六点检查方法（1）检查应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股时是否纳税？仔细审查“库存商品”明细账的贷方发生额和贷方摘要栏记录，发现可疑，再查阅记账凭证和原始凭证。在通常情况下，“库存商品”账户贷方的对应账户为“主营业务成本”，如发现“库存商品”账户贷方对应关系异常，如为借记“长期投资”、“原材料”、“应付账款”等，则有可能是纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。目前二十九页\总数六十页\编于十六点检查方法（2）检查应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股时计税价格是否正确？消费税——最高销售价格作为计税依据；增值税——平均售价作为计税依据。目前三十页\总数六十页\编于十六点【例题】某汽车制造厂是一家专门从事小客车生产、销售的中型企业，2013年被认定为增值税的一般纳税人。税务人员在对其进行税务检查时发现有下列两笔会计分录：

（1）借：固定资产——设备200000贷：应付账款——某设备厂200000（2）借：应付账款——某设备厂200000贷：库存商品——小客车（2辆）200000经审查，减少的库存商品200000元是本企业2辆中轻型商用客车的制造成本（100000元/辆），该批产品当月的平均单位售价为180000元，最高单位售价200000元。已知中轻型商用客车的消费税税率为5%，请分析上述会计分录对企业缴纳增值税、消费税有无影响，应如何处理？（假设设备厂给汽车制造厂开出的是普通发票，且该项交易不具有商业实质，不符合收入确认的条件）。目前三十一页\总数六十页\编于十六点解:该企业是以本厂生产的中轻型商用客车向某设备厂换取设备，按规定应按该批产品当月平均单位售价计算增值税的销项税额，按当月小客车的最高售价计算消费税。

增值税销项税额＝2×180000×17%＝61200（元）应纳消费税＝2×200000×5%＝20000（元）调整分录如下：借：固定资产——设备81200贷：应交税费——应交增值税（销项税额）61200应交税费——应交消费税20000目前三十二页\总数六十页\编于十六点关联企业转让定价审核要点

价格明显偏低，无正当理由的，进行纳税调整。方法：

①按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；

②按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

③按成本加合理的费用和利润；

④按照其他合理方法。目前三十三页\总数六十页\编于十六点白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的税务机关暂不核定消费税最低计税价格白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的按实际销售价格申报纳税实际销售价格低于消费税最低计税价格的按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒税务机关重新核定最低计税价格目前三十四页\总数六十页\编于十六点纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税？审核纳税人的“生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户，留意纳税人的红字冲销额。看有无将残次应税消费品销售收入直接冲减相关成本费用不纳税；审核“应付福利费”账户，从贷方查看职工福利费的来源，看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形。目前三十五页\总数六十页\编于十六点对纳税人不计、少计销售额的审核要点①纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税。特别是货已发出、已开具发票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况。注册税务师可以通过对财务部门的“库存商品”账与仓库的实物进行核对，看两者是否相符。②纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。注册税务师应仔细审核纳税人“主营业务收人”明细账的贷方发生额是否存在红字冲销的情况，如有，应查明原因，如是销售折扣、折让，则要进一步核实是否符合税法规定的条件。目前三十六页\总数六十页\编于十六点例题：税务人员在检查某化妆品厂2014年8月应纳消费税情况时发现，该企业采用预收货款方式销售化妆品100箱，取得含税销售额117000元，商品已发出。企业会计处理为：借：银行存款117000贷：预收账款117000目前三十七页\总数六十页\编于十六点采取预收货款方式销售应税消费品，纳税义务时间为应税消费品发出的当天。

①企业在商品发出时应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000②将应缴纳的消费税款作账务处理：借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税30000借：应交税费——应交消费税30000贷：银行存款30000目前三十八页\总数六十页\编于十六点（二）自产自用应税消费品1、纳税的规定

（1）用于连续生产应税消费品的不纳税；

（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税；2、销售额的确定——四个字：顺序（先售价，后组价）（1）同类产品售价；（2）组成计税价格

组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额3、账务处理

在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目“营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。目前三十九页\总数六十页\编于十六点（三）委托加工应税消费品1.注意审查是否属于假委托加工

（1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（2）不属于委托加工的情形

①由受托方提供原材料生产的应税消费品；

②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。目前四十页\总数六十页\编于十六点2.如何纳税

委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款，补税的计税依据为：

（1）已直接销售的：按销售额计税；

（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税目前四十一页\总数六十页\编于十六点3、计税依据第一顺序第二顺序受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）材料成本：不含增值税的材料成本；加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。目前四十二页\总数六十页\编于十六点4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理情形税务处理以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税目前四十三页\总数六十页\编于十六点5、账务处理用途税收政策对账务处理的影响委托方将委托加工产品收回后直接用于销售的直接出售：不再缴纳消费税将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款等以高于受托方的计税价格出售的：缴纳消费税；可扣除受托方已代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣委托加工产品收回后用于连续生产产品已纳税款按规定准予抵扣的将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣不予扣除的将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本目前四十四页\总数六十页\编于十六点例题：某汽车厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，该批产品加工费10000元，受托方依法代收代缴消费税1579元，增值税1700元.该汽车厂在提货时正确的涉税会计处理为：借：委托加工物资10000应交税费——应交消费税1579应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款13279目前四十五页\总数六十页\编于十六点课后练习：2010年5月，新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税和应纳增值税为多少？目前四十六页\总数六十页\编于十六点（四）用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品

纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。目前四十七页\总数六十页\编于十六点1.以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。2.以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。3.以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4.以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。5.以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。目前四十八页\总数六十页\编于十六点6.以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。7.以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。8.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。9.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。10.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。11.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。目前四十九页\总数六十页\编于十六点注意以下问题：（1）酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。（2）按生产领用数量抵扣已纳消费税。（3）一般情况下，是同类消费品抵税。（4）生产环节抵税，零售、委托加工不抵税。目前五十页\总数六十页\编于十六点零售应税消费品情形计税依据金银首饰与其他产品组成成套消费品销售销售额全额金银首饰连同包装物销售包装物应并入金银首饰的销售额带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。

没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰实际收取的不含增值税的全部价款目前五十一页\总数六十页\编于十六点进口应税消费品1、计税依据

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2、账务处理

（1）企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款，企业不缴税不得提货。进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费——应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。

（2）在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的，可以通过“应交税费——应交消费税”科目核算。目前五十二页\总数六十页\编于十六点消费税计税依据的检查方法1.常见涉税问题（1）隐匿销售收入。（2）视同销售（如对外投资、抵偿债务等），未按视同销售处理或未按最高价计税。（3）已列销售少报或不申报税款。（4）将价外费用单独记账，不并入销售额。（5）包装物及其押金收入未足额缴纳消费税。（6）将销售费用、支付给购货方的回扣等直接抵减应税销售额。（7）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外用途，未按视同销售处理。（8）向单独成立的销售公司或其他关联企业低价销售应税消费品。（9）委托加工（不含金银首饰）应税消费品未按规定代扣代缴消费税。（10）成套应税消费品未按规定足额申报纳税。目前五十三页\总数六十页\编于十六点542.主要检查方法（1）隐匿收入的检查1、申报数据的审查。审查“库存商品”、“自制半成品”、“包装物”、“委托加工物资”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，核实被查对象的产销存情况是否与纳税申报情况相符；2、测算消费税税负，与同行业税负对比，本期税负与基期税负对比，找出异常之处；3、运用比较分析法进行分析，找出异常之处。如将本期销售收入与其上年同期销售收入进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常；比较被查对象与同行业其他企业的销售收入变动情况，分析是否符合行业发展趋势；比较本期的存货减少额与销售成本之间的比例关系，检查是否存在销售收入小于或等于存货减少数的异常情况。目前五十四页\总数六十页\编于十六点（2）视同销售的检查

1、检查“库存商品”、“自制半成品”明细账的贷方发生额中有无异常减少的情况。如有应进一步核查相应的原始凭证（如产品出库单、商品销售清单等），看其是否将应税消费品用于对外投资、抵偿债务等非货币性交易的行为。必要时，可到对方进行协查取证。

2、检查“长期股权投资”账户、往来款异常波动的往来单位往来明细账，看被查对象有无将应税消费品用于对外投资入股和抵偿债务等方面。目前五十五页\总数六十页\编于十六点（3）价外费用的检查1、对有长期业务往来的客户，应要求其提供合同、协议，并审阅业务相关内容，综合分析企业有无加收价外补贴的可能。3、根据开具发票或收据所列货物或劳务名称，严格界定价外费用的性质，确定价外费用的金额。4、检查“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等明细账，如有借方红字发生额或贷方发生额，应逐笔核对相关会计凭证，审查其有无价外费用直接冲减期间费用的情况，并与“应交税费－应交消费税”账户核对。5、检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”明细账，如有属于应税消费品而从购买方收取的价外收费，应对照“应交税费—应交消费税”账户，核实价外