第九章金融资产演示文稿

第九章金融资产演示文稿目前一页\总数一百一十九页\编于十七点第九章金融资产目前二页\总数一百一十九页\编于十七点课程内容第一节金融资产的分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值目前三页\总数一百一十九页\编于十七点第一节金融资产的分类金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。目前四页\总数一百一十九页\编于十七点不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。第一类金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为第一类金融资产。其他三类金融资产之间不得随意重分类。目前五页\总数一百一十九页\编于十七点第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产目前六页\总数一百一十九页\编于十七点第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产（取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售）企业以赚取差价为目的购入的股票、债券等直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类。目前七页\总数一百一十九页\编于十七点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账户设置：交易性金融资产－成本－公允价值变动期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。主要账务处理：

取得时；宣告股利或利息；期末计价；出售目前八页\总数一百一十九页\编于十七点2011年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司账务处理？2011年5月13日，购入股票借：交易性金融资产—成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000目前九页\总数一百一十九页\编于十七点5月23日，收到乙公司发放的现金股利；借：银行存款60000贷：应收股利600006月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。目前十页\总数一百一十九页\编于十七点2011年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业账务处理？2011年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产—成本1000000应收利息20000投资收益20000

贷：银行存款1040000目前十一页\总数一百一十九页\编于十七点2011年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；2011年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；2011年7月5日，收到该债券上半年利息；2011年7月15日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元。目前十二页\总数一百一十九页\编于十七点（一）取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益

（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。目前十三页\总数一百一十九页\编于十七点（二）持有期间的股利或利息借：应收股利被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例

应收利息付息日计算的应收利息贷：投资收益注意：这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的债券。目前十四页\总数一百一十九页\编于十七点（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益公允价值高于其账面余额的差额2.公允价值下降借：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额

贷：交易性金融资产—公允价值变动目前十五页\总数一百一十九页\编于十七点（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产－成本

－公允价值变动(或借)投资收益（差额，也可能在借方）同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益也可合并为一笔目前十六页\总数一百一十九页\编于十七点【例】2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。2009年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利72000元。目前十七页\总数一百一十九页\编于十七点2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2009年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利2000000元。2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2009年现金股利。2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理。目前十八页\总数一百一十九页\编于十七点(1)2009年5月20日，购入乙公司股票1000000股借：交易性金融资产—乙公司股票—成本5000000

应收股利—乙公司72000

投资收益8000

贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=(5080000－72000－8000)÷1000000=5.00(元/股)(2)2009年6月20日，收到乙公司发放的2008年现金股利借：银行存款72000

贷：应收股利—乙公司72000目前十九页\总数一百一十九页\编于十七点(3)2009年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动200000

贷：公允价值变动损益—乙公司股票200000(4)2009年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动借：公允价值变动损益—乙公司股票300000

贷：交易性金融资产—公允价值变动300000目前二十页\总数一百一十九页\编于十七点(5)2010年4月20日，确认乙公司发放的2009年现金股利中应享有的份额借：应收股利—乙公司100000

贷：投资收益100000(6)2010年5月10日，收到乙公司发放的2009年现金股利借：银行存款100000

贷：应收股利—乙公司100000目前二十一页\总数一百一十九页\编于十七点(7)2010年5月17日，出售乙公司股票1000000股借：银行存款4492800

投资收益407200

交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动

100000

贷：交易性金融资产—乙公司股票—成本

5000000同时原计入该金融资产的公允价值变动

借：投资收益—乙公司股票100000

贷：公允价值变动损益—乙公司股票100000目前二十二页\总数一百一十九页\编于十七点【例】2009年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2060000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元。该债券面值2000000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2009年1月10日,收到丙公司债券2008年下半年利息40000元。目前二十三页\总数一百一十九页\编于十七点(2)2009年6月30日，丙公司债券的公允价值为2300000元(不含利息)。(3)2009年7月10日，收到丙公司债券2009年上半年利息。(4)2009年12月31日，丙公司债券的公允价值为2200000元(不含利息)。(5)2010年1月10日，收到丙公司债券2009年下半年利息。(6)2010年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2360000元。假定不考虑其他因素。目前二十四页\总数一百一十九页\编于十七点甲公司的账务处理：(1)2009年1月1日，从二级市场购入丙公司债券借：交易性金融资产—丙公司债券—成本2000000

应收利息—丙公司40000

投资收益20000

贷：银行存款2060000(2)2009年1月10日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款40000

贷：应收利息—丙公司40000目前二十五页\总数一百一十九页\编于十七点(3)2009年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动

300000

贷：公允价值变动损益—丙公司债券

300000借：应收利息—丙公司40000

贷：投资收益—丙公司债券40000(4)2009年7月10日，收到丙公司债券2009年上半年利息借：银行存款40000

贷：应收利息—丙公司40000目前二十六页\总数一百一十九页\编于十七点(5)2009年12月31日借：公允价值变动损益—丙公司债券100000

贷：交易性金融资产—公允价值变动100000借：应收利息—丙公司40000

贷：投资收益—丙公司债券40000(6)2010年1月10日，收到该丙公司债券2009年下半年利息借：银行存款40000

贷：应收利息—丙公司40000目前二十七页\总数一百一十九页\编于十七点(7)2010年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借：银行存款2360000

贷：交易性金融资产—丙公司债券—成本2000000—公允价值变动200000

投资收益—丙公司债券160000同时原计入该金融资产的公允价值变动借：公允价值变动损益—丙公司债券200000

贷：投资收益—丙公司债券200000目前二十八页\总数一百一十九页\编于十七点第三节持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券等，可以划分为持有至到期投资。目前二十九页\总数一百一十九页\编于十七点“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。目前三十页\总数一百一十九页\编于十七点下列情况除外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）。

2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。目前三十一页\总数一百一十九页\编于十七点账户设置：

持有至到期投资－成本－应计利息－利息调整会计处理：

购买债券时；期末：计息；减值处置时：到期收回；处置目前三十二页\总数一百一十九页\编于十七点（一）取得持有至到期投资借：持有至到期投资—成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)持有至到期投资—利息调整(差额，

也可能在贷方)贷：银行存款等(实际支付的金额)

目前三十三页\总数一百一十九页\编于十七点例：A公司于2012年1月1日购入甲公司当日发行的债券，该债券面值1000万元，票面年利率6%，期限5年，每年年末付息，到期还本。A公司支付买价1080万元，另支付交易费用2万元。借：持有至到期投资—成本1000

—利息调整82贷：银行存款1082目前三十四页\总数一百一十九页\编于十七点（二）资产负债表日计算利息＝债券面值×票面利率（1）分期付息债券：应收利息（2）到期一次还本付息债券：持有至到期投资—应计利息借：应收利息

持有至到期投资—应计利息

贷：投资收益

(摊余成本×实际利率)持有至到期投资—利息调整

(差额，也可能在借方)目前三十五页\总数一百一十九页\编于十七点金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。目前三十六页\总数一百一十九页\编于十七点例：A公司于2012年1月1日购入甲公司当日发行的债券，该债券面值1000万元，票面年利率6%，期限5年，每年年末付息，到期还本。A公司支付买价1080万元，另支付交易费用2万元。发行时市场利率为5%。2012年1月1日持有至到期投资—成本1000

—利息调整822012年12月31日借：应收利息60持有至到期投资—利息调整5.9贷：投资收益54.1

目前三十七页\总数一百一十九页\编于十七点（三）持有至到期投资到期收回借：银行存款等(实际收到的金额)

贷：持有至到期投资－成本－应计利息一次付息债券注意：到期时，利息调整肯定无余额

目前三十八页\总数一百一十九页\编于十七点出售持有至到期投资借：银行存款等(实际收到的金额)

贷：持有至到期投资－成本－利息调整(或借方)－应计利息投资收益(差额，也可能在借方)

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。目前三十九页\总数一百一十九页\编于十七点【例】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年5.9万元），本金到期一次性偿还。甲公司划分为持有至到期投资。不考虑所得税、减值损失等因素。

2009年1月1日，购入债券资产负债表日确认实际利息收入，收到票面利息（2009－2013年12月31日）

2013年12月31日，债券到期，收到本金r＝10%目前四十页\总数一百一十九页\编于十七点年份期初摊余成本(a)实际利息(b)(按10%计算)现金流入（c）期末摊余成本(d＝a+b-c)2009.12.31100105.9104.12010.12.31104.110.45.9108.62011.12.31108.610.95.9113.62012.12.31113.611.35.91192013.12.31119.011.9125+5.90目前四十一页\总数一百一十九页\编于十七点甲公司的有关账务处理：（1）2009年1月1日，购入债券借：持有至到期投资—成本125贷：银行存款100持有至到期投资—利息调整25持有至到期投资账面价值？目前四十二页\总数一百一十九页\编于十七点（2）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息5.9持有至到期投资—利息调整4.1贷：投资收益10借：银行存款5.9贷：应收利息5.9持有至到期投资账面价值＝摊余成本=104.1目前四十三页\总数一百一十九页\编于十七点（3）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息5.9

持有至到期投资—利息调整4.5

贷：投资收益10.4借：银行存款5.9

贷：应收利息5.9摊余成本=持有至到期投资账面价值=1086目前四十四页\总数一百一十九页\编于十七点（4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息5.9

持有至到期投资—利息调整5

贷：投资收益10.9借：银行存款5.9贷：应收利息5.9摊余成本=持有至到期投资账面价值=1136目前四十五页\总数一百一十九页\编于十七点（5）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息5.9

持有至到期投资—利息调整5.4

贷：投资收益11.3借：银行存款5.9

贷：应收利息5.9摊余成本=持有至到期投资账面价值=1191目前四十六页\总数一百一十九页\编于十七点（6）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息5.9

持有至到期投资—利息调整6.0

贷：投资收益11.9借：银行存款5.9

贷：应收利息5.9借：银行存款等125

贷：持有至到期投资—成本125目前四十七页\总数一百一十九页\编于十七点例：2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%。到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：（5.9+5.9+5.9+5.9+5.9+125）×（1+r）-5＝100，由此得出r≈9.05%。目前四十八页\总数一百一十九页\编于十七点年份现金流入（a）实际利息（b）（按9.05%计算）（利息调整c=a-b）期末摊余成本（d＝d-c）2009.12.3109.05-9.05109.052010.12.3109.869-9.869118.9192011.12.31010.762-10.762129.6812012.12.31011.736-11.736141.4172013.12.3129.513.08316.4171252013.12.311250合计154.554.525-目前四十九页\总数一百一十九页\编于十七点甲公司的有关账务处理：（1）2009年1月1日，购入债券借：持有至到期投资—成本125贷：银行存款100持有至到期投资—利息调整25摊余成本＝100（元）目前五十页\总数一百一十九页\编于十七点（2）2009年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资—应计利息5.9

—利息调整3.15贷：投资收益9.05摊余成本＝100+9.05＝109.05（元）目前五十一页\总数一百一十九页\编于十七点（3）2010年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资—应计利息5.9

—利息调整3.969

贷：投资收益9.869

摊余成本＝109.05+9.869＝118.919（元）目前五十二页\总数一百一十九页\编于十七点（4）2011年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资—应计利息5.9

—利息调整4.862

贷：投资收益10.762摊余成本＝118.919+10.762＝129.681（元）目前五十三页\总数一百一十九页\编于十七点（5）2012年12月31日.确认实际利息收入借：持有至到期投资—应计利息5.9

—利息调整5.836

贷：投资收益11.736

摊余成本＝129.681+11.736＝141.417（元）目前五十四页\总数一百一十九页\编于十七点（6）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等。借：持有至到期投资—应计利息5.9

—利息调整7.183贷：投资收益13.083借：银行存款154.5贷：持有至到期投资—成本125

—应计利息29.5

目前五十五页\总数一百一十九页\编于十七点第三节贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业：发放的贷款和其他债权。非金融企业：持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。目前五十六页\总数一百一十九页\编于十七点会计科目：应收账款应收票据预付账款其他应收款长期应收款等会计处理原则采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

目前五十七页\总数一百一十九页\编于十七点应收款项的会计处理与应收账款和应收票据相关的主要账务处理（一）应收账款企业发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）收回应收账款时借：银行存款等贷：应收账款目前五十八页\总数一百一十九页\编于十七点（二）应收票据1、企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据票面金额贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）2、商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据目前五十九页\总数一百一十九页\编于十七点3、持未到期的商业汇票向银行贴现

借：银行存款【实际收到的金额

(即减去贴现息后的净额)】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据

【按商业汇票的票面金额，不附追索权】

短期借款

【按商业汇票的票面金额，附追索权】目前六十页\总数一百一十九页\编于十七点4、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：原材料、库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。目前六十一页\总数一百一十九页\编于十七点企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。目前六十二页\总数一百一十九页\编于十七点第五节可供出售金融资产长期股票投资可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除前述三类以外的金融资产。特征：有公允价值（在活跃市场上有报价）准备长期持有(不至到期)通常指不准备持有至到期的长期债券投资、无重大影响的目前六十三页\总数一百一十九页\编于十七点涉及会计科目：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

—应计利息

—利息调整

目前六十四页\总数一百一十九页\编于十七点（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产—成本(价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等（实际支付的金额）2.债券投资

借：可供出售金融资产—成本（债券的面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）可供出售金融资产—利息调整（差额，借或贷记）目前六十五页\总数一百一十九页\编于十七点（二）资产负债表日计算利息

（债券投资）借：应收利息(分期付息债券)可供出售金融资产—应计利息（到期一次还本付息债券）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）摊余成本与账面价值不相等。包括成本、利息调整和应计利息，不包含公允价值变动目前六十六页\总数一百一十九页\编于十七点（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动目前六十七页\总数一百一十九页\编于十七点（四）出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）从所有者权益中转出公允价值累计变动额借或贷：资本公积—其他资本公积贷或借：投资收益也可合并为一笔目前六十八页\总数一百一十九页\编于十七点2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利72000元。2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。目前六十九页\总数一百一十九页\编于十七点2009年12月31日，乙公司股票收盘价为4.90元。2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利2000000元。2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2009年现金股利。2015年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2010年1月1日至2014年12月31日止价格未发生变化，一致保持为4.90元/股。目前七十页\总数一百一十九页\编于十七点甲公司的账务处理如下：(1)2009年5月20日，购入乙公司股票1000000股借：可供出售金融资产—乙公司股票—成本

5008000

应收股利—乙公司72000

贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本5.008元/股(2)2009年6月20日，收到乙公司发放的2008年现金股利72000元借：银行存款72000

贷：应收股利—乙公司72000目前七十一页\总数一百一十九页\编于十七点(3)2009年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动

192000

贷：资本公积—其他资本公积

192000(4)2009年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动借：资本公积—其他资本公积300000

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

300000目前七十二页\总数一百一十九页\编于十七点(5)2010年4月20日，乙公司发放2009年现金股利借：应收股利—乙公司100000

贷：投资收益—乙公司股票100000(6)2010年5月10日，收到乙公司发放的2009年现金股利借：银行存款100000

贷：应收股利—乙公司100000目前七十三页\总数一百一十九页\编于十七点(7)2010年1月1日至2014年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0

(8)2015年1月10日，出售乙公司股票1000000股借：银行存款4492800

可供出售金融资产—公允价值变动108000投资收益—乙公司股票407200

贷：可供出售金融资产—成本5008000同时应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借：投资收益—乙公司股票108000

贷：资本公积—其他资本公积108000目前七十四页\总数一百一十九页\编于十七点【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%（假定全年按照360天计算），于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。该债券的实际利率r=10%。目前七十五页\总数一百一十九页\编于十七点其他资料如下：(1)2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元(不含利息)。(2)2010年12月31日，A公司债券的公允价值为1300000元(不含利息)。(3)2011年12月31日，A公司债券的公允价值为1250000元(不含利息)。(4)2012年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元(不含利息)。(5)2013年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260000元。目前七十六页\总数一百一十九页\编于十七点（1）2009年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产—成本1250000

贷：银行存款1000000

可供出售金融资产—利息调整250000账面价值=1000000元成本：1250000（借）利息调整：250000（贷）摊余成本=1000000元目前七十七页\总数一百一十九页\编于十七点日期现金流入实际利息收入已收回的本金摊余成本余额2009年1月1日

10000002009年12月31日59000100000-4100010410002010年12月31日59000104100-4510010861002011年12月31日59000108610-4961011357102012年12月31日59000113571-545711190281目前七十八页\总数一百一十九页\编于十七点(2)2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息59000

可供出售金融资产—利息调整41000

贷：投资收益100000借：银行存款59000

贷：应收利息59000账面价值：104.1万元，公允价值：120万元借：可供出售金融资产—公允价值变动159000

贷：资本公积—其他资本公积159000账面价值：120万元，摊余成本：104.1万元目前七十九页\总数一百一十九页\编于十七点(3)2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息59000

可供出售金融资产—利息调整45100

贷：投资收益104100借：银行存款59000

贷：应收利息59000账面价值：124.51万元，公允价值：130万元借：可供出售金融资产—公允价值变动54900

贷：资本公积—其他资本公积54900账面价值：130万元，摊余成本：108.61万元目前八十页\总数一百一十九页\编于十七点(4)2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息59000

可供出售金融资产—利息调整49610

贷：投资收益108610借：银行存款59000

贷：应收利息59000账面价值：134.961万元，公允价值：125万元借：资本公积—其他资本公积99610

贷：可供出售金融资产—公允价值变动99610账面价值：125万元，摊余成本：113.571万元目前八十一页\总数一百一十九页\编于十七点(5)2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息59000

可供出售金融资产—利息调整54571

贷：投资收益113571借：银行存款59000

贷：应收利息59000账面价值：130.4571万元，公允价值：120万元借：资本公积—其他资本公积104571

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

104571账面价值：120万元，摊余成本：119.0281万元目前八十二页\总数一百一十九页\编于十七点(6)2013年1月20日，出售A公司债券借：银行存款1260000可供出售金融资产—利息调整

59719

贷：可供出售金融资产—成本

1250000

—公允价值变动

9719投资收益60000

同时借：资本公积—其他资本公积9717

贷：投资收益9717目前八十三页\总数一百一十九页\编于十七点假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。债券的实际利率r≈9.05%目前八十四页\总数一百一十九页\编于十七点(1)2009年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产—成本1250000

贷：银行存款1000000

可供出售金融资产—利息调整250000目前八十五页\总数一百一十九页\编于十七点(2)2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产—应计利息59000—利息调整31500

贷：投资收益90500账面价值1090500元公允价值1200000元借：可供出售金融资产—公允价值变动109500

贷：资本公积—其他资本公积109500账面价值=1200000元摊余成本=1090500元目前八十六页\总数一百一十九页\编于十七点(3)2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产—应计利息59000—利息调整39690.25

贷：投资收益98690.25账面价值1298690.25元公允价值1300000元借：可供出售金融资产—公允价值变动1309.75

贷：资本公积—其他资本公积1309.75账面价值=1300000元摊余成本=1189190.25元目前八十七页\总数一百一十九页\编于十七点(4)2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产—应计利息59000—利息调整48621.72

贷：投资收益107621.72账面价值1407621.72元公允价值1250000元借：资本公积—其他资本公积157621.72

贷：可供出售金融资产—公允价值变动157621.72账面价值=1250000元摊余成本=1296811.97元目前八十八页\总数一百一十九页\编于十七点(5)2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：可供出售金融资产—应计利息59000—利息调整58361.48

贷：投资收益117361.48账面价值1367361.48元公允价值1200000元借：资本公积—其他资本公积167361.48

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

167361.48账面价值=1200000元目前八十九页\总数一百一十九页\编于十七点(6)2013年1月20日，出售A公司债券账面价值=120万元—成本：1250000（借）—应计利息：236000（借）—利息调整：71826.55（贷）—公允价值变动：214173.45（贷）目前九十页\总数一百一十九页\编于十七点借：银行存款1260000

可供出售金融资产—利息调整

71826.55

—公允价值变动

214173.45贷：可供出售金融资产—成本1250000

—应计利息

236000

投资收益60000同时借：投资收益214173.45

贷：资本公积—其他资本公积214173.45目前九十一页\总数一百一十九页\编于十七点（五）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本（持有至到期投资的公允价值）贷：持有至到期投资—成本

—利息调整

—应计利息

资本公积—其他资本公积（借或贷）已计提减值准备的，同时结转“资产减值准备—持有至到期投资”目前九十二页\总数一百一十九页\编于十七点【例】2008年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100000份，支付价款11000000元，债券票面价值总额为10000000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。2009年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元、摊余成本为100元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。目前九十三页\总数一百一十九页\编于十七点甲公司出售B公司债券20000份的账务处理：(1)2009年7月1日，出售B公司债券20000份借：银行存款2020000

贷：持有至到期投资—成本、利息调整2000000

投资收益20000(2)2009年7月1日，将剩余的80000份B公司债券重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本8080000

贷：持有至到期投资—成本、利息调整8000000

资本公积—其他资本公积80000目前九十四页\总数一百一十九页\编于十七点第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

二、金融资产减值损失的计量目前九十五页\总数一百一十九页\编于十七点（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。账面1000万3年后可收回900万900万折现860万减值140万目前九十六页\总数一百一十九页\编于十七点发生减值时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备

贷款减值准备坏账准备短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。目前九十七页\总数一百一十九页\编于十七点2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时：（1）先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。目前九十八页\总数一百一十九页\编于十七点2009年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2012年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8％。预计未来现金流量现值＝900÷（1＋8％）-3＝714.45（万元）应收账款账面余额1000万元应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45）借：资产减值损失285.55

贷：坏账准备285.55目前九十九页\总数一百一十九页\编于十七点（2）对于单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的金融资产，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以按类似信用风险特征划分为若干组合。目前一百页\总数一百一十九页\编于十七点按应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。

例：甲企业按账龄分析法计提坏账准备。1年以内：5%1-2年：10%2-3年：15%3年以上：30%则年末计提坏账准备：借：资产减值损失2450000贷：坏账准备2450000目前一百零一页\总数一百一十九页\编于十七点2011年3月，因D公司已无还款能力，甲公司应收D公司货款100万元货款无法收回，经公司董事会同意予以核销。借：坏账准备500贷：应收账款5002012年1月，甲公司收回前期已核销的应收D公司货款60万元借：应收账款60

贷：坏账准备60

借：银行存款60贷：应收账款60目前一百零二页\总数一百一十九页\编于十七点3.确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，应在原确认的减值损失范围内予以转回，计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷：资产减值损失但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。目前一百零三页\总数一百一十九页\编于十七点P150[例]2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息(每年5.9万元)，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，该债券的预计未来现金流量现值为703448.53元（2011、2012年末可收到利息5.9万元,但债券到期公仅能收到本金80万元)。2010年的利息已收到。目前一百零四页\总数一百一十九页\编于十七点2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息5.9万元。2012年12月31日，收到A公司支付的利息5.9万元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，该债券的预计未来现金流量现值为962727.27元（预计2013年末将收到利息5.9万元，本金100万元）。2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息5.9万元和偿还的本金100万元。

目前一百零五页\总数一百一十九页\编于十七点2009年1月1日，购入债券借：持有至到期投资—成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资—利息调整2500002009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59000持有至到期投资—利息调整41000贷：投资收益100000借：银行存款59000贷：应收利息59000摊余成本(账面价值)=1041000元目前一百零六页\总数一百一十九页\编于十七点2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59000持有至到期投资—利息调整45100贷：投资收益104100收到债券利息59000元摊余成本(账面价值)=1086100元预计未来现金流量现值=703448.53元确认减值损失＝382651.47元借：资产减值损失382651.47贷：持有至到期投资减值准备382651.47

目前一百零七页\总数一百一十九页\编于十七点2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59000

持有至到期投资—利息调整11344.85

贷：投资收益70344.85收到债券利息59000元摊余成本(账面价值)=714793.38元目前一百零八页\总数一百一十九页\编于十七点2012年12月