企业所得税纳税申报表填报技巧

2010年企业所得税纳税申报表填报技巧

第一页，共二百零六页。一、2010年汇算清缴相关配套政策解析与运用1、有关收入与税前扣除项目的新政策解读2、关于资产损失税前扣除新政策运用3、税收优惠政策相关政策盘点及解析4、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题5、汇算清缴中纳税事项的程序法应用第二页，共二百零六页。1、有关收入与税前扣除项目的新政策解读《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（财税【2010】79号）：

一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。例如，2010年4月，某公司将其一闲置的一套房屋对外出租，租期二年，提前一次性收取两年的租金24万元，该房租收入何时缴纳企业所得税？

第三页，共二百零六页。

二、关于债务重组收入确认问题

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

三、关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。例如，甲公司对乙公司权益投资1000万元，占乙公司股权比例40%。甲公司现欲以1500万元的价格将其拥有的全部股权转让给丙公司，转让时乙公司的未分配利润为800万元，甲公司股权转让应纳多少企业所得税？如果先分配后转让，应纳多少企业所得税？

第四页，共二百零六页。

四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

第五页，共二百零六页。

六、关于免税收入所对应的费用扣除问题

根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

第六页，共二百零六页。《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）：一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（国税函【2000】118号、国家税务总局令第6号、国税发【2003】45号、国税函【2008】264号文件规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额）

二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。第七页，共二百零六页。《国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知》（国税函[2010]201号）：

房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发【2009】31号）第三条规定，企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（二）开发产品已开始投入使用。（三）开发产品已取得了初始产权证明。第八页，共二百零六页。《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号）：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

第九页，共二百零六页。2、关于资产损失税前扣除新政策运用《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）：

一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。

国税函【2008】264号文件规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益好股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。第十页，共二百零六页。3、税收优惠政策相关政策盘点及解析

《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）

自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市（以下简称示范城市）实行以下企业所得税优惠政策：

1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第十一页，共二百零六页。

《国家税务总局关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复》(国税函〔2010〕69号)

外商投资企业因国家发展规划调整（包括城市建设规划等）被实施关停并清算,其实际经营期不满规定年限的,补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款。将已经享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发生在2008年1月1日之前或之后的，均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。外国投资者再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。《国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》（国税函〔2010〕86号）对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业,自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至2010年12月31日。

第十二页，共二百零六页。《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）

居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

第十三页，共二百零六页。《关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号）：

目前，一些企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。

第十四页，共二百零六页。4、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。

第十五页，共二百零六页。5、汇算清缴中纳税事项的程序法应用（1）企业减免税备案和审批除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。

列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。（国税发〔2008〕111号国税函〔2009〕255号

）

第十六页，共二百零六页。注意企业重组资料的准备和报送关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告2010年第4号）

第十七页，共二百零六页。（2）注意企业财产损失资料的准备和报送

企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；以上损失应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。不需要审批。税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

第十八页，共二百零六页。

企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。（国税发【2009】88号国税函〔2009〕772号）

第十九页，共二百零六页。注意：企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。审批时间：受理后30个工作日。特殊情况延长审批时间的，延长时间不得超过30日，同时，应将延长期限的理由告知申请人。对自行扣除或经批准的财产损失，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。

第二十页，共二百零六页。注意：证据资料的准备

自行扣除的财产损失：保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。须经报批的财产损失：应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

第二十一页，共二百零六页。注意：三年以上的应收账款有依法催收磋商的记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。第二十二页，共二百零六页。注意：企业对外提供担保形成的损失：企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。第二十三页，共二百零六页。不得在税前扣除的债权损失：（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或者悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；（七）其他不应当核销的企业债权和股权。第二十四页，共二百零六页。二、申报表的填列重点与方法（一）主表填写及2大关注点1、主表行列结构及附表之间的勾稽难点2、《企业所得税纳税申报表（A类）》的填报第二十五页，共二百零六页。1、主表行列结构及附表之间的勾稽难点主表：《企业所得税纳税申报表（A类）》（附表1、2、3、4、5、6）附表一：《收入明细表》（对应主表和附表3）附表二：《成本费用明细表》（对应主表和附表3）附表三：《纳税调整项目明细表》（主表和附表1、2、5、6、7、8、9、10、11）附表四：《企业所得税弥补亏损明细表》（对应主表）附表五：《税收优惠明细表》（对应主表和附表3）附表六：《境外所得税抵免计算表》（对应主表和附表3）附表七：《以公允价值计量资产纳税调整表》（对应附表3）附表八：《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》（对应附表3）附表九：《资产折旧、摊销纳税调整明细表》（对应附表3）附表十：《资产减值准备项目调整明细表》（对应附表3）附表十一：《长期股权投资所得(损失）明细表》（对应附表3）

第二十六页，共二百零六页。2、《企业所得税纳税申报表（A类）》的填报申报表的填报顺序1、明确本企业需要填报的报表有哪些，收入和成本费用明细表都各包含3个附表，实际上不是每个企业都要填报这些附表，要选择和本企业相关的附表。2、明确主表与附表之间的关系和填报顺序。3、申报表考虑了企业执行不同的会计制度的填报问题。第二十七页，共二百零六页。本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现。本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。注意抵扣应纳税所得额的计算。第二十八页，共二百零六页。

“境外应税所得弥补境内亏损”：纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当”利润总额“加”纳税调整增加额“减”纳税调整减少额“为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。本纳税申报表对境外所得的填报思路是：由于会计核算利润的时候已经包括了这部分境外所得，所以先全额调减，境外所得应补的税款在31行“境外所得应纳所得税额”单独反映。

第二十九页，共二百零六页。

分支机构预缴所得税：国税发【2008】28号文件规定，分级机构必须按规定在所在地预缴所得税，总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。总机构按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.3。各分支机构根据实际分配的实际利润额，依照适用的所得税税率，计算应预缴的企业所得税。总机构纳税申报注意的问题：分支机构不进行企业所得税汇算清缴，由总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行所得税年度汇算清缴。分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。分级机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税税款比例有异议的，不得直接指定核定征收分支机构的企业所得税。第三十页，共二百零六页。

（二）附表一《收入明细表》填写及5大关注点适用范围

本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则以及分行业会计制度的一般工商企业的居民纳税人填报。第三十一页，共二百零六页。有关项目填报说明1.“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。

本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。2.“营业收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入和其它业务收入。本行数额填入主表第1行。第三十二页，共二百零六页。3.“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的主营业务收入。（1）“销售货物”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业取得的主营业务收入。（2）“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。（3）“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。（4）“建造合同”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。第三十三页，共二百零六页。4.“其他业务收入”根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的其他业务收入。（1）“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。（2）“代购代销手续费收入”：填报纳税人从事代购代销、受托代销商品取得的手续费收入。专业从事代理业的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。（3）“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出借包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金。（4）“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他业务收入。第三十四页，共二百零六页。5.“视同销售收入”填报纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。（1）“非货币性交易视同销售收入”：填报纳税人发生非货币性交易行为，会计核算未确认或未全部确认损益，按照税收规定应视同销售确认应税收入。纳税人按照国家统一会计制度已确认的非货币性交易损益的，直接填报非货币性交易换出资产公允价值与已确认的非货币交易收益的差额。

根据会计准则的规定，在非货币性资产交换具有商业实质，并且换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，会计上采用公允价值计量基础，此时，税法与会计准则均将该笔收入计入主营业务收入，无差异无需调整。在非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的情况下，会计上采用账面计量基础，不确认收入，但按照税法规定应视同销售收入。

所以执行企业会计准则的企业，此栏填报不具有商业实质，

第三十五页，共二百零六页。或者换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的非货币性资产交换，按照税法规定视同销售收入。例如，甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢材的成本为50万元，公允价值为60万元，交易无补价。执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异，无需调整）：借：库存商品—水泥60应交税金—应交增值税（进项税额）10.2贷：主营业务收入60应交税金—应交增值税（销项税额）10.2执行《小企业会计制度》的企业：借：库存商品—水泥50应交税金—应交增值税（进项税额）10.2贷：库存商品—钢材50应交税金—应交增值税（销项税额）10.2本栏填入60万元，《成本费用明细表》附表二“视同销售成本填入50万元。

第三十六页，共二百零六页。（2）“货物、财产、劳务视同销售收入”：填报纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认应税收入。

《企业会计准则第14号—收入》

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。《企业所得税法》第25条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第三十七页，共二百零六页。例如，某食品厂（增值税一般纳税人），将本企业生产的月饼作为福利发给职工（生产人员80人，管理人员20人），该批月饼对外售价（不含税）40000元，成本价20000元，所得税年报如何填报？执行企业会计准则：借：应付职工薪酬46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本20000贷：库存商品20000借：生产成本37440管理费用9360贷：应付职工薪酬46800第三十八页，共二百零六页。执行企业会计制度：借：管理费用—福利费26800贷：库存商品20000应交税费—应交增值税（销项税额）6800执行企业会计准则的无需调整，执行企业会计制度的，本栏调增40000元，“视同销售成本”调增20000元（3）“其他视同销售收入”：填报除上述项目外，按照税收规定其他视同销售确认应税收入。第三十九页，共二百零六页。6.“营业外收入”：填报纳税人与生产经营无直接关系的各项收入的金额。本行数据填入主表第11行。（1）“固定资产盘盈”：填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈。执行企业会计准则的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损益调整”科目核算。不填列在本行，而直接通过附表三调增应纳税所得额。

执行会计制度的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”科目核算，直接填入。无需调整。（2）“处置固定资产净收益”：填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。

企业应处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。直接填列。第四十页，共二百零六页。（3）“非货币性资产交易收益”：填报纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为损益的金额。执行企业会计准则的纳税人，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易，填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额；执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人，填报与收到补价相对应的收益额（只有收到补价方的企业，才需要填列）。（4）“出售无形资产收益”：填报纳税人处置无形资产而取得净收益的金额。（5）“罚款收入”：填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入。第四十一页，共二百零六页。（6）第23行“债务重组收益”：填报纳税人发生的债务重组行为确认的债务重组利得。

执行企业会计准则的企业债务重组收益直接通过“营业外收入”账户核算。填入即可，税务处理与会计处理相同，无需做纳税调整处理。执行《企业会计制度》《小企业会计制度》的企业会计上不确认债务重组所得，而是将债务重组收益通过“资本公积”账户核算。不填，直接填报到《纳税调整项目明细表》第四十二页，共二百零六页。例如，甲企业应付乙企业货款200万元。后因财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。2008年6月，经双方协商，此笔货款减为180万元，由甲企业一次性支付，余款不再追要。甲乙企业对该笔债务重组如何处理？

假设甲企业执行企业会计准则：甲企业（债务人）会计处理：借：应付帐款200贷：银行存款180营业外收入—债务重组收入20甲企业该笔债务重组应确认收入20万元，填入此栏。

第四十三页，共二百零六页。乙企业（债权人）会计处理：借：银行存款180营业外支出20贷：应收账款200乙企业确认债务重组损失20万元，填入《成本费用明细表》“债务重组损失”栏假设甲企业执行企业会计制度：借：甲企业（债务人）会计处理：借：应付帐款200贷：银行存款180资本公积—其他资本公积20甲企业将计入资本公积的债务重组所得填入附表三18.“其他”栏第四十四页，共二百零六页。（7）“政府补助收入”：填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的金额，包括补贴收入。执行企业会计准则的企业，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。执行《企业会计制度》《小企业会计制度》的企业则通过“补贴收入”账户核算。直接填入，无需调整。还有一部分企业将政府补助通过“资本公积”账户核算。应通过《纳税调整项目明细表》中18“其他”栏进行纳税调整。

第四十五页，共二百零六页。（8）“捐赠收入”：填报纳税人接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产捐赠，确认的收入。

企业所得税法规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；接受捐赠的非货币性资产，按照公允价值确认收入额。执行企业会计准则的企业，，接受捐赠时通过“营业外收入”账户进行核算，直接填入，无需调增。

执行《小企业会计制度》的企业，接受捐赠资产通过“资本公积”账户进行核算，，不填在此，直接通过《纳税调整明细表》中“接受捐赠收入”栏进行调增处理。（9）“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他营业外收入。第四十六页，共二百零六页。《收入明细表》填列中5大关注点及难点：

①会计制度确认收入与税法确认收入的差异企业销售收入确认差异:《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

税法与会计在收入的确认上少了“相关的经济利益很可能流入企业”这一条。第四十七页，共二百零六页。分期收款方式销售商品：企业所得税法及其实施条例规定，以分期款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业会计准则规定，企业销售商品，采取延期收取价款（通常为3年以上）具有融资性质，按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差价，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊余金额，冲减财务费用。例如，假设某企业（一般纳税人）2010年采取分期收款方式销售产品，合同约定的销售价格为1000万元（成本500万元），合同约定分5年于每年1月1日收取货款，如果不采用分期收款方式，企业销售该产品价格为800万元。借：长期应收款1170贷：主营业务收入800未实现融资收益200应交税费—应交增值税（销项税额）170

第四十八页，共二百零六页。提供劳务收入的差异：企业所得税法及其实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）对税法的规定又作了进一步完善，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠计量，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地核算。

税法与会计在收入的确认上少了“相关的经济利益很可能流入企业”这一条。

第四十九页，共二百零六页。例如，假设某建筑安装有限公司2009年11月接受一项安装劳务，合同签订安装期为4个月，于2010年3月1日完工，安装结束后10日内付款。合同金额为200万元，11、12月份完成安装工作量的50%，该笔劳务收入是否需要纳税调整？2009年度税收上不确认收入，但会计上需要确认收入200*50%=100万元，所以2009年纳税申报时调减收入100万元；2010年税收上全额确认收入200万元，会计上确认收入100万元，调增收入100万元。第五十页，共二百零六页。让渡资产使用权收入的差异：权责发生制原则的例外：利息收入、租金收入、特许权收入。建造合同收入的差异：建造合同指纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入企业所得税法及其实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。在建造合同收入上，税法与会计准则存在差异的，比照提供劳务收入处理。第五十一页，共二百零六页。②注意所得税的收入与流转税收入的差别范围不同确认收入时间不同《增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《实施细则》第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；第五十二页，共二百零六页。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第五十三页，共二百零六页。《营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《营业税实施细则》第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第五十四页，共二百零六页。

企业所得税纳税义务发生时间：企业所得税法及实施条例规定，利息收入、租金收入、特许权收入按照合同约定的应付日期确认收入的实现（如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（国税函[2010]79号））；以分期款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（国税函【2008】875号）第五十五页，共二百零六页。例如，2009年11月，某大型机械制造公司，受托制造一机械设备，金额5000万元，工期15个月。11月收到预收款1170万元，并开具了发票。该企业提取增值税170万元，并按规定缴纳了增值税。税务机关现要求企业按预收款缴纳企业所得税，理由是已开具了发票，就应全额走收入缴纳所得税。税务机关的做法是否正确？第五十六页，共二百零六页。③视同销售的税务处理《企业所得税法》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门、非生产部门的，不视同销售。具体判断参照国税函〔2008〕828号文件规定：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

第五十七页，共二百零六页。

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

④计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数第五十八页，共二百零六页。⑤政府补助收入的税务规定企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

(财税【2008】151号)

第五十九页，共二百零六页。对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（财税【2008】87号）第六十页，共二百零六页。（三）附表二《成本费用明细表》填报技巧及6个重要问题1、税前扣除的基本原则权责发生制原则《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”权责发生制是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。权责发生制的例外：工资、薪金支出等第六十一页，共二百零六页。真实性原则《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。真实性原则是指除税法规定的加计扣除费用外，任何费用，除非确实已经真实发生，并且是以企业的名义对外发生的，才允许在税前扣除。否则不得扣除。如个人旅游费不得在企业所得税前扣除；业务招待费中个人消费部分不得在企业所得税前扣除；企业为投资者或职工支付的部分商业保险费不得在企业所得税税前扣除。真实性原则要求企业提供业务已经发生的适当凭证，即合法、有效凭证。合法有效凭证包括：发票、财政收据、签收单据、其他凭证。例如，企业增值税专用发票丢失，对方的已报税证明及发票复印件就是合法、有效凭证。

企业的罚款支出的合法有效凭证是什么？第六十二页，共二百零六页。相关性原则企业发生的支出一定要与取得收入直接相关。与取得收入直接相关的支出是指企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是从费用支出的结果。例如，企业替个人负担的个人所得税。合理性原则

合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。一项费用支出必须是正常的费用才能扣除。合理性原则也是税前扣除项目定量标准的制定依据。例如，对于关联交易价格调整。第六十三页，共二百零六页。划分收益性支出和资本性支出原则《企业所得税法实施条例》第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业发生的支出应当按照支出的产生效益的长短区分为收益性支出和资本性支出历史成本原则《企业所得税法实施条例》第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

第六十四页，共二百零六页。非经法定不得重复扣除原则研发费加计扣除；残疾人工资加计扣除。合法性原则合法性原则，是指企业在计算应纳税所得额时，不论费用是否真实发生、相关、合理与否．如果是非法支出，即便是按照财务会计制度已作为费用列支，也不允许在税前扣除。例如，《企业所得税法》第十条规定，税收滞纳金以及罚金、罚款和被没收财物的损失不得在计算应纳税所得额中扣除。

另违法支付给个人的回扣、贿赂支出等等不准在税前扣除。

第六十五页，共二百零六页。

2、收入明细表与成本费用明细表的配比

主营业务收入—主营业务成本其他业务收入—其他业务成本视同销售收入—视同销售成本营业外收入—营业外支出

期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）没有与没有与收入明细表的对应项目。

当会计上已确认收入，但税法上规定不应确认收入的，在收入进行纳税调减的同时对应的成本也要作相应的调减处理。相反会计上未确认收入，但税法上规定应确认收入的，在收入进行纳税调增的同时对应的成本也要作相应的调增处理。第六十六页，共二百零六页。3、固定资产盘亏指纳税人在资产清查中发生的固定资产盘亏。对于盘亏的固定资产，要及时办理固定资产注销手续，在按规定程序批准处理之前，应通过“待处理财产损失：账户核算。批准处理时再转入”营业外支出“账户核算。具体报送手续见《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号文件）4、处置固定资产、无形资产净损失企业会计准则确认的处置固定资产（无形资产）净损失与按照税法确认的处置固定资产（无形资产）净损失损失很可能存在差异。如，初始成本与计税基础存在差异。计提折旧上存在差异（摊销上存在差异）；因计提减值准备的差异。会造成按照税法确定的处置固定资产净损失与按照会计准则确定的固定资产净损失不一致。通过附表三进行调整。第六十七页，共二百零六页。5、非正常损失增值税的转出例如，甲公司属于一般纳税人，其购入一批木材，金额100万元，增值税发票注明进项税额17万元，次月，由于管理不善，发生火灾，木材全部烧毁，对此部分非常损失如何处理？借：待处理财产损益—待处理流动资产损益117贷：原材料100应交税费—应交增值税（进项税额转出）17第六十八页，共二百零六页。6、捐赠支出《企业所得税法》第九条，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。具体范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（财税〔2008〕160号财税[2010]45号财税【2010】69号）第六十九页，共二百零六页。自2010年4月14日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的（指玉树地震灾区），免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

自2010年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

（财税[2010]59号）第七十页，共二百零六页。（四）附表三《纳税调整项目明细表》填写技巧与演练

填报依据和内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整项目的金额。本表纳税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”七大项分类汇总填报，并计算纳税调整项目的“调增金额”和“调减金额”的合计数。第七十一页，共二百零六页。（一）收入类调整项目1.“视同销售收入”：填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。一般工商企业“调增金额”取自附表一（1）《收入明细表》第13行2.“接受捐赠收入”：“税收金额”填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。3.“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。

第七十二页，共二百零六页。《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号文件规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。第七十三页，共二百零六页。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

国税函〔2006〕1279号文件规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。第七十四页，共二百零六页。4.“未按权责发生制原则确认的收入”：填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。例如对利息收入、租金收入、特许权使用费收入产品分成等收入的确认。注意租金收入确认的选择：按照合同约定的应付日期确认收入的实现或分期确认收入（如果交易同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入）第七十五页，共二百零六页。例如，2010年4月，某公司将其一闲置的一套房屋对外出租，租期二年，提前一次性收取两年的租金24万元，该房租收入是否需作纳税调整？第七十六页，共二百零六页。5.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。

《企业所得税法》第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

第七十七页，共二百零六页。6.“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。

如果企业在会计核算上采用权益法核算长期投资，则在被投资企业当年产生盈利时，投资企业也按持股比例计算投资收益；如果被投资企业亏损，则投资企业也按持股比例计算投资亏损计入当期损益。根据税法规定，投资收益的确认是以被投资方作出利润分配决定的日期确定。第七十八页，共二百零六页。7.“特殊重组”：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】59号文件）企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。对符合企业重组规定5个条件的，企业可选择特殊性税务处理。接债务重组实例，甲欠乙货款200万元，经协商还180万元即可。假设甲公司全年应纳税所得额为30万元，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额67%（20／30）＞50%，并符合特殊性税务重组的其他条件，债务重组确认的应纳税所得额可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。第七十九页，共二百零六页。8.“一般重组”：填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。

同一控制下的企业合并，被合并方在会计上不做销售处理，不确认资产转让所得或损失，而税法在一般重组情形下，应视同销售确认资产转让所得或损失。9.“公允价值变动净收益”：“调增金额”“调减金额”通过附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行第5列数据填报。

公允价值变动净收益这是新准则的一个重要变化，某些资产如交易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准则要求计入损益，但税法不承认公允价值变动损益，所以要作相应的调整。

10.“确认为递延收益的政府补助”：填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。第八十页，共二百零六页。11.“境外应税所得”：“调增金额”填报纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资损失。“调减金额”填报纳税人并入利润总额的境外收入、投资收益等。12.“不允许扣除的境外投资损失”：“调增金额”填报纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。

《企业所得税法》第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

第八十一页，共二百零六页。13.“不征税收入”：“调减金额”通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》第12行“不征税收入总额”填报。工商企业一般不涉及此项内容。14.“免税收入”：“调减金额”通过附表五《税收优惠明细表》第1行“免税收入”填报。15.“减计收入”：“调减金额”通过取自附表五《税收优惠明细表》第6行“减计收入”填报。16.“减、免税项目所得”：“调减金额”通过取自附表五《税收优惠明细表》“减免所得额合计”填报。17.“抵扣应纳税所得额”：“调减金额”通过取自附表五《税收优惠明细表》第39行“创业投资企业抵扣应纳税所得额”填报。

第八十二页，共二百零六页。18.“其他”：填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额。

企业债务重组计入资本公积的部分、企业计入“资本公积”的补贴收入、固定资产处置收益（损失）、无形资产收益（损失）等财税差异均在此栏调整。例如，2008年12月，某企业自建一流水线，造价为1000万元，按10年提折旧，每年提折旧100万元，2009年12月20日，该企业欲向银行贷款，对其资产进行了评估，评估后价值为1200万元，2010年该企业提折旧133万元。2010年12月，该企业将这条流水线转让，转让价格为1100万元（假设相关税费30万元）。根据以上资料确定该企业处置固定资产净收益。第八十三页，共二百零六页。

借：固定资产清理1067累计折旧233贷：固定资产1200借：银行存款1100贷：固定资产清理1100借：固定资产清理30贷:银行存款30结转确认固定资产转让收益为1100-1067-30=3万元但按税法规定，允许扣除的固定资产的初始成本为1000万元，允许扣除的折旧额为100+100=200万元，因此税收上确认的固定资产转让收益为1100-（1000-200）-30=270万元税收上确认的收益大于会计上确认的收益，作调增处理270-3=267万元在此栏中“帐载金额”填入3“税收金额”填入270第八十四页，共二百零六页。（二）扣除类调整项目1.“视同销售成本”：“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。一般工商企业第4列“调减金额”取自附表二（1）《成本费用明细表》第12行。2.“工资薪金支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金。

《企业所得税法》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

国税函〔2009〕3号文件规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；第八十五页，共二百零六页。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。注意：提而未付工资。一月份发放上年工资。签订劳动合同及相关资料。投资者工资。第八十六页，共二百零六页。3.“职工福利费支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工福利费；“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的职工福利费。

《企业所得税法实施条例实施条例》第四十条，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

国税函〔2009〕3号文件规定，企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放