财务会计项目3任务1“十市联赛”一等奖

项目三应收及预付款项学习目标：项目三应收及预付款项通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容；了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他应收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认、计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理；掌握坏账损失和坏账准备的含义和确认；掌握坏账准备的计提方法和账务处理。项目三本章重点：项目三应收及预付款项

应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务处理。应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账准备的确认和账务处理。难点提示：课时分配：8课时项目三任务一应收票据应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：商业汇票结算方式形成不带息承兑人不同是否带息付款人承兑开户银行承兑带息银行承兑汇票商业承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票收款人应收票据项目三注意:企业购货开出承兑的商业汇票----应付票据一、应收票据的确认与初始计量任务一应收票据确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入账。带息应收票据确认的利息收入,不计入“应收票据”,直接体现为财务费用(贷方)。项目三二、应收票据的账务处理任务一应收票据借方“应收票据”账户贷方收到应收票据的票面金额到期收回、转让、贴现转出商业汇票的票面金额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额项目三任务一应收票据

“应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”进行明细核算。（一）应收票据的取得

企业取得的应收票据，不论是否带息，均按票面价值，记：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，计入“财务费用”账户。项目三任务一应收票据思考：7月10日收到一张为期3个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果7月10日收到的是一张为期90天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为10月10日；后者为10月8日）项目三任务一应收票据（二）应收票据背书转让

企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务处理为：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据项目三任务一应收票据企业应收票据转让应注意:（1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银行存款”账户核算；（2）企业对转让的应收票据需承担连带责任；（3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财务费用”账户核算。

项目三任务一应收票据（三）应收票据的贴现贴现的含义贴现申请人：票据持有人（收款人）原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是“应付票据”）受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷给企业的短期贷款。放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金取得票据，收取贴现利息，支付货币资金项目三任务一应收票据贴现计算：贴现利息=票据面值×贴现期(天)×贴现利率(日利率)贴现得款=票据面值-贴现利息如果为带息票据，则应为：贴现利息=票据到期价值×贴现期(天)×贴现利率(日利率)贴现得款=票据到期价值-贴现利息项目三任务一应收票据票据贴现一般的账务处理：借：银行存款（贴现得款）财务费用（贴现利息）贷：应收票据或短期借款（票据面值）

应收票据贴现一定是贴现得款＜票据面值吗？

还需注意项目三任务一应收票据结论：不一定。例如：某公司于2月10月收到为期6个月的面值为25000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6．3%。公司于7月20日将此票据予以贴现，贴现利率为7．2%。则：项目三任务一应收票据票据到期价=25000+(25000×6×6.3%÷12)=25787.50(元)票据贴现天数:到期日为8月10日,贴现天数=11+9=20天贴现利息=25787.50×20×7.2%÷360=103.25(元)贴现得款=25787.50-103.25=25684.35(元)账务处理为:借：银行存款25684.35贷：应收票据25000财务费用684.35项目三任务一应收票据（四）应收票据到期1．应收票据到期，如期收到票款正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票据，所以，这里应包括：银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账务处理为：

借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（票面价值）财务费用（票面利息）

项目三任务一应收票据2．应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。项目三任务一应收票据3．已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响；系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，应向贴现申请人（即收款人）退票扣款，贴现申请人无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对贴现银行的逾期贷款。项目三任务一应收票据开户银行付款人收款人（贴现申请人）到期无法收到票款开户银行（贴现银行）申请贴现支付贴现得款退票扣款或转为逾期贷款到期无力付款产生新的债权债务关系项目三∥任务一应收票据贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额