财务会计项目10任务4（全国一等奖）

项目十流动负债学习目标：项目十流动负债通过本章学习，要求了解负债和流动负债的要领和特点；了解负债和流动负债的内容和特点；了解职工薪酬核算的原始记录。理解流动负债的内容和计价、预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理、职工工资的计算与结算，“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的结构及核算内容。掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理；掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理；掌握应交增值税、消费税和营业税的账务处理。项目十本章重点：项目十流动负债短期借款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、营业税等的账务处理。难点提示：课时分配：8课时

“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理。项目十应交税费的内容：任务四应交税费应交税费应交费用应交税金教育费附加矿产资源补偿费水利建设基金等增值税、消费税、营业税城市维护建设税、资源税等房产税、土地使用税、车船税土地增值税、企业所得税、车辆购置税、印花税等项目十“应交税费”账户：任务四应交税费借方“应交税费”账户贷方实际缴纳各项税费应抵扣的税金应交的各种税费增值税发生的销项税额或期末余额：多交的税费或尚未抵扣的税金期末余额：尚未交纳的税费明细账户：按应交税费的种类设置项目十一、应交税费的业务流程任务四应交税费项目十应交税费的业务流程如下图:业务流程按应税费项目确定计税费依据计算应纳税费额进行纳税费申报税务部门确认办理税费交款凭证、资料纳税费申报表、相关报税资料银行划款凭单、定税费凭证账务处理应交税费的处理缴纳税费款的处理二、应交增值税的核算任务四应交税费（一）应交增值税的确定1．一般纳税人应交增值税的确定基本计算公式为：本期应交增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额同时还需考虑：“进项税额转出”、“减免税额”、“出口退税”等因素项目十二、应交增值税的核算任务四应交税费应交增值税=销售额（不含增值税）×征收率征收率：小规模纳税人的增值税征收率为3%；不存在“进项税额”和“销项税额”等。2．小规模纳税人应交增值税的确定基本计算公式为：项目十二、应交增值税的核算任务四应交税费（二）一般纳税人应交增值税的账务处理

一般纳税人企业，“应交税费——应交增值税”账户需分项目设置专栏，其项目主要有：“进项税额转出”“销项税额”“进项税额”销售货物应计的增值税购进货物可以抵扣的增值税购进货物改变用途，用于职工生活福利以及发生非正常损失而应结转的进项税额项目十二、应交增值税的核算任务四应交税费“已交税金”“减免税款”“出口退税”根据税法规定，免税或减税项目应减免的税额根据税法规定，出口产品应退还的增值税进项税额按纳税时间规定，企业以存款等实际交纳的增值税所以，“应交税费——应交增值税”明细账户采用的账簿是专用格式的项目十二、应交增值税的核算任务四应交税费1．进项税额的账务处理（1）购进货物由企业购进一般货物（不包括购建不动产、非应税项目的货物购进），取得增值税专用发票的，应按发票所列增值税及运输费应计增值税确认的进项税额：借：材料采购(或原材料、在途物资)等(货物成本)应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税额)

贷：银行存款、应付账款等（支付价税款）项目十二、应交增值税的核算任务四应交税费注意：一般纳税人企业购进货物，未取得专用发票的，不能计列增值税的进项税额。企业购进免税农产品，可以根据买价和规定扣除率（一般为13%）计算确定增值税的进项税额：借:原材料（购买价-进项税额）应交税费——应交增值税(进项税额)(购买价×13%)贷：银行存款等（购买价）项目十任务四应交税费（2）接受劳务企业接受应税劳务，包括加工、修理修配、技术服务等，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额：借：生产成本（或委托加工物资）等制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等（3）接受投资、接受捐赠转入的货物企业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经营使用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发票所列的增值税，计列增值税的进项税额。项目十任务四应交税费2．进项税额转出的账务处理购进货物改变用途进项税额转出主要有购进货物用于非应税项目购进货物用于职工福利购进货物、在产品、库存商品发生非正常损失转出税额是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以理解为：进价×增值税税率目的使“销项税额”与“进项税额”配比,正确计算应交税额项目十任务四应交税费

主要账务处理:集体福利部门领用库存材料:借:应付职工薪酬——职工福利(成本+进项增值税)贷:原材料(成本)应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)存货发生非正常损失：借:待处理财产损溢（成本+进项增值税）贷:库存商品(或原材料、生产成本等)(成本)应交税费—应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)项目十任务四应交税费3．销项税额的账务处理（1）销售货物或提供劳务——应确认收入时，计列增值税销项税额借：银行存款、应收账款等（货款+销项增值税）贷：主营业务收入（商品或产品销售收入）其他业务收入（材料出售或其他业务）应交税费——应交增值税（销项税额）（货款×增值税税率）项目十任务四应交税费需要注意：①销售货物的销项税额，不论价款是否收到，均应在实现销售时予以确认；②销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，均应计算确认销项税额；③确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收入，材料出售、包装物出租，没收包装物押金等收入，均应按增值税的规定计算交纳增值税。

项目十任务四应交税费（2）自产或委托加工收回货物用固定资产建设——视同销售计税借：在建工程（成本+销项增值税）贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）

（售价×增值税税率）注意：材料用于固定资产建设的区别项目十任务四应交税费（3）自产或委托加工收回货物用职工福利、对外投资——视同销售处理（包括计税及确认收入）

确认收入：借：应付职工薪酬(用于职工福利)(售价+增值税税率)长期股权投资（对外投资）贷：主营业务收入（按售价计收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×增值税税率）结转成本：借；主营业务成本（成本）贷：库存商品（成本）项目十任务四应交税费补充：出口退税的账务处理出口货物的增值税税率为0生产出口货物购进材料、劳务等已支付的进项增值税，在产品出口后，可以按有关规定，申请取得出口退税。企业收到出口退税时：借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）项目十任务四应交税费4．缴纳增值税的账务处理企业应按税法规定，分期（按纳税期限）结算交纳增值税，企业以存款实际交纳的增值税列为“已交税金”）。借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款项目十任务四应交税费5．计算确定应交未交或多交增值税企业按月分项汇总结算相关项目，确定应交未交或多交的增值税额：应交未交增值税=[销项税额-(进项税额-进项税额转出-出口退税)]-已交税金上述计算结果为“负数”,则为多交的增值税额项目十任务四应交税费(三)小规模纳税人应交增值税的账务处理1．小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值税的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额，这样小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用发票，均记：借：原材料（或材料采购）等贷：银行存款（或应付账款）等项目十任务四应交税费2．小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换算为不含税的收入，然后再按适用的征收率（3%）确定应交的增值税，按月汇总各笔收入应交的增值税，就可以计算出各月应交的增值税，账务处理为：借：银行存款（或应收账款）等（价税款）贷：主营业务收入（不含税收入）其他业务收入应交税费——应交增值税

（不含税收入×征收率）项目十三、应交消费税的核算任务四应交税费消费税纳税人及纳税环节征税对象：应税消费品特点：价外税、流转税生产销售应税消费品的单位或个人委托加工应税消费品的单位或个人进口应税消费品的单位或个人企业交纳的消费税应通过“应交税费——应交消费税”账户核算。项目十任务四应交税费（一）销售产品应交消费税的账务处理企业销售产品应交消费税，应列入“营业税金及附加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账务处理：确定应交消费税时：借：营业税金及附加（收入×税率）贷：应交税费——应交消费税以存款上交消费税时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款项目十任务四应交税费（二）自产自用产品应交消费税的账务处理

在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工程成本：借：在建工程贷：应交税费——应交消费税对外投资职工福利、捐赠产品，应视同对外销售，进行账务处理，其应交的消费税，应列入“营业税金及附加”账户。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税项目十任务四应交税费（三）委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企业收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时：借：委托加工物资（收回后直接用于销售的）应交税费——应交消费税

(收回后用于继续加工的)贷：银行存款(或应付账款)项目十五、其他应交税费的核算任务四应交税费（一）应交城市维护建税的核算它是一种附加税计算公式：应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率计税依据：增值税、营业税、消费税税额税率有三档：市区7%；县城、镇5%；其他1%生产经营活动的主营业务和其他业务的应纳税额出售固定资产(不动产)的应纳税额出售无形资产的应纳税额列支“营业税金及附加”账户“固定资产清理”账户直接扣减项目十任务四应交税费企业按期计算结转(除无形资产出售外的）应交城建维护建设税时：借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费——应交城市维护建设税以存款上交城市维护建设税时：借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款

项目十任务四应交税费（二）应交资源税的核算资源税征税对象：从事原油、燃气、煤炭、金属矿产品和其矿产开发及生产盐的单位和个人计算公式：应纳税额=课税数量×单位税额列支核算：通过“应交税费——应交资源税”账户核算销售产品应纳税额自产自用产品应纳税额“营业税金及附加”账户“生产成本”账户项目十任务四应交税费（三）应交土地增值税的核算土地增值税含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让相关计税依据：转让房地产所取得的增值额核算：通过“应交税费——应交土地增值税”账户核算列支：分下列两种情况处理取得收入减：规定扣除项目金额项目十任务四应交税费1．土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，其应交的土地增值税——列入“固定资产清理”账户。企业结转应交数时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税企业以存款上交时，同其他税费上交的处理一致。土地使用权在“无形资产”账户核算的，其应交的土地增值税——通过“无形资产”账户结转。项目十任务四应交税费企业取得转让收入时：

借：银行存款（实收金额）累计摊销（已计摊销）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交土地增值税(应交土地增值税)

——应交营业税等(应交营业税等)营业外收入（差额）项目十任务四应交税费或者:借：银行存款（实收金额）累计摊销（已计摊销）营业外支出（差额）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交土地增值税(应交土地增值税)

——应交营业税等(应交营业税等)

企业存款上交时,同其他税费上交的处理一致。项目十任务四应交税费（四）应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算这几种税，共同的一点是列入管理费用的，其账务处理分为两种类型：房产税、土地使用税、车船税，应通过“应交税费”账户核算。项目十任务四应交税费企业按期计算结转应交税额时：借：管理费用——房产税

——土地使用税

——车船税贷：应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船税以存款上交税款时，同其他税费上交的处理一致。项目十任务四应交税费企业缴纳印花税是不必通过“应交税费”账户核算。这是因为，印花税是预先购买印花税票，待发生应税行为时，再进行注销或划销税票，办理完税手续，这样，企业就不会发生应交未付印花税的情况，所以，企业缴纳印花税是不必通过“应交税费”账户，而是在购买印花税票时，直接计入管理费用：借：管理费用——印花税贷：银行存款等项目十任务四应交税费（五）应交车辆置税的核算核算：不形成应交，不必通过“应交税费”账户，直接计入固定资产价值，即：购置车辆时交纳，属于行为税，购置时一次征收，税率10%计税依据：从价计征一般：全部价款+价外费用(不含增值税)进口车辆：完税价格+关税+消费税借:固定资产(买价+增值税+车辆购置税+相关费用)贷:银行存款项目十任务四应交税费（六）应交个人所得税的核算

企业向职工支付工资、薪金(包括奖金、加薪、劳动分红、津贴补贴等)、劳务报酬、稿酬等，均应按税法规定，代扣代缴个人所得税。企业有代扣代缴的个人所得税的义务，并形成应代扣和完成代扣代缴义务两个环节，所以，应通过“应交税费”账户核算。发放工资等，结转应代扣代缴的个人所得