关税法基本原理

第六章关税法目前一页\总数六十九页\编于十二点1第一节关税基本原理

一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。货物---贸易性商品物品---个人物品注意：关境与国境的关系“境内关外”区域作用：货物从境外进入该区域时可暂不缴纳关税/进口增值税货物从区域进入国内市场时视同进口，交纳关税货物从国内市场进入某些区域（保税物流园区/中心）时，视同出口，享受出口退税目前二页\总数六十九页\编于十二点2二、关税分类和关税政策（一）关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：自主性的调整具有外部约束型的调整我国2001年12月正式成为世贸组织成员，加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。目前三页\总数六十九页\编于十二点3关税承担的决定:在大国情形下，关税负担是由国内消费者和国外出口商共同承担的，而双方承担的程度取决于征税商品的供求弹性。若征税商品的供给弹性很小，则国外出口商将承担更多的关税。若进口国对该产品的需求弹性很小，则进口国的消费者将承担更多的关税。结论：当进口国的需求弹性较大且出口国的供给弹性较小时，征税可明显改善本国的贸易条件，使本国福利增加。目前四页\总数六十九页\编于十二点4法律依据分为三个层次（1）法律层次：《海关法》（2）行政法规层次：《关税条例》（3）部门规章层次：①《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（简称《审价办法》）②《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（简称《征管办法》）目前五页\总数六十九页\编于十二点5（二）关税分类分类标准具体分类按征收对象划分（1）进口税（2）出口税（3）过境税（通过税）按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）（2）保护关税按计征方式划分（1）从量关税（2）从价关税（3）混合关税（复合关税）（4）滑动关税（滑准税）按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）（2）协定关税按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家全部或某些商品）（4）普遍优惠制（普惠制）目前六页\总数六十九页\编于十二点6关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为()。A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税【答案】D【解析】滑准税是对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高时适用较低税率，价格低的时候适用较高税率。目的是使该物品的价格在国内市场上保持相对稳定。如对新闻纸目前七页\总数六十九页\编于十二点7一、征税对象是准许进出境的货物和物品【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、纳税义务人第二节征税对象及纳税义务人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）目前八页\总数六十九页\编于十二点8第三节进出口税则一、进出口税则概况进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分中国2012年进出口税目总数将由2011年的7977个增至8194个

2009年关税总水平已降低至9．80％。经过此次降税，我国2001年加入世贸组织的降税承诺已经全部履行完毕。目前九页\总数六十九页\编于十二点9税则号列货品名称最惠国税率普通税率计量单位7101．1011黑珍珠0100克7102．1000钻石（未分级未镶嵌）314克拉7103．9100红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）835克拉7113．1921铂制镶钻35130克目前十页\总数六十九页\编于十二点10将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以便确定其适用的税率“对号入座”步骤如下：了解商品→查找归类→筛选比较→确定归类

1、了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2、查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4、通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。二、税则归类目前十一页\总数六十九页\编于十二点11货物的商品编码决定了：-进出口货物适用的关税税率和增值税税率-出口货物适用的出口退税率-进出口货物适用的监管条件注意：错误的商品归类将会导致错误的关税税率和增值税税率，企业将承担相应的损失或可能的风险-适用错误的高税率：企业承担额外的关税成本-适用错误的低税率：海关在3年内追征税款，并征收罚金和滞纳金目前十二页\总数六十九页\编于十二点12目前十三页\总数六十九页\编于十二点13目前十四页\总数六十九页\编于十二点14（一）进口关税税率1、最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。2、协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。3、特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。4、普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物。注意:进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率

三、税率目前十五页\总数六十九页\编于十二点15（二）出口关税税率我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。（三）特别关税包括：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。目前十六页\总数六十九页\编于十二点16案例：2009年4月,美国钢铁工人联合会以中国对美轮胎出口扰乱美国市场为由,向美国国际贸易委员会提出申请,对中国产乘用车轮胎发起特保调查。6月,美国贸易委员会建议在现行进口关税(3.4%-4.0%)的基础上,对中国输美乘用车与轻型卡车轮胎连续3年分别加征55%、45%和35%的特别从价关税。9月，美国总统奥巴马决定对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税。对从中国进口轮胎实施的惩罚性关税税率第一年为35%，第二年为30%，第三年为25%。目前十七页\总数六十九页\编于十二点17进口汽车零部件关税之争2005年海关总署、国家发展和改革委员会、财政部、商务部联合发布了《构成整车特征的汽车零部件进口管理办法》规定：当进口汽车零部件的价格总和达到或超过整车总价格的60%时，应视为进口汽车零部件构成整车特征，并其按照整车税率计征关税和进口环节增值税。整车的关税税率为25%，而汽车零部件关税税率通常在10%左右。2006年3月起，美国、欧盟和加拿大向WTO投诉，认为中国对进口汽车零件征收与整车相同关税的规定不符合WTO的原则。2008年3月，WTO专家组最终裁定，认为中国对进口汽车零部件的关税政策违背WTO贸易原则。中国方面则表示，对占车价60%及以上的外国进口汽车零部件征收与整车相等的进口关税是为了防止外国新车化整为零，逃避进口关税目前十八页\总数六十九页\编于十二点18（四）关税税率的运用1、进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2、进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3、进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况：目前十九页\总数六十九页\编于十二点19具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率特例情况：目前二十页\总数六十九页\编于十二点20税率计征办法：基本上都实行从价税，部分产品实行从量税、复合税和滑准税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。对52个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税。对36个税目的出口商品征收出口关税。真正征收出口关税的商品只是20种。目前二十一页\总数六十九页\编于十二点21第四节完税价格与应纳税额的计算

一、原产地规定

1、全部产地生产标准指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国2、实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％及以上的。

目前二十二页\总数六十九页\编于十二点22原产地标准完全原产产品非完全原产产品实质性改变原则确定原产地增值标准（增值超过30％）加工标准（税则归类改变）目前二十三页\总数六十九页\编于十二点23【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，增值率为50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【注】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。目前二十四页\总数六十九页\编于十二点24原产地的意义：

许多国家加入了不同的自由贸易安排协议，对于协议国之间，其进出口货物适用的税率往往比最惠国税率更低。例集装箱叉车：普通关税税率为30％最惠国关税税率9%中国-东盟自由贸易区协定中，中国和新加坡、文莱、泰国、马来西亚等国之间适用的关税税率则为5%目前二十五页\总数六十九页\编于十二点25（一）进口货物的完税价格的一般规定以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格

到岸价格（CIF）：包括货价，加上货物运抵关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。二、进口货物的完税价格进口货物完税价格（CIF）包含的因素：

目前二十六页\总数六十九页\编于十二点26进出口货物完税价格中的运输及保险费的计算:陆运、空运和海运进口货物的运输和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。（1）进口货物以CIF价格成交:

完税价格=CIF（2）进口货物以FOB（即离岸价格）成交：

完税价格=（FOB+运费）÷（1—保险费率)=FOB+I+F

(3)以国外口岸离岸价格加运费（CFR价格）成交:

完税价格=CFR＋保险费=CFR／（１－保险费率）目前二十七页\总数六十九页\编于十二点27AB销售价格货价购买地B输入地加：境外运费、保险费减：境内发生各项费用、税金及利润C销售地【说明】B点是关税完税价格点，B点之前发生的各项支出，应作为关税价格，若未包含的话，应予以调整；B点以后发生的各项支出，不应作为完税价格。关税完税价格境外境内目前二十八页\总数六十九页\编于十二点28例：某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（中间价）USD100=¥6，税则号列：甲醇应归入29051100，税率为12%甲醇的完税价格：500000×6=3000000(元)甲醇的进口关税：3000000×12%=360000(元)目前二十九页\总数六十九页\编于十二点29例：某单位委托香港某公司自英国进口柚木木材，运费计44200元，保险费率为0.3%,佣金为FOB价格的3%,进口申报价格为FOB香港USD500000,当日的外汇牌价为:USD100=¥7。柚木木材进口税则号列为44072910,税率9%FOB=500000×7=3500000完税价格=(3500000×1.03+44200)÷(1-0.3%)=3660180进口关税=3660180×9%=324016.2(元)目前三十页\总数六十九页\编于十二点30关税与增值税的关系：

计入增值税、消费税组成计税价格目前三十一页\总数六十九页\编于十二点31成交价格的调整项目：计入项目

未包括在进口货物的实付或者应付价格中的费用，应计入完税价格:1、由买方负担的下列费用：（1）除购货佣金以外的佣金和经纪费；佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。购货佣金不计入完税价格。销售佣金（卖方佣金）指卖方代理人为卖方寻找买主，或为卖方促成交易而获得的报酬。销售佣金要计入完税价格。（2）与该货物视为一体的容器费用（3）包装材料费用和包装劳务费用目前三十二页\总数六十九页\编于十二点322、协助的价值：与进口货物的生产和向中我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的某些货物或者服务的价值:（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；（3）在生产进口货物过程中消耗的材料；（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。

(二)成交价格的调整项目：计入项目

目前三十三页\总数六十九页\编于十二点333、买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。下列情况除外：（1）特许权使用费与该货物无关；（2）特许权使用费的支付不构成该货物向我国境内销售的条件。成交价格的调整项目：计入项目

目前三十四页\总数六十九页\编于十二点34与进口货物有关的特许权使用费的确定

（1）特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：含有专利或者专有技术的；用专利方法或者专有技术生产的；为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。（2）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：附有商标的；进口后附上商标直接可以销售的；进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。（3）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：含有软件、文件、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式；含有其他享有著作权内容的进口货物。（4）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：进口后可以直接销售的；经过轻度加工既可以销售的。目前三十五页\总数六十九页\编于十二点354、卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。注意：

上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：①由买方负担②未包括在进口货物的实付或应付价格中③有客观量化的数据资料成交价格的调整项目：计入项目

目前三十六页\总数六十九页\编于十二点36进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：

1、厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用；2、进口货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；3、进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；成交价格的调整项目：不计入的完税价格项目目前三十七页\总数六十九页\编于十二点374、为在境内复制进口货物而支付的费用；5、境内外技术培训及境外考察费用。6、同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面的融资协议的；利息费用单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。成交价格的调整项目：不计入的完税价格项目目前三十八页\总数六十九页\编于十二点38完税价格的基础调整计入完税价格的项目不计入完税价格的项目货价＋境外运费＋境外保险①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用③由买方负担的包装材料和包装劳务费用④买方以免费或以低于成本价方式提供的其他价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用⑤由买方直接或间接支付的特许权使用费⑥卖方直接或间接从买方取得转售、处置或使用所得中获得的收益①货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用③进口关税及其他国内税收④为在境内复制进口货物而支付的复制权费用

完税价格的调整项目归纳目前三十九页\总数六十九页\编于十二点39例：在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（

）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益答案：C目前四十页\总数六十九页\编于十二点40例（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费答案：ABC解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目目前四十一页\总数六十九页\编于十二点41例：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF上海，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应为多少？成交价格=机械设备+卖方佣金=500,000+USD25,000=525,000完税价格=成交价格+运、保费=525,000+USD5,000=530,000题中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。目前四十二页\总数六十九页\编于十二点42判断题：某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24x300ml／箱），申报价格CIF广州45港币／箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20％返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。

答案：对解释：卖方直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益应调整计入完税价格的项目。目前四十三页\总数六十九页\编于十二点43如：发票面额=USD100完税价格=USD83-某些供货商收取的费用无需交纳关税。但实践中，这些费用往往被包含在企业交易/申报的进口货物价格中,造成企业按此较高的价格缴纳关税-如果上述费用可以单独列明,或者与货物的价值本身“分类计价”,并满足其他特定条件，那么这些费用可不计入完税价格，从而节省关税目前四十四页\总数六十九页\编于十二点44(三）进口货物海关估价方法

1、海关估价的适用：进口货物的成交价格法是最基本的估价方法，但在下列情况下不能适用进口货物的成交价格法：①买方对进口货物的处置和使用权不受限制②货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响③卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照《关税》及《审价办法》的相关规定做出调整。④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。对于不能适用进口货物的成交价格法的，由海关估定该货物的完税价格目前四十五页\总数六十九页\编于十二点452、估价方法及顺序应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。【例外】如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。目前四十六页\总数六十九页\编于十二点463、各种估价方法的运用（1）相同或类似货物成交价格法相同货物：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。类似货物：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。注意问题：①时间要求：同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）②地点要求：用同一生产商或同一生产国或地区生产③数量要求：进口数量基本一致④利润要求：相同商业水平⑤运输条件：运输距离和运输方式相同，否则应进行调整

目前四十七页\总数六十九页\编于十二点47（2）倒扣价格法（减法）

倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。基础价格：第一环节的销售价格扣除项目：①境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金②货物运抵境内输入地点之后的运输费、保险费、装卸费及其他相关费用③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税

由于各类货物进口后的各项费用及利润，参差不齐，通常以CIF价格的20%进行计算目前四十八页\总数六十九页\编于十二点48(3)计算价格估价方法（加法）

：以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。成本+利润+到岸前运输等相关费用(4)其他合理估价方法

当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前述种估价方法目前四十九页\总数六十九页\编于十二点49(四）特殊进口货物的完税价格

进口情况完税价格审定和估定运往境外修理的货物以海关审定的境外修理费＋料件费运往境外加工货物以海关审定的境外加工费＋料件费＋货物复运进境的运输及其相关费用、保险费租赁方式进口货物以租金方式支付海关审定的租金留购的租赁货物海关审定的留购价格纳税人申请一次性缴纳税款经海关同意，按照一般进口货物估价或按照海关审查确定的租金总额作为完税价格暂时进境的货物按照一般进口货物估价予以补税的减免税货物海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限×12)

目前五十页\总数六十九页\编于十二点50以海关审定的货物售与境外的离岸价格(FOB)，扣除出口关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。出口货物的完税价格＝离岸价格(FOB)/(1+关税税率）不计入出口货物完税价格的税收、费用：1、出口关税2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金三、出口货物的完税价格目前五十一页\总数六十九页\编于十二点51以我国口岸离岸价格（ＦＯＢ）成交的:

应纳关税额＝ＦＯＢ÷（１＋关税税率）×关税税率

以我国口到离岸价（ＣＩＦ）成交的：

应纳关税额＝（ＣＩＦ－保险费－运费）÷（１＋关税税率）×关税税率以国外口岸价格加运费价格（ＣＦＲ）成交的：

应纳关税额＝（ＣＦＲ－运费）÷（１＋关税税率）×关税税率

目前五十二页\总数六十九页\编于十二点52出口货物完税价格的审定：出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格目前五十三页\总数六十九页\编于十二点53下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（）。A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。目前五十四页\总数六十九页\编于十二点54四、应纳税额的计算从价税应纳税额的计算

关税税额=进出口货物数量*单位完税价格*税率从量税应纳税额的计算

关税税额=进出口货物数量*单位货物税额复合税应纳税额的计算

关税税额=进出口货物数量*单位货物税额＋进出口货物数量*单位完税价格*税率滑准税应纳税额的计算

关税税额=进出口货物数量*单位完税价格*滑准税税率目前五十五页\总数六十九页\编于十二点55例：某进出口公司2011年2月从美国进口小轿车10辆，其应付价格为每辆18000美元（1，美元=6.5人民币），在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费3200元人民币。除此之外，还发生了下列费用，未计入应付价格总额中：（1）由买方负担的包装材料费12000元；（2）由买方负担的包装劳务费用2400元。已知小轿车进口关税税率为10%，消费税税率为5%，计算进口小轿车应缴纳的关税、消费税和增值税。目前五十六页\总数六十九页\编于十二点56（1）进口小轿车应纳关税计算：完税价格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元应纳关税=1181200*10%=118120元（2）进口小轿车应纳消费税计算：组成计税价格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元应纳消费税=1367705.26*5%=68385.26元（3）进口小轿车应纳增值税的计算：组成计税价格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元应纳增值税=1367705.26*17%=232509.89元目前五十七页\总数六十九页\编于十二点57第五节税收优惠一、法定减免关税的货物、物品（包括但不限于）1、关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。2、无商业价值的广告品和货样，可免征关税。3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。4、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。5、因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。6、因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。目前五十八页\总数六十九页\编于十二点58二、特定减免税也称政策性减免税，是在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策

1、科教用品：免征进口关税和进口环节增值税、消费税条件：（1）直接用于科学研究或者教学的（2）合理数量范围内进口的（3）国内不能生产的

2、残疾人专用品：免征进口关税和进口环节增值税、消费税条件：（1）国内不能生产的（2）规定明确的残疾人专用品目前五十九页\总数六十九页\编于十二点593、扶贫、慈善性捐赠物资：免征进口关税和进口环节增值税条件：（1）境外自然人、法人或者其他组织等境外捐赠人捐赠（2）程序符合规定：无偿向经国务院主管部门依法批准成立的，以人道救助和发展扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体以及国务院有关部门和各省、自治区、直辖市人民政府捐赠的（3）直接用于扶贫、慈善事业的物资目前六十页\总数六十九页\编于十二点604、加工贸易产品（