应付职工薪酬

第三章负债第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬内容二、应付职工薪酬科目设置三、应付职工薪酬账务处理四、设定提存计划的核算本节框架职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。应付职工薪酬内容一01是与企业订立劳动合同的所有人员；02是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；03是虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。特别情况下：还包括职工配偶、子女或其他被赡养人。“职工”，主要包括三类人员应付职工薪酬内容一薪酬具体内容短期薪酬1.工资、奖金、津贴、补贴2.三费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）如：职工生活困难补助、防暑降温费、异地安家费等3.三险一金（医疗、工伤、生育）；为职工提供的商业保险也属于职工薪酬的范围。4.短期带薪缺勤（年休假、婚丧假、产假、探亲假等）5.短期利润分享计划（与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议）6.非货币性福利如：（1）自产产品作为福利发放职工；

（2）自有资产（车、房）无偿提供职工使用；

（3）租赁资产（车、房）无偿提供职工使用；

（4）免费为职工提供医疗保健、健康体检；

（5）以低于成本的价格向职工出售住房。职工薪酬主要包括以下内容:应付职工薪酬内容一薪酬具体内容离职后福利1.设定提存计划（包括社会养老保险、社会失业保险）2.设定受益计划辞退福利

合同到期前解除劳动关系、自愿接受裁员而给予的经济补偿其他长期职工福利

其他小注：（1）支付职工出差差旅费以及代扣个人所得税不属于职工薪酬范围；

（2）可根据上述薪酬的内容设置“应付职工薪酬”的明细科目。应付职工薪酬内容一职工薪酬主要包括以下内容:“应付职工薪酬”包括以下明细科目：“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。应付职工薪酬的科目设置二企业应在职工为其提供服务的会计期间，按受益对象分别计入资产成本或当期损益，并贷记“应付职工薪酬”。受益对象借方科目生产部门生产工人生产成本计入产品成本资产成本生产部门管理人员制造费用工程人员在建工程

研发人员研发支出

行政管理人员、福利部门人员管理费用

当期损益专设销售机构人员销售费用

上述计入产品成本的职工薪酬（生产成本、制造费用；不影响当期营业利润）上述影响损益或营业利润的职工薪酬（管理费用、销售费用；影响营业利润的找损益）（一）工资（奖金、津贴、补贴比照处理）应付职工薪酬账务处理三1.计算（或确认或计提）工资时2.支付工资时计算各种代扣款项借：应付职工薪酬－工资贷：其他应收款（企业代职工垫付房租、医药费等）应交税费－应交个人所得税计算实付金额并发放借：应付职工薪酬－工资贷：银行存款或库存现金（一）工资（奖金、津贴、补贴比照处理）应付职工薪酬账务处理三计提时同工资缴纳时借：应付职工薪酬－社保等贷：银行存款（二）三险一金（国家有明确计提标准）应付职工薪酬账务处理三企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。计提时同工资支付时借：应付职工薪酬－职工福利费贷：库存现金或银行存款（三）职工福利费（职工教育经费、工会经费比照处理）应付职工薪酬账务处理三企业以其自产产品作为福利发放给职工的，应根据受益对象，按产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。按受益对象分配借：生产成本等贷：应付职工薪酬－非货币性福利确认收入（视同销售）借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品小注：关注对当期损益的影响应付职工薪酬账务处理三（四）非货币性福利1.以“自产”产品作为福利发放职工（三个分录）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该资产应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。按受益对象分配借：管理费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利计提折旧（折旧视同发工资）借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：累计折旧应付职工薪酬账务处理三（四）非货币性福利2.企业以自有资产无偿提供职工使用（两个分录）应付职工薪酬账务处理三（四）非货币性福利3.企业租赁资产无偿提供职工使用（两个分录）企业租赁房屋等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付（或已付）的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。1累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤。2非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。应付职工薪酬账务处理三（五）短期带薪缺勤对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——设定提存计划【例题】对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（）【答案】√设定提存计