个人所得税基本原理

第十三章个人所得税法

目前一页\总数八十一页\编于十一点第一节个人所得税基本原理第二节纳税义务人与征税范围第三节税率与应纳税所得额的确定第四节应纳税额的计算第五节税收优惠第六节境外所得的税额扣除第七节征收管理

目前二页\总数八十一页\编于十一点个税是增加国家财力的途径之一，也承担着分配调节的功能。就国家增收来说，个税每年所占总税收的比例通常只保持在7%左右，算不上严格意义的主体税种。免征额的调整，对实现国家财政收入的增长，影响有限。而据财政部官网数据，即便在2008年免征额调整之后，当年的个税同比增长仍然达到了16.8%，而且，这也是在居民储蓄存款利息所得、个人投资所得等个税类别纷纷免征的情况下实现的增长率。目前三页\总数八十一页\编于十一点在反复争论中，个税起征点上调到3500元，这意味着，工资薪金的纳税人比例将由目前的28%下降到7.7%，一年可以减税1440亿元。目前四页\总数八十一页\编于十一点目前五页\总数八十一页\编于十一点目前六页\总数八十一页\编于十一点目前七页\总数八十一页\编于十一点尽管本次个税法修订后个税有了较大变化，但专家们认为，这仍然是对个税的“小步微调”，在“十二五”期间，需加快推出个税向综合与分类相结合的方向改革。以家庭征收为核心的个税改革工作正在开展，目前，中央政府有关部门已准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作，为按家庭征收个人所得税改革做好技术准备。目前八页\总数八十一页\编于十一点第一节个人所得税基本原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。

目前九页\总数八十一页\编于十一点一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。

目前十页\总数八十一页\编于十一点二、个人所得税的征收模式有三种项目内容1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；

缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；

缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。目前十一页\总数八十一页\编于十一点第二节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人

中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

目前十二页\总数八十一页\编于十一点纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）

（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。

“临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。境内所得

境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得目前十三页\总数八十一页\编于十一点【例题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）

A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人

B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人

C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人

D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人『正确答案』B

『答案解析』该纳税人2009年多次离境累计不超过90日，属于临时离境，因此，2009年在境内居住满1年，为中国的居民纳税人；而2008年、2010年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。

目前十四页\总数八十一页\编于十一点二、征税范围（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：1.不予征税项目：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。仅指行政职工按财政预算获得的差路费津贴

目前十五页\总数八十一页\编于十一点2.了解内部退养人员工薪征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。

目前十六页\总数八十一页\编于十一点【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某6月份应缴纳个人所得税。『正确答案』应纳税所得额=60000/40＋2200－3500＝200元，选择的适用税率为3%，应纳税额＝（60000＋2200－3500）×3%＝1761元。

目前十七页\总数八十一页\编于十一点（二）个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。目前十八页\总数八十一页\编于十一点（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。

自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。（五）稿酬所得

稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。（六）特许权使用费所得目前十九页\总数八十一页\编于十一点（七）利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1.免税的利息（3项）：国债、国家发行的金融债券利息2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（八）财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。目前二十页\总数八十一页\编于十一点（九）财产转让所得

个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1.股票转让所得：目前对股票转让所得暂不征收个人所得税2.量化资产股份转让3.个人出售自有住房关注：（1）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。（2）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。（3）对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（十）偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得提示：结合减免税政策,即：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税（十一）其他所得

目前二十一页\总数八十一页\编于十一点第三节税率与应纳税所得额的确定一、税率个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：

税率应税项目七级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得

①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率

②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率比例税率20%（8个税目）

特别掌握：有3个税目有加成或减征1.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得:个人出租住房减按10%税率

目前二十二页\总数八十一页\编于十一点根据全国人大常委会法制工作委员会经济法室统计，在4月25日至5月31日全国人大网上征求意见期间，网上共有82536人对3000元起征点发表意见，其中赞成以3000元作为起征点的12313人，占15%；要求修改的39675人，占48%；反对的28985人，占35%；持其他意见的1563人，占2%。网上大多数意见是将个税起征点提高到5000元。目前二十三页\总数八十一页\编于十一点目前二十四页\总数八十一页\编于十一点全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505目前二十五页\总数八十一页\编于十一点目前二十六页\总数八十一页\编于十一点目前二十七页\总数八十一页\编于十一点级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750目前二十八页\总数八十一页\编于十一点二、应纳税所得额的规定（一）每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税1.劳务报酬所得：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

目前二十九页\总数八十一页\编于十一点3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次收入为一次。7.其他所得，以每次收入为一次。

目前三十页\总数八十一页\编于十一点（二）费用减除标准应税项目扣除标准1.工资薪金所得2011年9月1日起月扣除3500元。2.个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）3.对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除2000元，年扣除24000元。）4.劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定额扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%

提示：财产租赁所得还有其它扣除。5.财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。

【特殊】（1）个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额；（2）证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计入个人应纳税所得额。目前三十一页\总数八十一页\编于十一点（三）附加减除费用适用的范围和标准——只是针对工资、薪金所得。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除3500+1300=4800元

目前三十二页\总数八十一页\编于十一点（四）应纳税所得额的其他规定

1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

【特殊】个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

【补充】个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川和玉树大地震受灾地区的公益性事业捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。2.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。3.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。目前三十三页\总数八十一页\编于十一点【例题】2010年8月，孙某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。孙某8月份应缴纳个人所得税（）

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元『正确答案』B『答案解析』根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额＝80000×（1－20%）×30%＝19200（元），实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）

目前三十四页\总数八十一页\编于十一点第四节应纳税额的计算（11个税目，25项特殊问题）一、工资、薪金所得应纳税额的计算

应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数

对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。

目前三十五页\总数八十一页\编于十一点（一）查账征税：1.自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。8.企业计提的各种准备金不得扣除。

目前三十六页\总数八十一页\编于十一点9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：

（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得

（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得

（4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额

目前三十七页\总数八十一页\编于十一点【例题】居住在市区的中国居民孙某，为一中外合资企业的职员，2009年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得已扣生计费在合伙人中进行平均分配。要求：计算孙某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。『正确答案』孙某分得：300000÷5=60000（元）

生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×35%－6750=14250（元）

目前三十八页\总数八十一页\编于十一点（二）核定征收

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳所得额＝收入总额×应税所得率＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。目前三十九页\总数八十一页\编于十一点三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。四、劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题：（一）定额或定率扣除（二）次的规定（三）税率20%，但有加成征收（四）为纳税人代付税款的问题。五、稿酬所得应纳税额的计算1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.税率20%，但有税额减征30%；4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。

目前四十页\总数八十一页\编于十一点【例题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）

A.420元B.924元

元D.1320元『正确答案』B

『答案解析』出版再连载视为两次稿酬，

马某应缴纳的个人所得税＝（3800－800）×20%×70%＋450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）

目前四十一页\总数八十一页\编于十一点六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%×50%

目前四十二页\总数八十一页\编于十一点八、财产租赁所得应纳税额的计算注意以下问题：1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.出租房产特殊扣除项目；4.个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。重点掌握内容：个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）①每次月收入不超过4000的应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元②每次月收入超过4000的应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）

目前四十三页\总数八十一页\编于十一点九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%（二）不同财产转让的个人所得税计算：1.个人转让有价证券：2.个人住房转让所得应纳税额的计算了解房产原值、合理税费的确定。3.个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：（1）受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。（2）在受赠和转让住房过程中缴纳的税金。按照相关规定处理。4.自然人转让投资企业股权（份）

自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用以下列举的方法核定。目前四十四页\总数八十一页\编于十一点【例题】居住在市区的中国居民孙某，11月份，以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元。

要求：计算孙某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税。『正确答案』转让有价证券所得应缴纳的个人所得税＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）目前四十五页\总数八十一页\编于十一点十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%目前四十六页\总数八十一页\编于十一点十二、应纳税额计算中的特殊问题

（一）个人取得全年一次性奖金计税方法1.先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金（3000）所得低于税法规定的费用扣除额（3500），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（500）”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。

目前四十七页\总数八十一页\编于十一点【例题】中国公民王某2011年2月取得2010年全年一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元。计算奖金收入应缴纳的个人所得税。『正确答案』36000÷12=3000（元），适用10%的税率，速算扣除数为105，36000×10%-105=3495（元）

目前四十八页\总数八十一页\编于十一点如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数目前四十九页\总数八十一页\编于十一点4.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第2条、第3条规定执行。5.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

目前五十页\总数八十一页\编于十一点【例题】中国公民王某为某文艺团体演员，2010年6月收入情况如下：

（1）每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；『正确答案』工薪收入应缴纳个人所得税＝（6000＋4000－3500）×20%－555=945

目前五十一页\总数八十一页\编于十一点（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（了解）【例题】张某为中国公民，在某单位任职，月工资超过费用扣除标准，2011年1月取得2010年不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算单位为张某代付的个人所得税？『正确答案』（1）由于1月的工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的不含税奖金＝22800÷12＝1900（元）（2）含税的全年一次性奖金收入＝（22800－？）÷（1－？）＝？（元）（3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的含税奖金＝？÷12＝2223.04（元），适用税率和速算扣除数分别为？和？元。（4）单位为张某代付的个人所得税＝26676.47×？－？＝？（元）目前五十二页\总数八十一页\编于十一点（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税：（六）关于失业保险费（金）征税问题按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税。（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

目前五十三页\总数八十一页\编于十一点（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题1.对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。2.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。3.待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。4.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。2.对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。目前五十四页\总数八十一页\编于十一点（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。关于工资、薪金所得来源地的确定：个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。

目前五十五页\总数八十一页\编于十一点1.对在中国境内无住所的个人，工资、薪金所得征税规定可归纳为下表：

（注：√代表征税，×代表不征税；在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税）

居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√目前五十六页\总数八十一页\编于十一点2.在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：

居住时间税额计算公式90日（或183日）以内应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）90日（或183日）～1年应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数1～5年应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）目前五十七页\总数八十一页\编于十一点【例题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）

A.4000元

B.5650元

C.9650元

D.10250元『正确答案』A

『答案解析』在境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000（元）。

目前五十八页\总数八十一页\编于十一点（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题——先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题（十三）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。【计算方法】以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。目前五十九页\总数八十一页\编于十一点【例题】中国公民王某就职于国内A上市公司，A上市公司于2010年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。

要求：计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。『正确答案』超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-2000=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125。

应代扣代缴的个人所得税=（3000×15%-125）×8=2600（元）目前六十页\总数八十一页\编于十一点（十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法1.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。2.个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。（3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）（4）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。

目前六十一页\总数八十一页\编于十一点【例题】王某支付150万元从甲企业购入“打包”债权，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的120万，账面价值共计250万。王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。计算王某应缴纳的个人所得税。【答案】王某应缴纳的个人所得税＝（36－150×50÷250－费用）×20%目前六十二页\总数八十一页\编于十一点（十五）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法（1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。（2）关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题——按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（十六）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题（1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；（2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（十七）企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题（1）企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得。（2）企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。目前六十三页\总数八十一页\编于十一点（十八）个人股票期权所得个人所得税的征税办法1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数【解析】公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算3.员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税目前六十四页\总数八十一页\编于十一点4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。5.员工接受可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。（2）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。（3）员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。6.员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。7.员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。目前六十五页\总数八十一页\编于十一点（十九）企业高管人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税办法1.企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税（二十）个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证2.申请人要转让的财产总价值在人民币15万元以下的，可不需向税务机关申请税收证明。（二十一）纳税人收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回（二十二）企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税——偶然所得

目前六十六页\总数八十一页\编于十一点（二十三）个人取得拍卖收入征收个人所得税1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。应纳税额＝（转让收入额－800元或20%）×20%2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。应纳税额＝（转让收入额－财产原值和合理费用）×20%财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。（二十四）个人取得有奖发票奖金征免个人所得税个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。目前六十七页\总数八十一页\编于十一点（二十五）个人转让限售股征收个人所得税规定1.自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。2.限售股的计税方法个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）

应纳税额＝应纳税所得额×20%上述所称限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

目前六十八页\总数八十一页\编于十一点第五节税收优惠

一、免征个人所得税的优惠1.省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.离退休工资。8.驻华使馆、领事馆的人员免税。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.见义勇为奖金。11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老、生育等）免税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。17.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。目前六十九页\总数八十一页\编于十一点18.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。19.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。20.个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。21.个人办理代扣代缴税款的手续费。22.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。24.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。26.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。27.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。28.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。29.对保险营销员的佣金保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：（1）展业成本（佣金的40%），免征个人所得税。（2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。

目前七十页\总数八十一页\编于十一点二、减征个人所得税的优惠（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。三、对在中国境内无住所的外籍人员1.对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上，不到5年的纳税人的减免税优惠:在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。2.对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠:其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。目前七十一页\总数八十一页\编于十一点第六节境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。

要点内容1.扣除方法限额扣除2.限额计算方法分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。3.限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件。5.居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。目前七十二页\总数八十一页\编于十一点【例题】中国公民王某5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。

要求：计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。『正确答案』在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税1920-1800=120（元）

在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。目前七十三页\总数八十一页\编于十一点第七节征收管理

缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴

一、自行申报纳税（一）自行申报纳税的纳税义务人1.年所得12万元以上的纳税人；2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.没有扣缴义务人的；5.国务院规定的其他情形；（二）自行申报纳税的内容年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税的内容（1）构成12万元的所得：11个税目（2）不包含在12万元中的所得：①免税所得；②暂免征税所得；③可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。（3）各项所得的年所得的计算方法。

目前七十四页\总数八十一页\编于十一点（三）自行申报纳税的纳税期限1.年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。（五）自行申报的申报地点1.在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。2.在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。3.在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。4.在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。5.其他所得的纳税人，纳税申报地点分别为。目前七十五页\总数八十一页\编于十一点二、代扣代缴纳税（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围

除“个体工商户生产、经营所得”税目之外的10个税目（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任1.扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款2.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。（三）代扣代缴期限扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。三、核定征收1.根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率，应税所得率不得低于25%。2.会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及其他中介机构的个人所得税征收管理，也应按照上述律师事务所有关原则进行处理。

目前七十六页\总数八十一页\编于十一点四、个人所得税的管理建立个人收入档案管理制度、建立代扣代缴明细账制度、建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、建立与社会各部门配合的协税制度、加强高收入者的重点管理、加强税源的源泉管理等、个人所得税纳税评估主要项目等。目前七十七页\总数八十一页\编于十一点1、中国公民王某为某文艺团体演员，2010年6月收入情况如下：

（1）每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；

（2）自编剧本取得某文工团给予的剧本使用费10000元；

（3）每周参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元；

（4）录制个人专辑取得劳