中级财务会计教案东财版中期

《中级财务会计》课程电子教案

所授课程.中级财务会计

面向专业会计、财务管理

授课教师王曼曼

安徽外国语学院国际经济学院（部）

财会教研室

20142015学年度第二学期

14年级第2周第1-2节课时2015年3月9日

第—1章总论

课题第一节/务会计及其特点；第二节会计的基本假设和会计确认、计量

的基础；第三节会计确认与计量；第四节财务报告要素

通过本章学习，应该明确掌握财务会计的涵义、会计的基本假设和会计确认、

教学目标计量的基础、财务报告要素等会计学基本理论相关内容，为后续各章内容的

学习奠定一个良好的基础。

重点：财务会计的涵义；会计的基本假设；财务报告要素。

重点难点

难点：会计确认与计量。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第一章总论

第一节财务会计及其特点

一、财务会计的特征

(-)财务会计的概念

财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资

金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计。

对外报告

二、财务报告的目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成

果和现金流量等有关的会计信息：

♦反应企业管理层受托责任履行情况

有助于财务会计报告使用者作出经济决策

三、财务会计信息的使用者

(-)会计信息的外部使用者

投资者

债权人

♦政府及其有关部门

社会公众

(-)会计信息的内部使用者：企业管理层

四、财务会计信息的质量要求

(-)可靠性

(二)相关性

(三)可理解性

(四)可比性

(五)实质重于形式

教学内容和教学过程

（六）重要性

（七）谨慎性

（A）及时性

五、社会环境对会计的影响

会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境

等客观环境。

❖不同的环境对会计的要求不尽相同

会计应适应特定环境的要求

第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础

一、会计的基本假设

（一）会计主体

会计主体是指财务会计为之服务的特定单位或组织，它规定了会计核算的空

间范围。

二、权责发生制

会计基础有权责发生制和收付实现制之分。

企业会计准则明确指出，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计

量和报告。”

第三节会计确认与计量

一、会计确认

会计确认是指按照规定的标准和方法，辨认和确定交易或事项是否影响会计

要素从而是否应进行会计记录并列入财务报表的过程。

会计确认包括：

它初始确认（初次确认）

夕后续确认（再次确认）

二、会计计量

会计计量是质据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单

位，确定应记录项目金额的会计处理过程。

■历史成本

■重置成本

■可变现净值

■现值

■公允价值

第四节财务报告要素

一、反映财务状况的要素

（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

给企业带来经济利益的资源。

（-）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时

义务。

（三）所有者权益

教学内容和教学过程

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资

本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

二、反映经营成果的要素

（一）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的总流入。

（二）费用

费用是需企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的总流出。

（三）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括：

收入减去费用后的净额

直接计入当期利润的利得和损失等。

教学后记应多注意举一反三，力争学生当场理解所学知识。

14年级第2周第3・4节课时2015年3月11日

第二章货币资金

课题第一节现金

通过本节学习，应该明确掌握现金的涵义、现金的管理、现金的序时核算、

教学目标现金的总分类核算、现金的清查等会计学基本理论相关内容，为后续各章内

容的学习奠定一个良好的基础。

重点：现金的管理；现金的序时核算；现金的清查。

重点难点

难点：现金的总分类核算。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第二章货币资金

第…节现金

-、现金的管理

（-）现金的定义及特征

现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的-一般尺度。现金转化为企

业其他形式的资产一般是没有任何难度的。会计上的现金有狭义现金和广义现金

之分。狭义的现金仅指库存现金，即企业金库中存放的现金，包括人们经常接触

的纸币和硬币等。广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的

流通手段。

现金具有如下特征：

（1）货币性，是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量

的尺度、会计记录货币单位的作用。

（2）通用性，是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各

项债务。

（3）流动性，是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围

内自由流动。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要是指资产

转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。

（二）现金的使用范围

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳动报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

教学内容和教学过程

（三）库存现金限额

企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，

这个最高限额一般要满足一个企业3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远

地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常

零星开支。企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过的部分应当及时送

存银行，企业如需要增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户

银行核定。

（四）现金的内部控制

现金的内部控制包括如下几个方面内容：

（1）实行职能分开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进

行，不能由一个人兼任。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金

的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和

会计档案保管工作;填写银行结算凭证的有关印鉴，不能集中由出纳人员保管，

应实行印鉴分管制度。这样做的目的是便于分清责任，形成一种互相牵制的控制

机制，防止挪用现金以及隐藏流入的现金。

（2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。企业收到现金时，要有现金

收入的原始凭证，以保证现金收入的来源合法；企业支付现金时，要按规定的授

权程序进行，除小额零星支出须用库存现金外，其他应尽可能少用现钞，而用支

票付款，同时要有确凿的原始凭证，以保证支付的有效性。对涉及现金收付交易

的经济业务要根据原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖

上“现金收讫”与“现金付讫”印章。

（3）建立收据和发票的领用制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫

编号，由领用人员签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。对

空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。

（4）加强监督与检查。对企业的库存现金，除了要求出纳人员应做到日清

月结之外，企业的审计部门以及会计部门的领导对现金的管理工作要进行经常性

的与突击性的监督与检查，包括现金收入与支出的所有记录。对发现的现金溢余

与短缺，必须认真及时地查明原因，并按规定的要求进行处理。

（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。一个

人长期从事一项工作会形成惰性，不利于提高工作效率，同时可能会隐藏工作中

的一些问题和不足。出纳工作每日都与资金打交道，时间长了，容易产生麻痹和

侥幸心理，增加犯罪的机会和可能。通过人员的及时轮换，不仅可以避免上述情

况的出现，而且对工作人员本身也是一种保护，所以及时进行人员的轮换是非常

必要的。

二、现金的序时核算

现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结

存情况。它的方法是设置与登记库存现金日记账。

库存现金日记账是核算和监督现金日常收付结存情况的序时账簿。通过它，

可以全面、连续地了解和掌握企业每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、

检查企业的现金收支活动提供资料。

教学内容和教学过程

三、现金的总分类核算

(-)现金核算的凭证

企业发生现金的收付业务，必须取得或填制原始凭证，作为收付款的书面证

明。作为收付款证明的原始凭证，财会部门要进行认真的审核。

现金核算的记账凭证:收款凭证和付款凭证

为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中；对于从银行提取现金，或

将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。例如，从

银行提取现金时只填制银行存款付款凭证，作为借记“库存现金”科目和贷记

“银行存款”科目的依据，不再填制现金收款凭证；将现金存入银行时，只填制

现金付款凭证，作为借记“银行存款”科目和贷记''库存现金”科目的依据，不

再填制银行存款收款凭证。

(-)科目设置及账务处理

为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况，需要设置“库存现

金”科目。该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，

反映库存现金的实有数。

(三)备用金的核算

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用做差旅费、零星采购和零星开

支，事后需要报销的款项。

备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容

职工预借备用金时，要填写一式三联的“借款单”，说明借款的用途和金额,

经本部门和有关领导的批准后，方可领取。

职工预借备用金的数额应根据实际需要确定，数额较大的借款，应以信汇和

电汇的方式解决，防止携带过多的现金，预借的备用金应严格按照规定的用途使

用，不得购买私人物资。

职工使用备用金办事完毕，要在规定期限内到财会部门报销，剩余备用金要

及时交回，不得拖欠。报销时，应由报销人填写“报销单”并附有关原始凭证，

经有关领导审批。

备用金核算设置的会计科目

备用金的总分类核算，应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来

核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包

括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。在

备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目

中划分出来，单独设置“备用金”科目进行核算。

备用金的明细核算

一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账，根据预借和报销凭证

进行登记。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账(借款单

第一联是存根，第二联出纳据以付款)，报销和交回现金时，予以注销。

备用金的管理办法

备用金的管理办法一般有两种，一是随借随用、用后报销制度，适用于不经

常使用备用金的单位和个人；二是定额备用金制度，适用于经常使用备用金的单

位和个人。

教学内容和教学过程

四、现金的清查

现金清查的基本方法

现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上

的余额进行核对。实存数是指企业金库内实有的现款额，清查时不能用借条等单

据来抵充现金。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。

现金清查溢余会计处理规定

现金清查的溢缺，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进

行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余

的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一

待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：

(1)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款一

应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流

动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收

保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于

无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后作为盘亏损失处理，借记“管理

费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

(2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财

产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”

科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处

理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”

科目。

对会计基本理论的讲解应注意条理分明、概念解释清楚，使学生容易理解并

教学后记

记忆

14年级第9周第1・2节课时2015年3月16日

第二章货币资金

课题第二节银行存款；

通过本节学习，应该明确掌握：一、开立和使用账户的规定；二、银行存款

教学目标的序时核算；三、银行存款的总分类核算；四、银行存款余额调节表；

五、银行转账结算。

重点：开立和使用账户的规定；银行存款的序时核算；；四、银行存款余额

重点难点调节表；银行转账结算。

难点：银行存款的总分类核算。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第二章货币资金

第二节银行存款

一、开立和使用账户的规定

银行是全国的结算中心，各企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和

转账等业务。中国人民银行制定的《银行账户管理办法》规定，一个企业可以根

据需要在银行开立四种账户，包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户

和专用存款账户。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户；不得在同一家银

行的儿个分支机构开立一般存款账户。

基本存款账户

是企业办理日常结算和现金收付业务的账户，企业职工薪酬等现金的支取只

能通过本账户办理。

一般存款账户

是企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不

在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算

和现金缴存，但不能支取现金。

临时存款账户

是企业因临时经营活动需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结

算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

专用存款账户

是企业因特殊用途需要而开立的账户。

二、银行存款的序时核算

银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存

款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。

银行存款日记账是核算和监督银行存款日常收付结存情况的序时账簿。通过它，

可以全面、连续地了解和掌握企业每日银行存款的收支动态和余额，为日常分析、

教学内容和教学过程

检查企业的银行存款收支活动提供资料。

三、银行存款的总分类核算

银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户

的收支结存情况。在核算时，应设置“银行存款”科目。这是一个资产类科目，

用来核算企业存入银行的各种存款。企业存入其他金融机构的存款，也在本科目

内核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”

科目核算，不在本科目内核算。

例2-12华联实业股份有限责任公司2014年7月2日发生如下收入银行存

款业务：销售商品收到销售货款58500元，其中应交增值税8500元，收到购货

单位预交的购货款30000元。

银行存款汇总收款凭证编制如下：

借：银行存款88500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

预收账款30000

例2-13华联实业股份有限责任公司2014年7月2日发生如下支付银行存

款业务:采购生产产品用材料支付银行存款70200元,其中增值税进项税额10200

元；购买不需要安装设备支付银行存款35100元，设备已运达企业；预付购买材

料货款8000元。

银行存款汇总付款凭证编制如下：

借：材料采购60000

应交税费——应交增值税(进项税额)15300

固定资产30000

预付账款80000

贷：银行存款185300

四、银行存款余额调节表

银行存款日记账与银行对账单不符的原因

一是企业和银行双方存在方或双方同时记账错误；

二是存在未达账项。

未达账项及种类

未达账项是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在

企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别，造成一方已收到凭证并已入

账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。

四种未达账项

(1)企业已收款记账，而银行尚未收款记账。如企业将收到的转账支票存

入银行，但银行尚未转账。

(2)企业已付款记账，而银行尚未付款记账。如企业开出支票并已根据支

票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。

(3)银行已收款记账，而企业尚未收款记账。如托收货款，银行已经入账,

而企业尚未收到收款通知。

(4)银行已付款记账，而企业尚未付款记账。如借款利息，银行已经划款教学

内容和教学过程

入账，而企业尚未收到付款通知。

银行存款余额调节表编制方法

第一种方法，根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单

余额调整到银行存款实有数。

第二种方法，根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对

账单余额调整到银行存款日记账余额。

第三种方法，根据错记金额和未达账项，以银行对账单余额为准，将银行存

款日记账余额调整到银行对账单余额。

五、银行转账结算

转账结算含义

是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款

账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。

转账结算方式

包括国内和国际结算方式。

国内结算方式包括票据结算方式、信用卡及其他结算方式。票据结算方式包

括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。其他结算方式包括汇兑、托收承付、

委托收款等。

国际结算方式包括三种，即信用证、托收和汇付。

教学后记讲解时，应注意放慢讲解的速度。

14年级第3周第3・4节课时2015年3月18日

第二章货币资金

课题第三节其他货币资金

通过本节学习，应该明确掌握：一、其他货币资金的内容；二、其他货币资

教学目标

金的核算。

重点：其他货币资金的内容；其他货币资金的核算。

重点难点

难点：其他货币资金的核算。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第二章货币资金

第三节其他货币资金

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行

汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。

（1）外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行

开立采购专户的款项。

（2）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。

（3）银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。

（4）信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

（5）信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款

项。

（6）存出投资款，是指企业存入证券公司但尚未购买股票，基金等投资对

象的款项

二、其他货币资金的核算

企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。同

时为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结存情况，还应在“其他货

币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容不同分设明细科目，并且按外埠

存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。

（1）外埠存款的核算

将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时

借：其它货币资金

贷：银行存款

会计收到采购报销凭证时

借：材料采购

应交税费

贷：其它货币资金

教学内容和教学过程

采购人员离开采购地时，采购专户如有余款

借：银行存款

贷：其它货币资金

例2-15华联实业股份有限责任公司2014年5月8日，因零星采购需要，将

款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填

制记账凭证。

借：其它货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款50000

例2-162014年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭

证，货物价款46800元，其中应交增值税6800元。

借：材料采购40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：其它货币资金46800

例2-172014年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200

元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。

借：银行存款3200

贷：其它货币资金——外埠存款3200

（2）银行汇票的核算

企业使用银行汇票办理结算时，应填写“银行汇票委托书”，并将相应款项

交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联

借：其它货币资金

贷：银行存款

企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户银行转来的银行汇票第四联等

有关凭证

借：材料采购

应交税费

贷：其它货币资金

银行汇票如有多余款项或因超过付款期等原因而退回款项时

借：银行存款

贷：其它货币资金

例2-182014年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票

委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票及解讫通知，根据“银

行汇票委托书”存根联记账。

借:其它货币资金——银行汇票25000

贷：银行存款25000

例2-192014年6月11日，联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采

购材料货款23400元，其中应交增值税3400元,企业记账的原始凭证是银行转

来的银行汇票第四联及所附发票账单等凭证。

借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：其它货币资金23400

教学内容和教学过程

例2-20,2014年6月12日，联实业股份有限公司收到银行退回的多余款项

收账通知。

借：银行存款1600

贷：其它货币资金——银行汇票1600

（3）银行本票存款核算

（4）信用卡存款核算

（5）信用证保证金存款核算

（6）存出投资款核算

教学后记应多注意举一反三，力争学生当场理解所学知识。

14年级第工周第1・2节课时2015年3月23日

第三章存货

课题第一节存货的分类；第二节存货的初始计量

通过本节学习，应该明确掌握：一、存货的概念、确认条件、存货的分类；

教学目标

二、外购存货的成本构成、外购存货的会计处理

重点：存货的概念、确认条件、存货的分类；外购存货的成本构成、外购存

重点难点货的会计处理。

难点：外购存货的会计处理。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第三章存货

第一节存货及其分类

一、存货的概念与特征

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中

的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货具有如下特征：

（1）存货是一种具有物质实体的有形资产；

（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；

（3）存货以在企业正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；

（4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。

二、存货的确认条件

企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在

此前提下，应当同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确认：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的分类

（1）存货按经济用途，可分为原材料、在产品、自制半成品、产成品、

商品、周转材料；

（2）存货按存放地点，可分为在库存货、在途存货、在制存货、在售

存货；

（3）存货按取得方式，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资

者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产

交换取得的存货、盘盈的存货等。

第二节存货的初始计量

一、外购存货

（一）外购存货的成本

教学内容和教学过程

外购存货的成本即采购成本，是指是指存货从采购到入库前所发生的全部

支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属

于存货采购成本的费用。

(-)外购存货的会计处理

现购

•存货验收入库和货款结算同时完成

•货款已结算但存货尚在运输途中

•存货已验收入库但货款尚未结算

预付款购货

赊购

1.存货验收入库和货款结算同时完成

在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、

承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，

对存货确认入账。

2.货款已结算但存货尚在运输途中

在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但

尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账

单等结算凭证确定的存货成本，将所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业

并验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存货转为在库存货。

3.存货已验收入库但货款尚未结算

在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未

结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。

如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、承兑商业汇

票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；

如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存

货按暂估价值入账，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，待结算凭证

到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成

本，对存货确认入账。

4.采用预付货款方式购入存货

在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业在预付货款时，应按照实际预

付的金额确认预付账款；待所购存货验收入库时，再按发票账单等结算凭证确定

的存货成本确认存货，同时转销预付账款。

5.采用赊购方式购入存货

(1)赊购的一般会计处理

在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，按发票账单

等凭证确定的存货成本，对存货确认入账，同时.，按应付未付的货款金额，确认

应付账款；待按照合同或协议约定的付款日期支付货款时，再根据实际支付的金

额，转销应付账款。

(2)附有现金折扣条件的赊购

如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在

总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，

教学内容和教学过程

则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；在会计实务中，由于

现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。

(3)具有融资性质的赊购

如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买存货)，实

质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定

存货的入账成本，按购货合同约定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为

未确认融资费用。

合同或协议价款的公允价值按合同或协议价款的现值金额计算确定。

计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似信用等级的企业发行类似工

具的现时利率作为折现率。

未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间内采用实际利率法分期摊

销，计入财务费用。

(三)外购存货发生短缺的会计处理

(1)属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。

(2)属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存

货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。

(3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处

理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的

净损失，计入营业外支出。

(4)尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待

查明原因，再按上述要求进行会计处理。

(5)上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。

对会计基本理论的讲解应注意条理分明、概念解释清楚，使学生容易理解并

教学后记

记忆

14年级第4周第3-4节课时2015年3月25日

第三章存货

课题第二节存货的初始计量

通过本节学习，应该明确掌握：一、自制存货的成本、会计处理；二、委托

教学目标

加工存货的成本构成、会计处理；三、投资者投入存货的会计处理

重点：一、自制存货的成本、会计处理；二、委托加工存货的成本构成、会

重点难点计处理；三、投资者投入存货的会计处理

难点：各种存货的会计处理。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第三章存货

第二节存货的初始计量

一、自制的存货

（-）自制存货的成本

企业自制存货的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。

加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制

造费用。

、其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态

所发生的其他支出。

企业发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成

本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用。

（3）不能后属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

（-）自制存货的会计处理

企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际生产成本，将存货由在制

存货转为在库存货。

例3-9华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验

收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。

借：库存商品60000

贷：生产成本——基本生产成本60000

二、委托加工的存货

委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成

本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。

（1）委托加工存货收回后直接用于销售，计入委托加工存货成本；

（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品、按规定准予抵扣的:

教学内容和教学过程

借：应交税费一应交消费税

贷：银行存款

例3-10华联实业股份有限公司发出一批A材料，委托乙公司加工成B材料

(属于应税消费品)。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费及往返运

杂费15000元，支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。

委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。

(1)发出委托加工的A材料。

借：委托加工物资25000

贷：原材料——A材料25000

(2)支付加工费和往返运杂费。

借：委托加工物资15000

贷：银行存款15000

(3)支付增值税和消费税

借：应交税费——应交增值税(进项税额)1870

贷：银行存款1870

借：应交税费——应交消费税4000

贷：银行存款4000

(4)收回加工完成的B材料

借：原材料——B材料40000

贷：委托加工物资40000

三、投资者投入的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同

或协议约定价值不公允的除外。

企业收到投资者投入的存货时，按照投资合同或协议约定的存货价值。

借：原材料/周转材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本/股本

资本公积

例3-11P51页

四、通过非货币性资产交换取得的存货

五、通过债务重组取得的存货

在资产减值一章前一并讲解

对各种存货的会计处理讲解时，应举例对比，加深理解。

教学后记

14年级第二周第1-2节课时2015年3月30日

第三章存货

课题第三节发出存货的计量

通过本节学习，应该明确掌握：一、存货成本流转假设；二、发出存货的计

教学目标

价方法

重点：一、存货成本流转假设；二、发出存货的计价方法

重点难点

难点：存货成本流转假设。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第三章存货

第三节发出存货的计量

-、存货成本流转假设

存货流转包括实物流转和成本流转两个方面

按照假定的成本流转方式确定发出存货的成本，就是存货成本流转假设。

企业会计准则规定的发出存货计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均

法和移动平均法。

存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主要影响：

存货计价方法对损益计算有直接影响

存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产

总额、所有者权益等项目

存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响

二、发出存货的计价方法

1先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先

发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成

本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

优点：可以随时确定发出存货的成本，保证产品成本和销售成本计算的及时

性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。

缺点：有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算

繁琐；在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；在物价下跌期间，会低估

当期利润和存货价值。

例3-17P57页

2.全月一次加权平均法

全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作

为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末

结存存货成本的一种方法。

加权平均

单位成本

教学内容和教学过程

优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。

例3-18P59页

缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的

单价及金额，不利于存货的管理。

3.移动平均法

移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货

数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出

存货进行计价的一•种方法。

移动加权平

均单位成本

优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进行，可随时掌握发出存货的成

本和结存存货的成本，为存货管理及时提供信息。

缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合

收发货比较频繁的企业使用。

例3-19P60页

4.个别计价法

个别计价法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本完全按照该存货所属

购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。

优点：成本流转与实物流转完全一致

缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作相当复杂

适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货计价，以及

品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价，如房产、船舶、

飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。

例3-20P61页

教学后记课后作业：习题与案例

14年级第二周第3-4节课时2015年4月二日

第三章存货

课题第三节发出存货的计量

通过本节学习，应该明确掌握：（一）生产经营领用的原材料；（二）生产经营

教学目标领用的周转材料（三）出售的存货（四）在建工程领用的存货（五）其他用

途发出的存货等各种会计处理

重点：（一）生产经营领用的原材料；（二）生产经营领用的周转材料（三）出

重点难点售的存货（R）在建工程领用的存货

难点：周转材料的摊销方法。

教学方法讲课、习题

教学手段多媒体

教学内容和教学过程

第三章存货

第三节发出存货的计价

一、发出存货的会计处理

（一）生产经营领用的原材料

生产经营领用的原材料，应当根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用

项目。

（二）生产经营领用的周转材料

1.周转材料的含义

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确

认为固定资产的材.料，主要包括包装物、低值易耗品，以及建造承包商的钢模板、

木模板、脚手架等。

2.周转材料的核算要求

设置“周转材料”科目核算。一般企业也可单独设置“包装物”和“低值易

耗品”科目核算。

领用的周转材料，应根据其消耗方式、价值大小以及用途，选择适当的摊销

方法，将账面价值一次或分期计入管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费

用、工程施工等。

生产部门领用、构成产品实体一部分的，计入生产成本

属于车间一般性物料消耗的，计入制造费用

销售部门领用，随同商品出售但不单独计价的，计入销售费用；随同商品出

售并单独计价的，计入其他业务成本

用于出租的，计入其他业务成本；用于出借的，计入销售费用

管理部门领用的，计入管理费用

3.周转材料的摊销方法

（1）一次转销法

一次转销法，是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用

的一种方法。

教学内容和教学过程

领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用。

周转材料报废时，按其残料价值，相应地冲减有关成本费用。

口适用于一次领用金额不大的周转材料摊销

（2）五五摊销法

五五摊销法，是指周转材料在领用时和报废时各摊销其账面价值50%的一种

摊销方法。

周转材料分别设置“在库”、“在用”和“摊销”明细科目进行核算。

领用周转材料时，将其账面价值由“在库”明细科目转入“在用”明细科目，

同时通过“摊销”明细科目摊销其价值的50%。

周转材料报废时，再摊销账面价值的50%,同时对冲“摊销”和“在用”明

细科目金额，转销周转材料全部已提摊销额。

报废周转材料的残料价值，冲减有关成本费用科目金额。

适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销

（3）分次摊销法

分次摊销法，是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有

关成本费用的一种摊销方法。

某期周转材该期实际

料应摊销额使用次数

分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销

的，而不是在领用和报废时各摊销一半。

（三）出售的存货

出售的库存商品或原材料，应按从购货方已收或应收合同或协议价款的公允

价值确认销售收入，并按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。

（四）在建工程领用的存货

在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税

销项税额，连同库存商品的账面价值-并作为在建工程成本。

在建工程领用的原材料•，相应的增值税进项税额可予抵扣