原保险业务成本费用的核算

关于原保险业务成本费用的核算第1页，课件共30页，创作于2023年2月第一节

原保险业务成本费用的概述

一、成本与费用的概念

二者的定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

二者的联系第2页，课件共30页，创作于2023年2月第一节

原保险业务成本费用的概述二、保险公司原保险业务成本费用的结构

保险公司原保险业务的成本费用，指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）保险公司赔付成本保险赔款与保险给付理赔过程中发生的费用未决赔款准备金的提转差（二）保险公司其它各项成本费用主要包括手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、营业费用、营业税金及附加。

第3页，课件共30页，创作于2023年2月第一节

原保险业务成本费用的概述三、费用的确认和计量

(一)费用确认的原则

1．划分收益性支出与资本性支出原则

2．权责发生制原则

3．配比原则

(二)费用确认的标准

1．按费用与收入的直接联系加以确认

2．直接作为当期费用确认

3．按系统、合理的分摊方式确认

(三)费用的计量

通常的费用计量标准是实际成本

费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用

第4页，课件共30页，创作于2023年2月第二节

原保险业务赔付成本的核算

一、保险公司赔付成本的内涵

（一）通常赔付成本内容包括以下几个方面

1．保险人支付保险金

2．施救费用：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。

3．理赔费用

（1）直接理赔费用，即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。

（2）间接的理赔费用，与特定赔案无直接关系的理赔费用。

4.诉讼费用的负担。

第5页，课件共30页，创作于2023年2月第二节

原保险业务赔付成本的核算（二）赔付成本费用的抵减

1、追回的已给付保险金。

2、损余物质

3、追偿款

二、赔付成本的确认

（一）

理赔的程序

1）出险通知

2）确立赔案

3）现场查勘

4）确定保险责任

5）支付保险金

第6页，课件共30页，创作于2023年2月第二节

原保险业务赔付成本的核算（二）赔付成本的确认

有关保险赔款成本的确认，一般说来有赔案发生时确认、确定赔款金额和支付时确认三种。

实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。

赔款或给付成本=已付赔款或给付保险金+本期提存的未决赔款准备金－上期提存的未决赔款准备金

=（已付赔款或给付保险金－为以前各期未决赔案支付的赔款）+（本期提存的未决赔款准备金－为以前各期未决赔案提存的准备金）＝为本期发生的赔案支付的保险金＋为本期发生的赔案提取的未决赔款准备金第7页，课件共30页，创作于2023年2月我国《企业会计准则25号――原保险合同》第18条规定，保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。

第8页，课件共30页，创作于2023年2月第二节

原保险业务赔付成本的核算三、非寿险业务（短期性保业务）理赔成本的日常核算

（一）科目设置

1．“赔款支出”科目

2．“预付赔款”科目

（二）核算举例

1.已付赔款的核算

2.预付赔款的核算

3.理赔费用的核算

4.错赔或骗赔案件的核算

5.损余物资的核算

保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。第9页，课件共30页，创作于2023年2月例题

某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860000万，损余物资作价50000万归保险公司，保险公司收回如库，同时以转帐支票支付赔款860000万给受损公司。会计处理：（1）保险公司支付赔款借：赔款支出——企财险

860000

贷：银行存款

860000（2）保险公司将损余物资收回入库借：物料用品

50000

贷：赔款支出——企财险

50000例题

假如上例中收归入库的损余物资由保险公司作价48000元出售给别的单位，则会理处理为：借：银行存款

48000

赔款支出－－企财险2000

贷：物料用品50000第10页，课件共30页，创作于2023年2月第二节

原保险业务赔付成本的核算6.代位追偿款的核算同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：

与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。四、寿险业务（长期保险业务）保险给付的日常核算

(一)满期给付的核算

(二)死伤医疗给付的核算

（三）年金给付的核算

第11页，课件共30页，创作于2023年2月（四）应付赔付款的核算

例12：王强投保了某保险公司的长期健康险――“终身无忧”健康保险出险，保险公司经调查审查后决定支付保险金100000元，但尚未支付。借：死伤医疗给付――“终身无忧”健康保险

100000

贷：应付赔付款――王强

100000第12页，课件共30页，创作于2023年2月第二节

原保险业务赔付成本的核算五、未决赔款准备金的核算

(一)计提理由未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备。赔付延迟主要包括以下三项内容。

1.报告延迟

2.理算延迟

3.支付延迟

值得说明的是，理论上非寿险和寿险都存在未决赔案，都应计提未决赔款准备金。但由于寿险业务中未决赔案的发生较少，如果要计提未决赔款准备金，其数量是非常有限的。所以通常规定在非寿险业务中需计提未决赔款准备金。第13页，课件共30页，创作于2023年2月（二）未决赔款准备金的内容(1)已发生已报案未决赔款准备金。

(2)已发生未报案未决赔款准备金(IncurredButNotReported，简称IBNR)关于IBNR的定义1）真正的IBNR2）真正IBNR+赔案已通报但未登录准备金3）第二个定义+未决赔案的未来发展准备金4）第二个定义+重新开案的赔款准备金5）定义二+未决赔案的未来发展准备金+重新开案的赔款准备金（3）理赔费用准备金。第14页，课件共30页，创作于2023年2月

(二)科目设置

1．“未决赔款准备金”科目

2．“转回未决赔款准备金”科目

3．“提存未决赔款准备金”科目

(三)账务处理

第15页，课件共30页，创作于2023年2月第三节

其它各项成本费用的核算

一、保户红利支出的核算

（一）科目设置

1、“保户红利支出”科目

2．“应付保户红利”科目

(二)账务处理二、手续费支出和佣金支出的核算（一）手续费支出和佣金支出的概念

手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收保费的一定比例向保险代理人支付的酬金。佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。

第16页，课件共30页，创作于2023年2月第三节

其它各项成本费用的核算（二）手续费支出和佣金支出的会计处理

1.理论上的会计处理办法（1）资本化。（2）修正制2.实务运用的困惑（1）寿险业务（长期性保险业务）的困惑（2）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑

3.目前的会计处理方法（1）科目设置①“手续费支出”科目②“应付手续费”科目③“佣金支出“科目④“应付佣金”科目

第17页，课件共30页，创作于2023年2月第三节

其它各项成本费用的核算（2）核算举例

1）保险公司收到保费然后支付手续费

n例题：某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费

90000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5％支付手续费4500元，并开出转账支票付讫。n保险公司收到保费时：

借：银行存款

90000

贷：保费收入——财产综合险

90000n保险公司支付手续费时：

借：手续费支出——财产综合险

4500

贷：银行存款

第18页，课件共30页，创作于2023年2月（3）应付手续费

n例题：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保费收入23000元，并随同交来银行转账支票

20000元，余额下月结清，手续费按5％计算，开出转账支票支付手续费1000元。n保险公司收到保费时：

借：银行存款

20000

应收保费——财产基本险(XX代理人)3000

贷：保费收入——财产基本险

23000n保险公司支付和计提应付手续费时：

借：手续费支出——财产基本险

1150

贷：银行存款

1000

应付手续费--XX代理人

150第19页，课件共30页，创作于2023年2月下月代理人交来保费时：

借：银行存款

3000

贷：应收保费——财产基本险

3000

下月保险公司支付应付手续费时：

借：应付手续费——XX代理人

150

贷：银行存款

150（4）佣金支出的核算

例题保险公司计算应付某寿险代理人佣金6600元，十天后支付。会计处理

计算应付佣金

借：佣金支出

6600

贷：应付佣金

4600

第20页，课件共30页，创作于2023年2月支付佣金

借：应付佣金

4600

贷：现金

4600三、营业税金及附加

（一）营业税金及其附加的征税范围

以下险种根据规定可免征营业税。（1）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

（2）出口信用保险业务

（二）营业税金及附加的计算

1、营业税的计算

营业税计算公式为：营业税额=应纳税营业额×税率

（1）关于应纳税营业额的规定

第21页，课件共30页，创作于2023年2月①营业额为初保业务以其全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出），对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。

②保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(2)营业税率从2003年起调整为5%。2、城市维护建设税的计算城市维护建设税额=营业税额×税率3、教育费附加的计算

教育费附加=营业税额×税率

第22页，课件共30页，创作于2023年2月例题

某保险公司本月应税保费收入为500000元，分保费支出为100000元。营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加税率为3%。那么营业税=（500000－100000）×5%=20000（元）城市维护建设税额=20000×7%=1400（元）教育费附加=20000×3%=600（元）

第23页，课件共30页，创作于2023年2月（三）营业税金及附加的核算

1、科目的设置

（1）“营业税金及附加”科目

（2）“应交税金”科目

（3）“其它应付款”科目

2、核算举例例题

依照上例，保险公司应编制的会计分录为：借：营业税金及附加——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

——教育费附加

600

贷：应交税金——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

其它应付款——教育费附加

600第24页，课件共30页，创作于2023年2月例题保险公司用银行存款支付上例中的营业税金及附加。

会计处理：

借：应交税金——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

其它应付款——教育费附加

600

贷：银行存款

22000四、提取保险保障基金

（一）概念

保险保障基金，是指根据《保险法》，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产等情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。

第25页，课件共30页，创作于2023年2月（二）缴纳办法1、财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的1%缴纳；

2、有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费的0.15%缴纳；

3、无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的0.05%缴纳；

4、保险公司其他保险业务的缴纳比例由中国保监会另行规定。

有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：1、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的；

2.人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

保险公司的保险保障基金余额减少或者总资产增加，其保险保障基金余额占总资产比例不能满足前款要求的，应当自动恢复缴纳保险保障基金。

第26页，课件共30页，创作于2023年2月（三）核算

1、科目设置（1）“提取保险保障基金”科目（2）“保险保障基金”科目2、核算举例例题

某财产保险公司经营财产及责任保险、人身意外伤害保险、短期健康保险，当年自留保费收入为87700000元，按自留保费的1%提取保险保障基金877000元。会计分录为：

借:提取保险保障基金

877000

贷：保险保障基金877000五、其他支出1．其他支出的内容